Short answer
The answer, before the reasoning
IFRS S1 e IFRS S2 utilizzano due distinti meccanismi di proporzionalità nei requisiti specificati. Il primo limita la ricerca delle informazioni a tutte le informazioni ragionevoli e comprovabili disponibili alla data di riferimento senza costi o sforzi eccessivi.
Il secondo richiede un approccio commisurato alle competenze, capacità e risorse disponibili dell’entità e, in un’applicazione, può consentire un adeguamento delle informazioni quantitative richieste. Nessuno dei due meccanismi costituisce un’esenzione generale, un’autorizzazione generale a omettere informative difficili o una concessione permanente per il primo anno. Un’applicazione difendibile individua il paragrafo esatto, preserva l’obiettivo dell’informativa, spiega qualsiasi sostituto qualitativo consentito, documenta le evidenze e viene riesaminata con il miglioramento dei dati e delle capacità.
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Perché la proporzionalità è importante
L’ISSB ha concepito gli Standard per entità con livelli di maturità della rendicontazione, disponibilità dei dati e risorse specialistiche molto diversi. Alcuni requisiti comportano ampie informazioni sulla catena del valore, analisi prospettiche o misurazioni tecnicamente impegnative. La proporzionalità rende applicabili tali requisiti specificati senza ridurre l’obiettivo di fornire informazioni utili per le decisioni a investitori, finanziatori e altri creditori.
Il rischio pratico è che i team trattino le parole «costi o sforzi eccessivi» come una clausola generale di esenzione o considerino la capacità interna limitata una prova sufficiente per omettere un’informativa. Ciò capovolge la logica degli Standard. La proporzionalità si applica solo quando il testo lo prevede esplicitamente e modifica il perimetro delle informazioni, il livello di sofisticazione dell’approccio o—solo in circostanze particolari—la forma delle informazioni quantitative. Non elimina la necessità di riportare informazioni rilevanti.
Orientamento rapido
- Si applica a
- Requisiti specifici di IFRS S1 e IFRS S2 che contengono esplicitamente uno o entrambi i meccanismi di proporzionalità.
- Decisione principale
- Quali informazioni devono essere ricercate, quanto sofisticato debba essere l’approccio o se si applichi un’alternativa qualitativa consentita.
- Fonti principali
- IFRS S1 B6 and B8–B10, 37–40; IFRS S2 18–22, 30, B1–B18 and B39; ISSB Proportionality Digest and webcast materials.
- Confusione comune
- I vincoli in termini di risorse possono determinare l’approccio specificato; non rendono automaticamente facoltativa un’informativa rilevante.
1. I due meccanismi svolgono funzioni diverse
Figura 1. I due meccanismi di proporzionalità hanno funzioni diverse e si applicano solo nei casi specificati dagli Standard.
In pratica
| Meccanismo | Che cosa fa | Che cosa non fa — Evidenze tipiche |
|---|---|---|
| Informazioni ragionevoli e comprovabili disponibili senza costi o sforzi eccessivi | Stabilisce il perimetro delle informazioni e dello sforzo di ricerca per i requisiti specificati. L’entità utilizza le informazioni interne ed esterne pertinenti ragionevolmente disponibili alla data di riferimento e non è tenuta a svolgere una ricerca esaustiva. | Non consente all’entità di ignorare le informazioni già utilizzate nella rendicontazione finanziaria, nella strategia, nella gestione del modello di business o nella gestione dei rischi e non elimina il requisito di informativa. — Inventario delle fonti; ricerche effettuate; informazioni interne già utilizzate; fonti esterne considerate; valutazione di costi/sforzi; beneficio per gli utenti principali; lacune e fattori che attivano l’aggiornamento. |
| Approccio commisurato alle competenze, capacità e risorse | Adegua il metodo alle circostanze dell’entità o, per i requisiti specificati sugli effetti finanziari, può modificare le informazioni quantitative richieste quando la capacità non è disponibile. | Non costituisce un’etichetta permanente del livello di maturità, un motivo per evitare di acquisire competenze disponibili o un’autorizzazione generale a fornire solo informazioni qualitative. — Valutazione delle capacità; competenze interne ed esterne; budget e sistemi; alternative considerate; decisione sul livello di sofisticazione; sostituto qualitativo; informazioni quantitative combinate; piano di miglioramento. |
2. Dove si applicano i meccanismi
La matrice seguente costituisce il punto di partenza essenziale. Il team non dovrebbe discutere la proporzionalità in astratto; dovrebbe innanzitutto identificare il requisito preciso che viene applicato.
In pratica
| Area del requisito | Riferimento ufficiale | Senza costi o sforzi indebiti — Approccio commisurato — Effetto pratico |
|---|---|---|
| Identificare i rischi e le opportunità legati alla sostenibilità | IFRS S1 B6(a); IFRS S2 11 | Sì — Nessun meccanismo generale separato — Definisce il perimetro della ricerca di informazioni per identificare i rischi e le opportunità che potrebbero ragionevolmente influire sulle prospettive. |
| Determinare l'ambito della catena del valore | IFRS S1 B6(b); IFRS S2 B36 | Sì — Nessun meccanismo generale separato — Determina l'ampiezza e la composizione della catena del valore in relazione a ciascun rischio o opportunità rilevante. |
| Effetti finanziari previsti | IFRS S1 37 e 39–40; IFRS S2 18 e 20–21 | Sì — Sì — Orienta l'approccio; la mancanza di competenze, capacità o risorse può consentire di omettere gli effetti finanziari previsti quantitativi, fatta salva la necessità di fornire le spiegazioni e le sostituzioni richieste. |
| Analisi degli scenari legati al clima | IFRS S2 22 e B1–B18 | Sì — Sì—commisurato alle circostanze — Adegua il livello di sofisticazione degli scenari dopo aver considerato l'esposizione e le competenze, capacità e risorse disponibili. |
| Misurazione dello Scope 3 | IFRS S2 B38–B40 | Sì — Nessun meccanismo separato commisurato — Orienta la scelta dell'approccio di misurazione, degli input e delle assunzioni; le stime e i dati secondari continuano a essere attesi ove appropriato. |
| Metriche relative alla transizione, ai rischi fisici e alle opportunità | IFRS S2 29(b)–(d) e 30 | Sì — Nessun meccanismo separato commisurato — Definisce il perimetro informativo per gli importi e le percentuali di attività o asset vulnerabili o allineati. |
3. Come applicare «senza costi o sforzi indebiti»
L'espressione combina quattro concetti: le informazioni devono essere ragionevoli, supportabili, disponibili alla data di riferimento e ottenibili senza costi o sforzi indebiti. Costituisce pertanto sia un filtro di qualità sia un limite allo sforzo. All'entità non è richiesto di cercare indefinitamente, ma non può definire «disponibili» le informazioni esclusivamente come quelle già detenute dal team per la sostenibilità.
In pratica
| Domanda | Una risposta difendibile | Scorciatoia debole |
|---|---|---|
| Quali informazioni sono ragionevoli e supportabili? | Informazioni che riflettono fattori specifici dell'entità e condizioni esterne rilevanti, inclusi eventi passati, condizioni attuali e previsioni laddove il requisito sia orientato al futuro. | Utilizzare qualsiasi stima reperita facilmente senza verificarne la rilevanza, la rappresentatività o la qualità della fonte. |
| Che cosa si considera disponibile? | Informazioni interne ed esterne ragionevolmente accessibili. Le informazioni utilizzate nel bilancio, nel modello di business, nella strategia e nella gestione dei rischi sono considerate disponibili senza costi o sforzi indebiti. | Considerare non disponibili le informazioni detenute dalle funzioni finanziaria, rischi, approvvigionamento o operative perché non si trovano nel sistema ESG. |
| Quanta ricerca è necessaria? | Una ricerca mirata e documentata, proporzionata alla decisione e al beneficio per gli utenti; non una ricerca esaustiva. | Fermarsi dopo il primo database o utilizzare l'assenza di un sistema centralizzato come conclusione. |
| Quando i costi o gli sforzi sono indebiti? | Quando, nelle circostanze dell'impresa, i costi o gli sforzi aggiuntivi non sono giustificati dal beneficio atteso delle informazioni risultanti per gli utenti primari. L'equilibrio è specifico dell'impresa e può cambiare nel tempo. | Applicare una soglia di budget fissa o sostenere che qualsiasi nuovo lavoro sia indebito. |
| Con quale frequenza si riesamina la conclusione? | Almeno quando cambiano le circostanze, i sistemi, l'esposizione, l'accesso ai dati o la rilevanza per gli utenti, e ogni volta che il requisito sottostante richiede un riesame. | Riportare la conclusione dell'anno scorso senza verificare miglioramenti o nuove fonti. |
4. Come applicare un approccio commisurato
Il meccanismo commisurato si concentra sul metodo che l'impresa è in grado di applicare. Riconosce che un soggetto che redige l'informativa per la prima volta e una multinazionale matura possono ragionevolmente utilizzare livelli diversi di sofisticazione analitica, pur cercando entrambi di conseguire l'obiettivo dell'informativa. Il meccanismo considera competenze, capacità e risorse interne ed esterne. Quando sono disponibili risorse, l'impresa può investire nell'ottenimento o nello sviluppo della capacità richiesta; il meccanismo non costituisce una ragione per ignorare il supporto esterno accessibile.
In pratica
| Applicazione | Come funziona | Disciplina richiesta |
|---|---|---|
| Commisurare l'approccio | Per l'analisi degli scenari relativi al clima, l'impresa determina un approccio commisurato alle proprie circostanze, considerando l'esposizione ai rischi e alle opportunità climatici e le competenze, capacità e risorse disponibili. In alcune circostanze può essere appropriato un approccio qualitativo o quantitativo più semplice; una maggiore esposizione generalmente rafforza la necessità di una maggiore sofisticazione. | L'analisi deve comunque supportare una valutazione annuale della resilienza. Spiegare le assunzioni, gli scenari, gli orizzonti temporali, i limiti e perché l'approccio è appropriato. |
| Adeguare le informazioni richieste | Per gli effetti finanziari previsti, un'impresa non è tenuta a fornire informazioni quantitative se non dispone delle competenze, capacità o risorse necessarie per fornirle. Questa facoltà si applica agli effetti previsti, non automaticamente agli effetti attuali. | Spiegare perché le informazioni quantitative sono assenti; fornire informazioni qualitative, comprese le voci del bilancio probabilmente interessate; e fornire gli effetti quantitativi combinati, a meno che non risultino inutili. |
| Migliorare nel tempo | L'esperienza, i sistemi e le competenze disponibili normalmente si sviluppano attraverso cicli di rendicontazione ripetuti, rendendo possibile un approccio più solido. | Mantenere un piano di miglioramento e riesaminare la situazione, anziché presentare una limitazione del primo anno come permanente. |
5. Un processo di valutazione articolato in sette fasi
Individuare il requisito esatto e confermare quale meccanismo di proporzionalità contiene.
Definire la decisione: il perimetro della ricerca delle informazioni, la sofisticazione analitica o l'adeguamento consentito alle informazioni quantitative.
Raccogliere le informazioni già utilizzate nel bilancio, nella strategia, nella pianificazione aziendale, nella gestione dei rischi e nelle attività operative, insieme alle fonti esterne pertinenti.
Valutare i costi e gli sforzi specifici dell'impresa, le capacità interne ed esterne disponibili, la rilevanza dell'esposizione e il beneficio atteso di informazioni aggiuntive per gli utenti primari.
Considerare alternative ragionevoli, compresi metodi più semplici, intervalli, informazioni quantitative combinate, competenze esterne, proxy e miglioramenti graduali.
Documentare la conclusione, le assunzioni, i limiti, la conseguenza per l'informativa, il responsabile, il revisore e le azioni di miglioramento.
Ottenere un'approvazione da parte degli organi di governance proporzionata al giudizio e stabilire un fattore scatenante per il riesame in caso di cambiamenti nei sistemi, nell'esposizione, nei dati o nelle capacità.
Figura 2. Un giudizio di proporzionalità sottoposto a governance lascia una traccia verificabile dall'applicabilità a livello di paragrafo fino al riesame.
In pratica
6. Registro del giudizio di proporzionalità
| Campo | Cosa registrare | Test di verifica |
|---|---|---|
| Requisito e meccanismo | Standard, paragrafo, periodo di rendicontazione e indicazione se la decisione riguarda la disponibilità delle informazioni, il livello di sofisticazione dell'approccio o l'esenzione dalle informazioni quantitative. | Il paragrafo citato contiene effettivamente il meccanismo utilizzato? |
| Obiettivo dell'informativa | Ciò che gli utenti dovrebbero essere in grado di comprendere dopo l'applicazione del meccanismo. | L'entità ha preservato l'obiettivo, anziché limitarsi a ridurre l'impegno? |
| Circostanze dell'entità | Dimensioni e complessità, esposizione, ampiezza della catena del valore, sistemi, maturità, competenze interne ed esterne disponibili e requisiti locali. | Le circostanze sono aggiornate e specifiche, anziché generiche? |
| Informazioni considerate | Sistemi interni, informazioni su rischi e strategia, set di dati esterni, evidenze relative a soggetti comparabili o al settore e ricerche effettuate. | Sono state incluse le informazioni rilevanti già utilizzate altrove nell'entità? |
| Analisi dei costi/dell'impegno o delle capacità | Lavoro incrementale, costi, tempo, requisiti di competenze specialistiche, alternative e beneficio previsto per gli utenti. | La valutazione è equilibrata o descrive soltanto l'onere per chi predispone l'informativa? |
| Decisione ed effetto sull'informativa | Approccio selezionato, dati utilizzati, alternative escluse, sostituto qualitativo, informazioni quantitative combinate e limitazioni. | La formulazione pubblicata riflette accuratamente la decisione? |
| Governance e azioni future | Responsabile, redattore, verificatore, data di approvazione, piano di intervento correttivo e fattore che determina la rivalutazione. | Esiste un percorso realistico verso informazioni più solide quando le capacità migliorano? |
In pratica
8. Esempio di formulazione dell'informativa
| Annotazione | Perché è importante | Evidenze richieste |
|---|---|---|
| Perimetro informativo e data | Mostra la base riferita alla data di rendicontazione ed evita un'affermazione vaga secondo cui i dati non erano disponibili. | Registro delle fonti, estratti del portafoglio, dati della pianificazione finanziaria e registrazione delle ricerche. |
| Criterio specifico | Individua la mancanza di una metodologia e di capacità validate, anziché trattare tutta l'incertezza come se fosse uguale. | Valutazione delle capacità, inventario dei modelli, stato della validazione e alternative considerate. |
| Sostituto qualitativo | Individua le probabili voci del bilancio interessate, come richiesto quando le informazioni quantitative sono omesse. | Verifica da parte della funzione finanziaria e valutazione della connettività. |
| Informazioni quantitative combinate | Mostra se sono stati forniti effetti combinati utili. | Analisi della sensibilità o aggregata approvata e riconciliazione. |
| Azione di miglioramento | Dimostra che la limitazione è gestita e sarà rivalutata. | Piano di sviluppo del modello, responsabile, tappe fondamentali e verbali degli organi di governance. |
In pratica
9. Formulazioni deboli rispetto a formulazioni più solide
| Formulazione debole | Perché non funziona | Schema più solido |
|---|---|---|
| “I dati non erano disponibili senza costi o sforzi eccessivi.” | Non vengono individuati alcun requisito, limite della ricerca, elemento probativo, analisi costi-benefici o limitazione. | Indicare il paragrafo, le informazioni considerate, le ricerche effettuate, perché ulteriori attività sarebbero state eccessive nelle circostanze dell'impresa, la limitazione risultante e il fattore di attivazione del miglioramento. |
| “L'impresa è troppo piccola per svolgere un'analisi degli scenari.” | La dimensione da sola non costituisce il criterio e l'analisi degli scenari rimane richiesta. | Spiegare l'esposizione, le capacità interne ed esterne disponibili, l'approccio selezionato e commisurato, gli scenari utilizzati, le limitazioni e come l'approccio si svilupperà. |
| “La quantificazione non era possibile a causa dell'incertezza.” | Confondono l'incertezza di misurazione, la separabilità e la capacità. | Individuare il criterio applicabile, spiegare perché le informazioni quantitative non sarebbero utili o la capacità non è disponibile, fornire le informazioni qualitative e combinate richieste e indicare l'incertezza significativa. |
| “Lo sgravio in materia di proporzionalità è stato utilizzato in tutto il report.” | Suggerisce un'esenzione generale che gli Standard non prevedono. | Elencare separatamente ogni giudizio a livello di paragrafo e collegarlo all'informativa pertinente e alla documentazione probativa. |
In pratica
10. Errori comuni
| ERRORE 1 | Trattare la proporzionalità come una deroga applicabile all'intero report. |
|---|---|
| Perché accade | I team ricordano la frase, ma non l'ambito a livello di paragrafo. |
| Perché è importante | Le informazioni rilevanti possono essere omesse senza una base valida, compromettendo la rappresentazione fedele e qualsiasi dichiarazione di conformità. |
| Correzione | Creare una mappa di proporzionalità che elenchi ogni paragrafo pertinente e la decisione precisa consentita. |
| Evidenza della correzione | Mappa approvata a livello di paragrafo, collegata alle informative e ai documenti delle valutazioni. |
Nella pratica
| ERRORE 2 | Usare la mancanza di un sistema centrale come prova che le informazioni non siano disponibili. |
|---|---|
| Perché accade | Il team responsabile della rendicontazione cerca solo nei propri strumenti. |
| Perché è importante | Le informazioni già utilizzate da finanza, strategia, gestione dei rischi, approvvigionamento o attività operative vengono ignorate, sebbene siano considerate disponibili senza costi o sforzi indebiti. |
| Correzione | Effettuare un inventario interfunzionale delle fonti prima di valutare ulteriori sforzi di ricerca. |
| Evidenza della correzione | Registro delle fonti, conferme dei responsabili dei dati e documentazione delle ricerche interne. |
Nella pratica
| ERRORE 3 | Valutare solo il costo per chi prepara l'informativa e non il beneficio per gli investitori. |
|---|---|
| Perché accade | L'esercizio diventa una difesa del budget anziché una valutazione equilibrata. |
| Perché è importante | La conclusione sull'“indebito” non è supportata e potrebbe non rimanere ragionevole con l'aumentare dell'esposizione o della rilevanza per gli utilizzatori. |
| Correzione | Documentare il beneficio atteso, utile ai fini delle decisioni, derivante da informazioni aggiuntive e confrontare alternative ragionevoli. |
| Evidenza della correzione | Nota costi-benefici e osservazioni critiche del revisore. |
Nella pratica
| ERRORE 4 | Supporre che una capacità limitata possa essere perpetuata indefinitamente. |
|---|---|
| Perché accade | I vincoli del primo anno diventano istituzionalizzati. |
| Perché è importante | L'entità non riesce a migliorare anche quando diventano disponibili sistemi, esperienza o risorse esterne. |
| Correzione | Stabilire azioni di rimedio misurabili e rivalutare annualmente e in caso di cambiamento significativo. |
| Evidenza della correzione | Tabella di marcia delle capacità, budget, traguardi e registro degli aggiornamenti. |
In pratica
| ERRORE 5 | Omettere gli effetti finanziari quantitativi senza le informazioni sostitutive richieste |
|---|---|
| Perché accade | Il team legge la facoltà, ma non i requisiti informativi conseguenti. |
| Perché è importante | Gli utilizzatori non possono comprendere i probabili effetti sul bilancio d'esercizio o l'esposizione complessiva. |
| Correzione | Spiegare il motivo, identificare le voci interessate e fornire informazioni quantitative complessive, salvo che ciò non sarebbe utile. |
| Evidenza della correzione | Checklist dell'informativa e approvazione da parte della funzione finanziaria. |
In pratica
11. Mito e realtà
| MITO | “Costi o sforzi eccessivi” significa che un'entità può omettere qualsiasi informazione sulla sostenibilità difficile o costosa |
|---|---|
| REALTÀ | Il meccanismo si applica solo a requisiti specificati e di norma stabilisce il confine della ricerca delle informazioni. Non elimina l'obiettivo informativo sottostante. Un meccanismo distinto e commisurato si applica ad altri requisiti specificati, e solo particolari disposizioni sugli effetti finanziari consentono di omettere informazioni quantitative, subordinatamente a informazioni aggiuntive. |
| Perché nasce la confusione | La stessa espressione compare in diverse parti degli Standard ed è spesso riassunta come “agevolazione di proporzionalità”, oscurando le diverse funzioni e condizioni. |
| Conseguenza pratica | I team di reporting dovrebbero sostituire un promemoria generico sull'agevolazione con decisioni a livello di paragrafo, evidenze, conseguenze sull'informativa e fattori che attivano la rivalutazione. |
In pratica
14. Standard correlati e percorso di apprendimento
| Ruolo del collegamento | Strumento o articolo | Utilizzo |
|---|---|---|
| Principale | IFRS S1 B6, B8–B10 e paragrafi 37–40 | Perimetro informativo e meccanismi relativi agli effetti finanziari attesi. |
| Specifico per il clima | IFRS S2 paragrafi 18–22 e B1–B18 | Effetti finanziari e analisi di scenario relativa al clima commisurata. |
| Misurazione | IFRS S2 B38–B57 | Stima dello Scope 3, gerarchia dei dati e rara impraticabilità. |
| Prossimo passaggio | Stime, lacune nei dati e incertezza ai sensi di IFRS S1 e S2 | Creare il registro delle stime, delle lacune nei dati e dell'incertezza a supporto dei giudizi di proporzionalità. |
| Attuazione | Come preparare una relazione IFRS S1 e IFRS S2 | Integrare le decisioni nel programma di rendicontazione e nei controlli. |
L'entità non è tenuta a condurre una ricerca esaustiva o indefinita. Svolge una ricerca mirata e documentata di informazioni interne ed esterne ragionevoli e supportabili disponibili senza costi o sforzi indebiti, comprese le informazioni già utilizzate in ambito finanziario, nella strategia e nella gestione dei rischi.
Un approccio commisurato adegua il metodo analitico all'esposizione dell'entità al clima e alle competenze, capacità e risorse disponibili; non elimina l'obiettivo dell'informativa. A seconda del requisito, ciò può significare un approccio allo scenario qualitativo o quantitativo più semplice, oppure informazioni qualitative consentite sugli effetti finanziari attesi quando l'entità non dispone delle competenze, capacità o risorse necessarie per fornire informazioni quantitative.
Registrare lo Standard e il paragrafo esatti, il periodo di riferimento, il meccanismo utilizzato, l'obiettivo dell'informativa, le circostanze dell'entità, le informazioni considerate, l'analisi dei costi o delle capacità, la decisione, le limitazioni, l'approvazione e il fattore scatenante della rivalutazione. Il fascicolo dovrebbe dimostrare che l'obiettivo continua a essere soddisfatto e includere un piano realistico di miglioramento con lo sviluppo delle capacità.
Domande
Domande frequenti
I costi o gli sforzi indebiti costituiscono un'esenzione generale?
Il primo limita la ricerca di informazioni a tutte le informazioni ragionevoli e supportabili disponibili alla data di riferimento senza costi o sforzi indebiti. Il secondo richiede un approccio commisurato alle competenze, capacità e risorse disponibili dell'entità e, in un'applicazione, può consentire un adeguamento alle informazioni quantitative richieste. Nessuno dei due meccanismi costituisce un'esenzione generale, un'autorizzazione generale a omettere informative difficili o una concessione permanente per il primo anno.
Quali informazioni sono considerate disponibili?
L'espressione combina quattro idee: le informazioni devono essere ragionevoli, supportabili, disponibili alla data di riferimento e ottenibili senza costi o sforzi indebiti. È quindi sia un filtro di qualità sia un limite allo sforzo. L'entità non è tenuta a cercare indefinitamente, ma non può definire «disponibili» solo le informazioni già detenute dal team di sostenibilità.
L'entità deve effettuare una ricerca esaustiva?
L'entità non è tenuta a condurre una ricerca esaustiva o indefinita. Svolge una ricerca mirata e documentata di informazioni interne ed esterne ragionevoli e supportabili disponibili senza costi o sforzi indebiti, comprese le informazioni già utilizzate in ambito finanziario, nella strategia e nella gestione dei rischi.
Che cosa cambia con un approccio commisurato?
Un approccio commisurato adegua il metodo analitico all'esposizione dell'entità al clima e alle competenze, capacità e risorse disponibili; non elimina l'obiettivo dell'informativa. A seconda del requisito, ciò può significare un approccio allo scenario qualitativo o quantitativo più semplice, oppure informazioni qualitative consentite sugli effetti finanziari attesi quando l'entità non dispone delle competenze, capacità o risorse necessarie per fornire informazioni quantitative.
La mancanza di capacità può giustificare l'assenza di un'analisi di scenario?
Il meccanismo considera le competenze, capacità e risorse interne ed esterne. Quando le risorse sono disponibili, l'entità può investire nell'acquisizione o nello sviluppo della capacità necessaria; il meccanismo non costituisce un motivo per ignorare il supporto esterno accessibile. Nessuno dei due meccanismi costituisce un'esenzione generale, un'autorizzazione generale a omettere informative difficili o una concessione permanente per il primo anno.
Come dovrebbe essere documentato il giudizio?
Registrare lo Standard e il paragrafo esatti, il periodo di riferimento, il meccanismo utilizzato, l'obiettivo dell'informativa, le circostanze dell'entità, le informazioni considerate, l'analisi dei costi o delle capacità, la decisione, le limitazioni, l'approvazione e il fattore scatenante della rivalutazione. Il fascicolo dovrebbe dimostrare che l'obiettivo continua a essere soddisfatto e includere un piano realistico di miglioramento con lo sviluppo delle capacità.
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