IFRS S1 Entità che redige l’informativa e perimetro: bilanci, catena del valore e dati sui GHG

I problemi relativi al perimetro sorgono generalmente perché i team usano le espressioni “gruppo”, “catena del valore” e “perimetro GHG” come se avessero lo stesso significato. Non è così. L’entità che redige l’informativa risponde alla domanda su chi siano i soggetti le cui prospettive sono illustrate nell’informativa finanziaria relativa alla sostenibilità. La catena del valore identifica dove si verificano interazioni, risorse, dipendenze, rischi e opportunità rilevanti. Il perimetro di una metrica identifica quali entità, operazioni o attività rientrano in un determinato calcolo. Un’informativa ben predisposta mantiene questi livelli collegati ma distinti.

L’entità che redige l’informativa, la catena del valore e il perimetro della metrica sono correlati, ma ciascuno risponde a una domanda diversa ai fini della rendicontazione.

Il paragrafo 20 di IFRS S1 richiede che le informazioni finanziarie relative alla sostenibilità riguardino la stessa entità che redige il bilancio dei bilanci finanziari correlati. Le informazioni devono inoltre identificare i bilanci finanziari ai quali si riferiscono. La regola impedisce che una relazione sulla sostenibilità utilizzi tacitamente un’entità più ristretta o più ampia rispetto alla relazione finanziaria, presentando al contempo i risultati come un insieme collegato di bilanci finanziari di carattere generale.

Per i bilanci finanziari consolidati, IFRS S1 B38 spiega che l’entità che redige il bilancio comprende la capogruppo e le sue controllate come un’unica entità che redige il bilancio. Le informazioni sulla sostenibilità dovrebbero pertanto consentire agli utilizzatori di comprendere in che modo i rischi e le opportunità relativi alla sostenibilità influenzano le prospettive di tale gruppo. I segmenti operativi interni, le entità giuridiche e i siti possono essere utilizzati per la raccolta e la disaggregazione dei dati, ma non sostituiscono l’entità che redige il bilancio a livello di gruppo.

Le società collegate e le joint venture sono spesso contabilizzate in modo diverso rispetto alle controllate consolidate. Possono quindi trovarsi al di fuori del gruppo contabile consolidato, pur rimanendo economicamente importanti per l’entità che redige il bilancio. IFRS S1 non risolve la questione del perimetro stabilendo di “includere ogni partecipata” o di “escludere tutto ciò che è al di fuori del consolidamento”. L’entità valuta invece in che modo la relazione dia origine a rischi o opportunità relativi alla sostenibilità che potrebbero influenzare le sue prospettive e quali informazioni siano rilevanti per spiegarli.

La tabella costituisce un orientamento pratico, non una consulenza contabile. La classificazione esatta e il trattamento del consolidamento devono essere ricavati dai bilanci finanziari correlati e dal quadro contabile applicabile.

IFRS S1 definisce la catena del valore come l’intera gamma di interazioni, risorse e relazioni connesse al modello di business dell’entità che redige l’informativa e al suo ambiente esterno. Include le operazioni, nonché i canali di approvvigionamento, marketing e distribuzione, l’uso e il fine vita dei prodotti, i finanziamenti e l’ambiente geografico, geopolitico e normativo. La prospettiva della catena del valore non è pertanto limitata ai fornitori e ai clienti contrattuali o alle entità sulle quali l’entità che redige l’informativa esercita il controllo.

Le informazioni sulla catena del valore sono specifiche della materia. Un rischio relativo alle pratiche di lavoro può essere concentrato tra le agenzie di lavoro e i fornitori ad alto rischio; un rischio relativo alla sicurezza dei prodotti può estendersi ai distributori e agli utenti finali; l’esposizione climatica di una banca può essere concentrata nei debitori e nelle partecipate. L’ambito dovrebbe essere rivalutato quando si verifica un evento significativo o un cambiamento significativo delle circostanze, compreso un cambiamento materiale nel modello di business, nella struttura societaria o nella catena del valore.

Mappare le attività a monte e a valle che creano, trasmettono o concentrano ciascun rischio o opportunità materiale.

Identificare il tipo di relazione, l’area geografica, l’attività e la dipendenza, anziché basarsi soltanto sulla proprietà giuridica.

Distinguere le informazioni necessarie per identificare la materia dalle informazioni necessarie per misurare una determinata metrica.

Utilizzare informazioni ragionevoli e comprovabili disponibili senza costi o sforzi eccessivi, ove lo Standard preveda tale meccanismo.

Documentare le lacune materiali e i metodi di stima, anziché trattare i dati esterni al gruppo come automaticamente non disponibili.

Una metrica può utilizzare un perimetro diverso da quello dell’entità che redige l’informativa perché lo Standard applicabile o la metodologia di misurazione definisce la popolazione in modo diverso. Le metriche relative ai dipendenti possono includere soltanto i dipendenti oppure anche i lavoratori non dipendenti; le metriche relative all’acqua possono concentrarsi sugli impianti situati in aree soggette a stress idrico; una metrica di settore può utilizzare un perimetro basato sulla produzione o sui ricavi; le emissioni di gas serra utilizzano concetti organizzativi e di catena del valore. Ogni metrica pubblicata dovrebbe pertanto riportare il proprio perimetro, anche quando molte metriche utilizzano lo stesso perimetro del gruppo.

IFRS S2 richiede l’informativa sulle emissioni lorde assolute di gas serra di Scope 1, Scope 2 e Scope 3, subordinatamente ai requisiti dettagliati e alle esenzioni previste dallo Standard. Per Scope 1 e Scope 2, il paragrafo 29(a)(iv) richiede la disaggregazione tra il gruppo contabile consolidato e le altre partecipate incluse nella misurazione, quali società collegate, joint venture o controllate non consolidate. Tale disaggregazione rende visibile la relazione tra il perimetro del bilancio e il perimetro di misurazione delle emissioni di gas serra.

IFRS S2 richiede inoltre l’informativa sull’approccio di misurazione delle emissioni di gas serra, sugli input e sulle assunzioni. Quando viene utilizzato il GHG Protocol Corporate Standard, l’entità identifica se applica un approccio basato sulla quota di partecipazione o sul controllo e spiega la scelta e la sua relazione con l’obiettivo dell’informativa. Il perimetro di misurazione delle emissioni di gas serra può pertanto differire dal perimetro di consolidamento contabile. Il rendiconto non dovrebbe implicare che “controllo operativo” e “controllo finanziario” siano equivalenti semplicemente perché entrambi sono chiamati controllo.

Scope 3 è ancora diverso. Comprende le emissioni indirette nella catena del valore a monte e a valle e richiede di considerare tutte le 15 categorie di Scope 3. IFRS S2 richiede l’informativa sulle categorie incluse e sulle informazioni relative agli input e alle assunzioni di misurazione. Un perimetro di Scope 3 non viene pertanto creato sommando tutte le entità esterne al consolidamento; viene sviluppato categoria per categoria sulla base delle attività della catena del valore, della metodologia e dei requisiti dello Standard.

Il seguente esempio ipotetico mostra come un’unica entità che redige l’informativa possa utilizzare diversi perimetri di misurazione senza confondere gli utenti. I fatti e le conclusioni devono essere adattati alla base contabile dell’entità, al metodo per le emissioni di gas serra e ai requisiti ISSB applicabili.

Una riconciliazione metrica per metrica impedisce che i perimetri contabile, delle emissioni di gas serra e della catena del valore siano presentati come intercambiabili.

Un gruppo industriale consolidato possiede il 50% di una joint venture che gestisce un impianto di lavorazione ad alte emissioni. La joint venture è contabilizzata con il metodo del patrimonio netto e non fa parte del gruppo contabile consolidato. Il gruppo utilizza un approccio basato sul controllo operativo per il proprio inventario dei gas a effetto serra e non controlla le attività operative della joint venture. Le emissioni della joint venture sono pertanto escluse dal perimetro organizzativo del gruppo per Scope 1 e Scope 2, ma sono incluse nel relativo trattamento di Scope 3 sulla base della metodologia applicabile. Una metrica separata della capacità include la quota del gruppo della produzione della joint venture, poiché la direzione la utilizza per valutare l'esposizione alla transizione.

L'informativa identifica il gruppo come entità che redige l'informativa ai sensi di IFRS S1, spiega il trattamento contabile della joint venture e l'esposizione rilevante alla transizione, indica l'approccio organizzativo per i gas a effetto serra, presenta le categorie richieste di gas a effetto serra e spiega perché la metrica della produzione ha un perimetro diverso. Il risultato non è un unico perimetro universale; è una riconciliazione trasparente di tre diverse finalità di misurazione.