IFRS S2 Scope 3: come valutare tutte le 15 categorie e migliorare la qualità dei dati

Scope 3 comprende fornitori, fornitori di servizi logistici, dipendenti, clienti, attività in leasing, franchising e investimenti. Nessun singolo sistema interno contiene normalmente tutti i dati rilevanti sulle attività. La tentazione è quindi chiedere alle unità aziendali quali categorie “sembrano rilevanti”, calcolare alcuni numeri facili e descrivere il resto come non disponibile. Questo approccio non stabilisce un confine difendibile della catena del valore né una misurazione fedele.

IFRS S2 richiede invece una considerazione completa di tutte le 15 categorie, l'uso di informazioni ragionevoli e supportabili disponibili senza costi o sforzi indebiti e un quadro di misurazione che renda visibili i compromessi relativi alla qualità dei dati. L'obiettivo pratico non è disporre di dati primari perfetti nel primo anno. È un inventario controllato che registri perché una categoria è inclusa o esclusa, come è stata costruita la stima, quale parte utilizza dati specifici e verificati e cosa migliorerà successivamente.

Figura 1. Tutte le 15 categorie Scope 3 e una roadmap controllata per il miglioramento dei dati. Visuale didattica della London Reporting Academy.

Il registro delle categorie è il documento decisionale centrale. Impedisce che le decisioni relative alle categorie siano nascoste in cartelle di lavoro separate e consente ai revisori di ricondurre il totale di Scope 3 alla verifica della catena del valore. Un buon registro viene mantenuto per periodo di rendicontazione ed è collegato ai sistemi dell’entità, dei prodotti, dei fornitori, della logistica, degli immobili e degli investimenti che supportano ciascuna categoria.

Il perimetro della catena del valore include la sua ampiezza e composizione: le entità, le attività e le relazioni a monte e a valle che possono influire sulla misurazione. IFRS S2 richiede informazioni ragionevoli e supportabili disponibili alla data di rendicontazione senza costi o sforzi eccessivi. Tali informazioni possono includere dati sugli acquisti e sulle vendite, flussi logistici, modelli di utilizzo da parte dei clienti, registri dei leasing, sistemi di franchising, libri degli investimenti, ricerche settoriali e coinvolgimento dei fornitori.

Il perimetro organizzativo viene applicato per primo. Le attività al di fuori dello Scope 1 e dello Scope 2 possono quindi rientrare nello Scope 3 nella categoria appropriata. Ciò è particolarmente importante per le attività in leasing, i franchising e gli investimenti: la stessa fonte fisica può passare da uno Scope all'altro a seconda della proprietà e del controllo, ma non dovrebbe essere conteggiata due volte all'interno dell'inventario dell'entità che redige la rendicontazione.

Ci si aspetta che lo Scope 3 includa stime. Una distinzione utile è quella tra i dati sull'attività che rappresentano ciò che è accaduto e il fattore di emissione che converte l'attività in emissioni di gas a effetto serra. Entrambi possono essere primari, secondari, specifici, proxy, attuali, meno recenti, verificati o non verificati. Il metodo corretto è quello che rappresenta fedelmente la categoria utilizzando i migliori input ragionevoli date le circostanze dell'entità.

IFRS S2 elenca quattro caratteristiche identificative, senza attribuire loro un ordine particolare. Non costituiscono un punteggio meccanico in cui una caratteristica prevale sempre. La direzione considera i compromessi. Una media settoriale verificata può essere più affidabile di un dato del fornitore non verificato con un perimetro non corrispondente. Un fattore specifico per una tecnologia leggermente più datata può essere più rappresentativo di una recente media globale generica.

Un inventario del primo anno dovrebbe essere sufficientemente completo da supportare l'obiettivo dell'informativa, anche quando gran parte di esso utilizza stime. Le risorse destinate al miglioramento dei dati vengono quindi indirizzate alle categorie e ai segmenti in cui informazioni migliori potrebbero modificare la comprensione da parte degli investitori, le decisioni della direzione, la valutazione dei rischi o il monitoraggio degli obiettivi. Il solo totale della categoria non costituisce l'unico elemento da considerare per la definizione delle priorità.

IFRS S2 richiede una nuova valutazione quando un evento significativo o un cambiamento significativo delle circostanze incide sulla catena del valore. Tra gli esempi figurano un cambiamento del fornitore che modifica le emissioni, un'acquisizione che amplia la catena del valore, un cambiamento del modello di business, l'esternalizzazione o l'internalizzazione, un nuovo profilo di utilizzo del prodotto o una nuova normativa sulle emissioni che incide su un fornitore. È consentita una rivalutazione più frequente ed è spesso utile per i controlli annuali.

Contesto. Meridian Manufacturing esamina tutte le 15 categorie. Le categorie 1, 3, 4, 6, 7, 9, 11 e 12 sono applicabili; le categorie 8, 13 e 14 non sono applicabili sulla base dei registri approvati di leasing e franchising; la Categoria 15 contiene un piccolo portafoglio di investimenti di tesoreria valutato separatamente. La Categoria 1 rappresenta inizialmente il 62% dello Scope 3 stimato ed è calcolata quasi interamente utilizzando fattori basati sulla spesa.

Decisione del primo anno. Meridian pubblica una stima completa utilizzando dati basati sulla spesa e dati medi, spiega le inclusioni delle categorie e le caratteristiche dei dati, ed evita di affermare che la stima sia specifica per fornitore. Definisce il denominatore della Categoria 1 come la spesa per approvvigionamenti al netto delle imposte e delle transazioni infragruppo e indica che l'8% della Categoria 1 utilizza dati di prodotto specifici del fornitore e che il 12% degli input dello Scope 3 totale è stato sottoposto a verifica interna o esterna.

Piano di miglioramento. L'impresa seleziona acciaio, alluminio, imballaggi e produzione conto terzi per il primo aggiornamento, poiché determinano emissioni, decisioni di approvvigionamento ed esposizione alla transizione. Raccoglie dati sulla massa e sulle specifiche, ottiene le impronte dei prodotti dei fornitori con verifiche dei confini, conserva dati secondari per la coda lunga e stabilisce obiettivi annuali di copertura e verifica. Una variazione del Paese del fornitore e una riprogettazione del prodotto vengono aggiunte come fattori di attivazione per la rivalutazione.

Contesto. Produttore illustrativo che utilizza una combinazione di dati specifici del fornitore, basati sull'attività e secondari.

Perché la formulazione è utile

Elementi probativi necessari

Registro approvato delle categorie per tutte le 15 categorie.

File relativi alla popolazione della catena del valore e ai denominatori.

Cartelle di lavoro dei calcoli delle categorie, fonti dei fattori e ipotesi.

Dati dei fornitori e valutazioni dei confini/verifica.

Calcoli della copertura delle attività specifiche e degli input verificati.

Registro delle lacune e dei miglioramenti dei dati con responsabili e traguardi.

Analisi delle variazioni che separa i cambiamenti dell'attività, dei fattori, dei confini e dei metodi.

Documento di approvazione della direzione e della governance.

Conseguenza pratica. Una stima completa e chiaramente spiegata è generalmente più utile che omettere categorie rilevanti in attesa di dati perfetti.

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