Short answer
The answer, before the reasoning
Quando nessuno Standard IFRS di informativa sulla sostenibilità si applica specificamente a un rischio o a un'opportunità legati alla sostenibilità, IFRS S1 richiede all'entità di usare il giudizio per identificare le informazioni rilevanti per le decisioni degli utilizzatori principali e che rappresentino fedelmente il rischio o l'opportunità. L'entità deve fare riferimento alle metriche SASB applicabili e considerarle.
Può considerare le indicazioni applicative del CDSB, altri organismi di normazione orientati agli investitori e informazioni pertinenti relative a soggetti comparabili nella misura consentita, e può considerare GRI ed ESRS ai sensi dell'Appendice C quando tali fonti contribuiscono a soddisfare IFRS S1 e non sono in conflitto con i requisiti dell'ISSB né oscurano informazioni rilevanti. Se l'entità sviluppa una metrica, deve spiegarne la definizione, il tipo, la convalida, il metodo, gli input, i limiti e le assunzioni, nonché identificare le fonti e i giudizi significativi utilizzati.
Rule
IFRS-SRC-001
Informazioni specifiche dell'entità secondo IFRS S1: cosa fare quando non esiste uno Standard ISSB dedicato Gerarchia delle fonti, indicazioni SASB e CDSB, considerazioni su GRI/ESRS/TNFD, progettazione delle metriche e informativa sul giudizio
Nella pratica
Tipo
| Tipo | Livello | Destinatari — Contesto attuale |
|---|---|---|
| Guida all'informativa specifica dell'entità e alla gerarchia delle fonti | Livello 4 · Guida per esperti | Team di rendicontazione, finanza, rischio, sostenibilità, dati, legale, relazioni con gli investitori e assurance — testo emanato di IFRS S1 e materiali di implementazione verificati al 1 agosto 2026 |
Perché questa domanda è importante
Il rischio pratico non è la mancanza di terminologia. È che un quadro di riferimento, un insieme di dati o una metrica familiari siano trattati come una conclusione completa ai fini della rendicontazione senza verificare i requisiti IFRS applicabili, la materialità, le evidenze e la dichiarazione relativa alla pubblicazione.
Orientamento rapido
Orientamento rapido
- Si applica a
- Rischi e opportunità rilevanti legati alla sostenibilità non coperti da uno Standard ISSB dedicato o non pienamente affrontati dalle indicazioni di settore disponibili.
- Decisione principale
- Quali fonti e quali informazioni specifiche dell'entità soddisfano meglio gli obiettivi di rilevanza e rappresentazione fedele di IFRS S1?
- Fonti principali
- Paragrafi 45-59, 72-75 di IFRS S1, Appendice C e indicazioni correlate.
- Confusione comune
- Trattare l'assenza di uno Standard dedicato come un'autorizzazione a inventare KPI arbitrari o ad applicare un altro quadro di riferimento invece di IFRS S1.
La regola applicabile è il giudizio previsto da IFRS S1, non la scelta opportunistica tra quadri di riferimento
L'assenza di uno Standard tematico ISSB dedicato non elimina l'obbligo di informativa. IFRS S1 richiede all'entità di identificare i rischi e le opportunità legati alla sostenibilità che si potrebbe ragionevolmente prevedere possano influire sulle sue prospettive e di fornire informazioni rilevanti su di essi. La gerarchia delle fonti aiuta l'entità a identificare le informazioni; non trasferisce la base della conformità alla fonte esterna.
Le informazioni selezionate devono essere rilevanti per le decisioni degli investitori e rappresentare fedelmente il rischio o l'opportunità. L'entità applica inoltre i requisiti relativi a corretta presentazione, materialità, aggregazione, informazioni collegate, entità che redige il bilancio, tempistica, dati comparativi e giudizio. Una metrica può quindi essere ben nota nell'ambito di un altro quadro di riferimento e tuttavia essere inadatta se il suo perimetro, la sua definizione o il suo obiettivo non soddisfano l'esigenza informativa di IFRS S1.
Gerarchia delle fonti ai sensi di IFRS S1
Nella pratica
| Priorità | Fonte e status | Come utilizzarla |
|---|---|---|
| 1 | Standard IFRS per l’informativa sulla sostenibilità - applicare | Applicare IFRS S1 e qualsiasi Standard che affronti specificamente il rischio o l’opportunità. |
| 2 | Temi e metriche di informativa SASB - fare riferimento e considerare | Considerazione obbligatoria per identificare rischi/opportunità e metriche applicabili; l’entità può concludere che un tema o una metrica non sia applicabile. |
| 3 | Linee guida CDSB su acqua/biodiversità, altri organismi di normazione orientati agli investitori e omologhi rilevanti - possono essere considerati | Utilizzare solo nella misura consentita e, per i requisiti di informativa, quando non sono in conflitto con gli Standard ISSB. |
| 4 | GRI ed ESRS ai sensi dell’Appendice C di IFRS S1 - possono essere considerati | Utilizzare quando contribuiscono all’obiettivo di IFRS S1 e non sono in conflitto con le informazioni rilevanti degli ISSB né le oscurano. |
| 5 | Informazioni specifiche dell’entità - sviluppare ove necessario | Progettare una descrizione narrativa o metriche che colmino la lacuna informativa e soddisfino la rilevanza, la rappresentazione fedele e le caratteristiche qualitative. |
Nella pratica
Logica decisionale per uno Standard tematico mancante
| Domanda decisionale | Possibile conclusione | Documentazione |
|---|---|---|
| Esiste uno Standard ISSB specifico? | Applicarlo insieme a IFRS S1. | Mappatura dei requisiti applicabili. |
| Quali settori, temi e metriche SASB corrispondono alle attività effettive? | Utilizzare indicazioni rilevanti; documentare il motivo per cui altri temi o metriche non sono applicabili. | Matrice di settore e applicabilità. |
| Le informazioni individuate soddisfano i requisiti di rilevanza e rappresentazione fedele? | Mantenere, adattare, disaggregare o rifiutare le informazioni candidate. | Valutazione della rilevanza e delle caratteristiche qualitative. |
| Le informazioni del CDSB, di un altro organismo di normazione per gli investitori o di entità comparabili sarebbero utili? | Utilizzarle come fonte di supporto se consentito e non in conflitto. | Fonte, versione e nota sulle differenze. |
| GRI o ESRS sarebbero utili per individuare un'informativa? | Utilizzarli ai sensi dell'Appendice C solo nell'ambito dell'obiettivo di IFRS S1 e senza oscurare le informazioni dell'ISSB. | Valutazione ai sensi dell'Appendice C e differenze residue. |
| Mancano ancora informazioni rilevanti? | Sviluppare una descrizione narrativa specifica dell'entità o una metrica. | Scheda di definizione della metrica e approvazione da parte degli organi di supervisione. |
| Le fonti e le valutazioni discrezionali sono visibili? | Indicare le fonti applicate, i settori utilizzati e le valutazioni discrezionali significative ove richiesto. | Base pubblicata e registro interno delle valutazioni discrezionali. |
Utilizzare GRI, ESRS e TNFD senza modificare l'obiettivo dell'informativa
IFRS S1 consente esplicitamente di prendere in considerazione GRI ed ESRS nell'Appendice C quando aiutano l'entità a conseguire l'obiettivo di IFRS S1 e non sono in conflitto con gli Standard ISSB. Questa facoltà è utile quando un altro framework contiene un'informativa specifica per tema già consolidata. Ciò non significa che l'intero framework, la sua prospettiva sulla rilevanza o la sua dichiarazione di conformità siano importati nell'informativa IFRS.
TNFD non è menzionato nell'Appendice C. Un'entità può prenderlo in considerazione attraverso la più ampia logica delle fonti consentite solo quando costituisce una fonte appropriata orientata agli investitori e contribuisce a produrre informazioni rilevanti e rappresentate fedelmente, senza conflitti. L'entità dovrebbe documentare la base per l'utilizzo di TNFD, la specifica raccomandazione o metrica considerata e gli eventuali adattamenti apportati per IFRS S1.
Nella pratica
Scheda di progettazione della metrica specifica dell'impresa
| Campo | Contenuto richiesto o utile | Domanda di controllo |
|---|---|---|
| Nome e finalità della metrica | Nome chiaro e rischio o opportunità cui fornisce informazioni. | Un utilizzatore principale comprenderebbe perché questa metrica è importante? |
| Definizione e fonte | Definizione, eventuale metrica di fonte modificata e differenza rispetto a tale fonte. | La metrica è realmente specifica dell'entità o è semplicemente ridenominata? |
| Tipo e unità | Assoluta, relativa o qualitativa; unità e denominatore. | È possibile interpretare in modo coerente la performance e la tendenza? |
| Perimetro e periodo | Entità, siti, perimetro della catena del valore, area geografica e periodo di riferimento. | Il perimetro è riconciliato con il contesto dell'informativa e della rendicontazione finanziaria? |
| Metodo e input | Formula, sistemi, fattori, trasformazioni e gerarchia della qualità dei dati. | Il numero può essere ricalcolato e sottoposto a revisione? |
| Assunzioni e limitazioni | Stime, proxy, esclusioni, incertezza e sensibilità. | Una limitazione potrebbe modificare l'interpretazione di un utilizzatore primario? |
| Convalida e controlli | Convalida da parte di terzi, revisione interna, riconciliazioni e approvazione. | La convalida è descritta con precisione senza sovrastimare il livello di assurance? |
| Dati comparativi e cambiamenti | Base del periodo precedente, ridefinizione, sostituzione o rideterminazione. | La comparabilità è stata preservata oppure il cambiamento è stato spiegato? |
In pratica
Informativa sulle fonti e sui giudizi significativi
| Oggetto dell'informativa | Base IFRS S1 | Indicazione pratica per la redazione |
|---|---|---|
| Fonte e metrica tratte da fonti esterne agli Standard ISSB | Paragrafo 49 | Indicare la fonte e la metrica; non limitarsi a dire «migliore pratica del settore». |
| Informazioni sulle metriche sviluppate dall'entità | Paragrafo 50 | Spiegare la definizione, il tipo, la convalida, il metodo, gli input, le limitazioni e le assunzioni. |
| Fonti delle indicazioni applicate e settori utilizzati | Paragrafo 59 | Identificare gli standard specifici, i pronunciamenti, la prassi del settore e i settori applicati. |
| Giudizi con l'effetto più significativo | Paragrafi 74-75 | Spiegare le decisioni relative a rischi/opportunità, fonti e informazioni materiali quando significative. |
| Dichiarazione esplicita e senza riserve di conformità | Paragrafo 72 | Utilizzare solo quando tutti i requisiti sono soddisfatti; l'applicazione esclusiva di un altro framework è insufficiente. |
Esempio ipotetico: capacità della forza lavoro in materia di cybersicurezza
Una società ipotetica di servizi di pagamento identifica un'opportunità e un rischio correlati alla sostenibilità relativi al mantenimento di una forza lavoro competente in materia di cybersicurezza. Non esiste alcuno Standard ISSB dedicato al capitale umano. La società fa riferimento ai temi e alle metriche SASB pertinenti, ma conclude che le metriche disponibili non rappresentano pienamente la concentrazione delle competenze critiche e la copertura della successione interna.
Sviluppa una metrica specifica dell'entità relativa alla percentuale di ruoli critici di cybersicurezza con un successore approvato che soddisfa criteri di competenza definiti. La definizione della metrica identifica la popolazione dei ruoli, la valutazione delle competenze, la data di riferimento, le esclusioni, il responsabile dei dati e la convalida. L'informativa spiega perché la metrica è rilevante per la continuità e la crescita dei servizi, identifica le fonti SASB e interne utilizzate e descrive il giudizio significativo esercitato.
Hypothetical scenario
FORMULAZIONE ILLUSTRATIVA - ADATTARE AI FATTI
Nella preparazione delle informazioni relative alla capacità della forza lavoro in materia di cybersicurezza, abbiamo applicato IFRS S1 e fatto riferimento ai temi oggetto di informativa e alle metriche contenuti nelle linee guida settoriali SASB applicabili. Abbiamo inoltre considerato le informative dei peer. Poiché le metriche disponibili non rappresentavano pienamente la nostra concentrazione in ruoli critici, abbiamo sviluppato una metrica che misura la proporzione dei ruoli designati di cybersicurezza con un successore interno approvato che ha completato la valutazione delle competenze richiesta. La metrica riguarda le società operative dell'entità che redige l'informativa al 31 dicembre 20X6, esclude le posizioni temporaneamente vacanti ed è riesaminata dal responsabile delle persone e dal responsabile della sicurezza delle informazioni. La designazione dei ruoli e i criteri di competenza implicano un giudizio significativo e sono riesaminati annualmente.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
Nella pratica
Uso debole rispetto a uso più efficace delle fonti
| Approccio debole | Approccio più efficace |
|---|---|
| “Non esiste alcuno Standard ISSB, quindi abbiamo utilizzato GRI.” | Applica IFRS S1, spiega perché sono state considerate specifiche informazioni GRI e mantiene la materialità e la conformità ISSB. |
| Viene pubblicato un KPI personalizzato senza alcun metodo. | Definisce finalità, perimetro, formula, input, assunzioni, limitazioni, convalida e dati comparativi. |
| La prassi dei peer è trattata come parametro di riferimento obbligatorio. | Utilizza i peer come input, quindi verifica la rilevanza e la rappresentazione fedele per l'entità. |
| La gerarchia delle fonti è descritta solo internamente. | Identifica le fonti e i giudizi significativi nelle informazioni pubblicate ove IFRS S1 lo richiede. |
Errori comuni
Presumere che “nessuno Standard dedicato” significhi “nessun obbligo di informativa”.
Saltare la fase obbligatoria di fare riferimento ai temi e alle metriche SASB e di considerarli.
Importare la conclusione sulla materialità di un altro framework senza applicare IFRS S1.
Utilizzare una metrica di un peer senza verificarne la definizione, il perimetro o la rilevanza per gli investitori.
Creare un KPI personalizzato che non possa essere ricalcolato o confrontato.
Non identificare la fonte esterna o spiegare come è stata modificata una metrica.
Oscurare le informazioni ISSB materiali con un volume elevato di contenuti immateriali di framework.
Rilasciare una dichiarazione senza riserve di conformità quando i requisiti ISSB non sono stati applicati integralmente.
Preparazione
Lista di controllo dell'informativa specifica per l'entità
- Si potrebbe ragionevolmente prevedere che il rischio o l'opportunità incida sulle prospettive dell'entità.
- È stato applicato ogni Standard ISSB specificamente applicabile.
- Si è fatto riferimento ai temi e alle metriche SASB pertinenti, che sono stati considerati.
- Le fonti ammesse sono aggiornate, rilevanti per gli investitori e non in conflitto.
- L'uso di GRI o ESRS soddisfa le condizioni dell'Appendix C e non oscura le informazioni materiali.
- Le metriche specifiche dell'entità soddisfano la definizione del paragrafo 50 e gli obblighi di informativa sul metodo.
- Le fonti, i settori e i giudizi significativi sono identificati ove richiesto.
- Sono state riesaminate la materialità, l'aggregazione, le informazioni comparative e le informazioni collegate.
- L'attestazione finale di conformità corrisponde alla base completa di preparazione.
Nella pratica
Requisiti correlati e prossimi passaggi
| Relazione | Riferimento | Perché è importante |
|---|---|---|
| Diretta | IFRS S1 paragrafi 45-59 | Metriche, fonti e giudizio quando non si applica alcuno Standard specifico. |
| Diretta | IFRS S1 Appendice C | Uso condizionato di GRI ed ESRS. |
| Diretta | IFRS S1 paragrafi 72-75 | Dichiarazione di conformità e giudizi significativi. |
| Applicazione | Guide su Natura e Capitale umano | Esempi di applicazione specifica all'entità prima dell'esistenza di Standard dedicati. |
Domande
Domande frequenti
Cosa accade quando non si applica alcuno Standard ISSB?
Quando a un rischio o a un'opportunità correlati alla sostenibilità non si applica specificamente alcuno Standard IFRS di informativa sulla sostenibilità, IFRS S1 richiede all'entità di usare il giudizio per identificare le informazioni rilevanti per le decisioni degli utilizzatori primari e che rappresentino fedelmente il rischio o l'opportunità. L'entità deve fare riferimento alle metriche SASB applicabili e prenderle in considerazione. Può considerare, nella misura consentita, le guide applicative CDSB, altri organismi di normazione focalizzati sugli investitori e informazioni pertinenti di entità comparabili, e può considerare GRI ed ESRS ai sensi dell'Appendice C quando tali fonti contribuiscono a soddisfare IFRS S1 e non sono in conflitto con i requisiti ISSB né oscurano informazioni rilevanti.
È obbligatorio utilizzare SASB?
L'entità deve fare riferimento alle metriche SASB applicabili e prenderle in considerazione. Può considerare, nella misura consentita, le guide applicative CDSB, altri organismi di normazione focalizzati sugli investitori e informazioni pertinenti di entità comparabili, e può considerare GRI ed ESRS ai sensi dell'Appendice C quando tali fonti contribuiscono a soddisfare IFRS S1 e non sono in conflitto con i requisiti ISSB né oscurano informazioni rilevanti.
Si possono utilizzare GRI o ESRS?
Può considerare, nella misura consentita, le guide applicative CDSB, altri organismi di normazione focalizzati sugli investitori e informazioni pertinenti di entità comparabili, e può considerare GRI ed ESRS ai sensi dell'Appendice C quando tali fonti contribuiscono a soddisfare IFRS S1 e non sono in conflitto con i requisiti ISSB né oscurano informazioni rilevanti. Se l'entità sviluppa una metrica, deve illustrarne la definizione, il tipo, la convalida, il metodo, gli input, i limiti e le ipotesi, e identificare le fonti e i giudizi significativi utilizzati.
Che cosa deve essere indicato per una metrica specifica all'entità?
Se l'entità sviluppa una metrica, deve illustrarne la definizione, il tipo, la convalida, il metodo, gli input, i limiti e le ipotesi, e identificare le fonti e i giudizi significativi utilizzati. L'informativa spiega perché la metrica è rilevante per la continuità del servizio e la crescita, identifica le fonti SASB e interne utilizzate e descrive il giudizio significativo coinvolto.
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