Prima applicazione di IFRS S1 e IFRS S2

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Il primo anno stabilisce l'entità che redige l'informativa, l'ambiente di controllo, la terminologia, le definizioni delle metriche, la base comparativa e le dichiarazioni pubbliche che saranno ereditate dai periodi successivi. Un'esenzione può ridurre l'onere immediato, ma può anche creare un precipizio nei dati nel secondo anno, indebolire la comparabilità o richiedere una nota sulla base di preparazione più complessa. Pertanto, l'opzione tecnicamente più semplice per il primo anno non è sempre la scelta di implementazione migliore.

La data di entrata in vigore degli Standard e la data di prima applicazione da parte dell'entità sono concetti distinti. IFRS S1 e IFRS S2 sono efficaci per i periodi annuali aventi inizio il 1 gennaio 2024 o successivamente, ma la legge locale, la regolamentazione, le regole di quotazione o l'adozione volontaria determinano quando una determinata entità li applica per la prima volta. Lo strumento locale può incorporare le esenzioni emanate, modificarle, aggiungere periodi di introduzione graduale diversi o richiedere una pubblicazione e una revisione con garanzia di attendibilità precedenti.

Ai fini delle disposizioni transitorie, la data di prima applicazione è l'inizio del periodo annuale di informativa nel quale l'entità applica per la prima volta lo Standard. Questa data costituisce il riferimento per le esenzioni relative ai dati comparativi, l'esenzione che privilegia il clima e le esenzioni di IFRS S2 relative ai gas a effetto serra. L'entità dovrebbe registrare l'esercizio finanziario, la base giuridica locale, l'entità che redige l'informativa, l'edizione degli Standard e se l'applicazione è obbligatoria, volontaria o anticipata.

Figura 1. Ogni esenzione prevista per il primo anno ha un effetto circoscritto nel primo anno e una distinta conseguenza nel secondo anno.

IFRS S1 E3 e IFRS S2 C3 esonerano l'entità dal fornire informazioni comparative nel primo periodo annuale di rendicontazione. Si tratta di una facoltà, non di un divieto. Un soggetto che rendiconta in modo maturo può scegliere di fornire informazioni comparative selezionate, ma dovrebbe farlo solo quando definizioni, perimetri, metodi e controlli rendono il confronto utile e coerente.

Nel primo anno, IFRS S1 E4 consente di riportare l'informativa finanziaria relativa alla sostenibilità dopo i relativi rendiconti finanziari. La scadenza esatta dipende dal fatto che l'entità sia tenuta a fornire una relazione infrannuale del secondo trimestre o semestrale, ne fornisca una volontariamente oppure non fornisca alcuna relazione infrannuale di questo tipo. Le ultime due opzioni sono limitate a nove mesi dalla fine dell'esercizio.

Una pubblicazione successiva può creare margine per i dati e la governance del primo anno, ma indebolisce la connettività simultanea e può lasciare agli investitori i rendiconti finanziari prima delle relative informazioni sulla sostenibilità. Prima di optare per l'agevolazione, l'entità dovrebbe considerare i requisiti locali di deposito, le aspettative del mercato, le tempistiche dell'assurance, i calendari del consiglio, il deposito digitale e se l'informazione possa ancora essere aggiornata per riflettere le condizioni esistenti alla fine dell'esercizio.

IFRS S1 E5 consente all'entità di comunicare esclusivamente i rischi e le opportunità legati al clima nel primo periodo di rendicontazione annuale e, di conseguenza, di applicare IFRS S1 solo nella misura in cui riguarda le informazioni climatiche. IFRS S2 fornisce i requisiti specifici per il clima. L'entità comunica di aver utilizzato l'agevolazione.

L'agevolazione restringe l'oggetto dell'informativa; non elimina l'architettura generale applicabile di IFRS S1. Materialità, rappresentazione fedele, entità che redige il bilancio, informazioni connesse, tempistiche, rinvii, giudizi, incertezza nella misurazione, errori e disciplina della conformità continuano ad applicarsi alle informazioni climatiche. Il materiale didattico ufficiale dell'ISSB conferma che è possibile formulare una dichiarazione di conformità nel primo anno quando sono soddisfatti tutti i requisiti applicabili di S1 e S2 e viene comunicato l'uso dell'agevolazione.

IFRS S2 richiede normalmente che le emissioni di gas a effetto serra siano misurate utilizzando il GHG Protocol Corporate Standard, salvo che un'autorità giurisdizionale o una borsa richieda un altro metodo. IFRS S2 C4(a) consente a un'entità che redige l'informativa per la prima volta di continuare a utilizzare il metodo diverso impiegato nel periodo annuale immediatamente precedente la prima applicazione. L'esenzione tutela la continuità durante la transizione dell'entità, ma non deve essere confusa con un'autorizzazione permanente a utilizzare un metodo alternativo.

IFRS S2 C4(b) consente di omettere le emissioni di Scope 3 nel primo periodo annuale, comprese le informazioni aggiuntive sulle emissioni finanziate per le attività di gestione patrimoniale, bancaria commerciale e assicurativa. L'esenzione è facoltativa. Un'entità con dati di Scope 3 sufficientemente maturi può divulgarli nel primo anno, ottenendo una baseline anticipata ed evitando di costruire da zero i dati del periodo corrente del secondo anno.

Figura 2. La decisione sulla prima applicazione dovrebbe essere valutata considerando l'anno di preparazione, l'anno iniziale e il secondo ciclo di rendicontazione.

Un registro della transizione dovrebbe contenere un'integrazione locale separata, anziché modificare il paragrafo IFRS emanato fino a renderlo irriconoscibile. In questo modo la baseline globale rimane visibile e viene mostrata l'esatta differenza locale.