Checklist di conformità IFRS S1 e S2 e matrice gratuita delle informative

Nota tecnica. Questo articolo distingue i requisiti IFRS dalle prassi di implementazione della London Reporting Academy. Gli esempi illustrativi e gli strumenti devono essere adattati ai fatti dell’entità, al periodo di rendicontazione, alla giurisdizione e ai requisiti di adozione applicabili.

Nota sull’indipendenza. London Reporting Academy è un fornitore indipendente di servizi di formazione e consulenza. IFRS®, ISSB®, IFRS S1 e IFRS S2 sono citati a fini didattici; questo materiale non è pubblicato né approvato dalla IFRS Foundation.

Figura 1. Architettura della conformità IFRS S1/S2: base di rendicontazione, quattro aree di contenuto e test trasversali.

La struttura della riga dovrebbe obbligare il team a registrare la conclusione e la traccia delle evidenze. Etichette brevi ed elenchi controllati migliorano la coerenza, ma per i giudizi significativi è ancora necessaria una motivazione in testo libero. I campi seguenti sono inclusi nel workbook scaricabile o possono essere adattati a un sistema esistente di controllo della rendicontazione.

La riga più solida non lo è perché è più lunga. Lo è perché identifica la decisione, la posizione, l'evidenza e il controllo in modo che un altro revisore possa riprodurla.

Figura 2. Come utilizzare la matrice delle informative IFRS S1/S2: dal requisito autorevole all'approvazione basata sull'evidenza.

1. Confermare il requisito e l’edizione della fonte

Iniziare dal paragrafo ufficiale e da qualsiasi guida applicativa pertinente. Registrare l’edizione, la data di entrata in vigore e lo stato delle modifiche. Non fare affidamento su una lista di controllo copiata dall’anno precedente senza una revisione della fonte. Quando un paragrafo contiene diversi test o responsabili distinti, creare più di una riga invece di nascondere la complessità in un lungo commento.

2. Decidere l’applicabilità prima di considerare la disponibilità dei dati

L’applicabilità riguarda il fatto che il requisito sia pertinente all’entità, alla base di rendicontazione e al periodo. Non è una misura della convenienza. Registrare la motivazione, le ipotesi e l’approvatore per le conclusioni «no» o «condizionale». Ad esempio, un’informativa su un obiettivo può essere applicabile perché l’entità ha fissato un obiettivo, anche se il set di dati sulla performance è incompleto.

3. Applicare la rilevanza alle informazioni

IFRS S1 richiede informazioni rilevanti, non ogni dettaglio potenzialmente pertinente. La matrice dovrebbe registrare se le informazioni sono rilevanti nel contesto specifico dell’entità e conservare le evidenze dei giudizi significativi. Un requisito può essere applicabile mentre una particolare informazione non è rilevante. Non utilizzare «non rilevante» come sostituto di una valutazione non eseguita o di evidenze deboli.

4. Collegare la riga alle evidenze e ai controlli

Indicare i documenti che supportano la conclusione e l’informativa. Le evidenze possono includere politiche approvate, documenti del consiglio, registri dei rischi, modelli di scenario, riconciliazioni finanziarie, contratti, file di calcolo, registri dei fattori di emissione, approvazioni degli obiettivi ed estratti dei sistemi di origine. Il campo relativo al controllo dovrebbe spiegare come sono state conseguite completezza, accuratezza, coerenza e revisione e se si sono verificate eccezioni.

5. Individuare con precisione l’informativa

Registrare la sezione esatta della relazione, il paragrafo, la tabella o il rinvio incrociato consentito e la versione della bozza. Se le informazioni sono incorporate mediante rinvio incrociato, verificare le condizioni di IFRS S1, inclusa la disponibilità alle stesse condizioni e nello stesso momento. Un’indicazione quale «relazione annuale» è troppo ampia per supportare il test finale di completezza.

6. Rivedere la coerenza tecnica, finanziaria e tra le relazioni

Il revisore tecnico conferma il paragrafo e la conclusione; la funzione finanziaria verifica i dati collegati, le ipotesi e gli effetti finanziari; gli specialisti pertinenti esaminano i metodi; e la revisione editoriale verifica che la formulazione rimanga completa e comprensibile. La revisione tra le relazioni dovrebbe confrontare le informative sulla sostenibilità con il bilancio, il commento della direzione, la relazione sui rischi, le informative sulla remunerazione, gli strumenti di finanziamento e le altre dichiarazioni pubbliche, ove pertinenti.

7. Assegnare uno stato che non nasconda la base

Un indicatore verde, ambra o rosso può aiutare la gestione del programma, ma dovrebbe derivare da criteri controllati. Il foglio di lavoro utilizza campi di maturità e stato per distinguere la progettazione dal funzionamento e le evidenze dalla redazione. Una riga non dovrebbe diventare verde perché esiste una frase in bozza. Il riferimento all’evidenza, il risultato del controllo, il revisore e le limitazioni irrisolte dovrebbero supportare lo stato.

8. Completare l’approvazione finale dopo le modifiche finali

L’approvazione finale dovrebbe avvenire dopo che tutte le modifiche rilevanti, i calcoli, i rinvii incrociati e le modifiche comparative sono stati nuovamente verificati. Registrare il revisore, la data, la versione, il riferimento al pacchetto per il consiglio e la conclusione. Se la riga si basa su un’esenzione, un’eccezione o un giudizio significativo, assicurarsi che la condizione e l’effetto rimangano validi. La dichiarazione di conformità è approvata solo dopo il test di completezza a livello di pacchetto, non riga per riga in isolamento.

Il foglio di lavoro raggruppa le righe dettagliate, ma la direzione e il consiglio necessitano anche di controlli a livello di pacchetto. Una risposta «no» a un controllo critico dovrebbe impedire una dichiarazione di conformità senza riserve finché la questione non è risolta o non sono documentate un’esenzione, un’eccezione o una conclusione sulla rilevanza valide.

Controllo della base di rendicontazione: l’entità che redige la rendicontazione, il periodo, l’ubicazione, le edizioni applicabili, la base di adozione e le scelte di transizione sono approvati.

Controllo della corretta rappresentazione: i rischi e le opportunità rilevanti correlati alla sostenibilità sono rappresentati in modo completo, neutrale e accurato, con informazioni aggiuntive ove necessario.

Controllo della rilevanza: le decisioni sulle informazioni rilevanti sono documentate; le informazioni non rilevanti non oscurano quelle rilevanti.

Controllo delle informazioni collegate: le relazioni all’interno delle informative e con i relativi bilanci sono coerenti e le differenze significative sono spiegate.

Controllo della governance e dei processi: la supervisione comunicata, i ruoli della direzione e i controlli corrispondono a quanto ha operato durante il periodo.

Controllo della strategia e degli effetti finanziari: gli effetti sul modello di business, sulla catena del valore, sulla strategia, sulla situazione patrimoniale-finanziaria, sulla performance e sui flussi di cassa sono collegati alla pianificazione e alle evidenze.

Controllo del clima e dei GHG: l’analisi degli scenari, la resilienza, le emissioni Scope 1/2/3, le metriche di settore e gli obiettivi utilizzano i metodi e i perimetri applicabili.

Controllo di esenzioni, giudizi e incertezza: tutte le esenzioni rilevanti, le eccezioni, i giudizi significativi e l’incertezza nella stima sono registrati e riflessi in modo trasparente.

Controllo della pubblicazione: ubicazione, rinvii incrociati, tempistica, dati comparativi, requisiti digitali e accessibilità sono completi per il periodo applicabile.

Controllo della dichiarazione di conformità: ogni requisito applicabile è soddisfatto nella versione finale e la dichiarazione esplicita e senza riserve è approvata dopo l’ultima modifica rilevante.

Le esenzioni e le eccezioni dovrebbero essere visibili nello stesso sistema dell'informativa. Registrare il paragrafo esatto, la condizione, le evidenze dell'ammissibilità, il periodo di riferimento, l'effetto sulle informazioni e sui dati comparativi, ogni informativa richiesta, il responsabile e lo stato finale previsto. Le esenzioni del primo anno dovrebbero avere una scadenza e un'azione per il secondo anno. Le conclusioni relative alla sensibilità commerciale o al divieto legale richiedono evidenze particolarmente accurate e una verifica in base alla giurisdizione.

L'incertezza di misurazione dovrebbe essere collegata alla stima e al metodo, non utilizzata come clausola generale di esclusione di responsabilità. Registrare le fonti di incertezza, le ipotesi, l'intervallo o la sensibilità, ove rilevante, i limiti della qualità dei dati e il controllo utilizzato per verificare la stima. La matrice dovrebbe distinguere l'incertezza inevitabile da una carenza rimediabile di controllo o di dati.

La riga più solida rende visibile la questione irrisolta e impedisce di assegnare prematuramente uno stato verde. Consente inoltre a un revisore di riprodurre la conclusione senza fare affidamento sulla persona che ha preparato la relazione.

IFRS S1 consente una dichiarazione esplicita e senza riserve di conformità solo quando tutti i requisiti applicabili sono stati rispettati. La matrice supporta tale conclusione rendendo visibili requisiti, evidenze, giudizi, esenzioni e riesame. Non determina automaticamente la conclusione. La direzione dovrebbe svolgere un riesame finale a livello di pacchetto, considerando la corretta rappresentazione, le informazioni rilevanti, le informazioni aggiuntive necessarie per la comprensione, le informazioni collegate, le modifiche finali, i dati comparativi e l'effetto delle eccezioni di controllo non risolte.

Qualora l'entità non abbia rispettato tutti i requisiti applicabili, non dovrebbe utilizzare la dichiarazione di conformità senza riserve. La relazione può descrivere gli standard utilizzati come riferimento o spiegare un'applicazione parziale, a condizione che l'affermazione sia accurata e non fuorviante. La matrice dovrebbe riportare la formulazione esatta approvata e le evidenze relative a tale base di rendicontazione.

La matrice scaricabile è una checklist ufficiale della IFRS Foundation?

No. È uno strumento educativo di implementazione di London Reporting Academy. Il testo ufficiale di IFRS S1 e IFRS S2 resta autorevole e il workbook deve essere sottoposto a riesame tecnico per l'edizione e il periodo di rendicontazione applicabili.

La matrice può essere utilizzata per l'assurance esterna?

Può supportare la preparazione all'assurance organizzando criteri, evidenze, controlli e stato del riesame, ma non è un programma di lavoro o una conclusione di assurance. Il professionista determina l'approccio all'incarico e le evidenze necessarie.

I requisiti non rilevanti dovrebbero essere eliminati dalla matrice?

Di norma, no. Conservare la riga con una conclusione di rilevanza documentata preserva la traccia decisionale e supporta i riesami futuri. La relazione pubblica non deve includere informazioni non rilevanti.

Con quale frequenza dovrebbe essere aggiornata la matrice?

Almeno per ciascun ciclo di rendicontazione e ogni volta che una modifica, un'interpretazione, una norma giurisdizionale, un evento rilevante, una variazione del perimetro o una risultanza del controllo influisce su una riga. Dovrebbero essere registrate le versioni della fonte e del contenuto.

Possiamo dichiarare “IFRS S1/S2 aligned” quando la dichiarazione di conformità non è disponibile?

Qualsiasi affermazione alternativa dovrebbe descrivere accuratamente ciò che è stato preparato ed evitare di implicare la piena conformità. La formulazione dipende dai fatti, dal contenuto e dalle norme giurisdizionali e dovrebbe essere sottoposta a riesame tecnico e legale ove pertinente.