IFRS S1 vs IFRS S2: differenze chiave e perché entrambi gli Standard sono importanti

L'errore di implementazione più comune consiste nel trattare IFRS S1 e IFRS S2 come due opzioni di rendicontazione separate: un report generale sulla sostenibilità e un report sul clima. Gli Standard sono concepiti come un unico sistema. IFRS S1 stabilisce i concetti e i requisiti generali che rendono completa e connessa qualsiasi informativa dell'ISSB. IFRS S2 specifica quindi i contenuti climatici che si collocano all'interno di tale sistema.

Questa distinzione incide sulla progettazione del progetto, sui controlli e sulle dichiarazioni. Un team che prepara un eccellente inventario delle emissioni di GHG e un'analisi degli scenari climatici può comunque non soddisfare i requisiti di IFRS S1 in materia di materialità, fonti delle indicazioni, entità che redige il bilancio, tempistica, informazioni comparative, giudizi significativi o dichiarazione di conformità. Al contrario, un progetto IFRS S1 che tratta il clima soltanto come un altro rischio generale può non includere le informative dettagliate e le metriche specificamente richieste da IFRS S2.

Figura 1. Sintesi dei distinti ruoli di IFRS S1 e IFRS S2. Gli Standard condividono la stessa architettura della rendicontazione, ma differiscono per ampiezza e livello di dettaglio specifico per il clima.

Una relazione sul clima redatta ai sensi di IFRS S2 necessita comunque delle seguenti basi di IFRS S1. Non si tratta di principi di contesto che possono essere menzionati in una nota metodologica e poi ignorati; essi determinano le informative stesse.

Rappresentazione fedele e caratteristiche qualitative delle informazioni finanziarie relative alla sostenibilità utili.

Definizione e applicazione delle informazioni rilevanti, incluso il requisito di non oscurare le informazioni rilevanti.

La stessa entità che redige il bilancio d'esercizio e le informazioni connesse nei rendiconti finanziari a uso generale.

L'ubicazione delle informative, i controlli sui riferimenti incrociati, lo stesso periodo di rendicontazione e il requisito della rendicontazione nello stesso momento.

Informazioni comparative, cambiamenti nelle stime, correzione di errori significativi di periodi precedenti ed eventi successivi.

Informativa sui giudizi significativi, sull'incertezza nella misurazione, sui metodi, sugli input, sulle assunzioni e sulle limitazioni.

Dichiarazione esplicita e senza riserve di conformità e divieto di dichiarare la conformità prima che tutti i requisiti siano soddisfatti.

IFRS S2 prende l'architettura generale di S1 e specifica i contenuti relativi al clima. L'approfondimento aggiuntivo è concentrato su strategia, resilienza e metriche.

L'applicazione anticipata e l'esenzione transitoria incentrata sul clima rispondono a domande diverse. L'applicazione anticipata riguarda il momento in cui gli Standard vengono applicati. IFRS S1 e IFRS S2 consentono l'applicazione anticipata, ma solo se entrambi sono applicati nello stesso momento e l'entità indica tale fatto. L'esenzione incentrata sul clima riguarda l'oggetto della rendicontazione nel primo periodo annuale di applicazione iniziale.

Figura 2. L'applicazione anticipata, l'informativa iniziale incentrata sul clima e le agevolazioni transitorie relative alle emissioni di gas a effetto serra previste da IFRS S2 sono meccanismi distinti con condizioni diverse.

Il pacchetto di agevolazioni del primo anno dovrebbe essere gestito tramite un registro della transizione. Il registro identifica ciascuna agevolazione, il paragrafo dello Standard, l'ammissibilità, il periodo di riferimento, la formulazione pubblica richiesta, le attività sui dati rinviate e la data in cui saranno richieste informazioni complete o informazioni comparative.

Un'entità che utilizza l'agevolazione transitoria del primo anno iniziale incentrata sul clima prevista da IFRS S1 può ancora dichiarare la conformità agli Standard ISSB se applica tutti i requisiti applicabili nell'ambito di tale agevolazione: IFRS S2 e i requisiti di IFRS S1 relativi all'informativa climatica. L'agevolazione fa parte degli Standard e non costituisce una deroga agli stessi. Tuttavia, l'entità deve indicare l'utilizzo dell'agevolazione.

Questa conclusione non dovrebbe essere trasferita automaticamente a una norma giurisdizionale limitata al clima. Una norma climatica locale può basarsi su IFRS S2 o essere allineata a IFRS S2 senza adottare l'architettura completa di conformità a IFRS S1/S2. In tal caso, l'entità segue la formulazione obbligatoria locale e non dovrebbe aggiungere una dichiarazione di conformità agli Standard ISSB a meno che non abbia dimostrato separatamente tutti i requisiti necessari per tale dichiarazione.

Poiché S1 e S2 condividono le quattro aree fondamentali di contenuto, la progettazione efficiente consiste in un unico processo di rendicontazione con dettagli specifici del quadro di riferimento, non in due relazioni. Le informative integrate sulla governance e sulla gestione dei rischi possono evitare duplicazioni non necessarie quando i processi sottostanti sono effettivamente integrati. La strategia e le metriche possono richiedere una disaggregazione più approfondita specifica per il clima.

Un gruppo manifatturiero applica volontariamente gli Standard ISSB per l'esercizio che inizia il 1 gennaio 20X6. Sceglie l'agevolazione transitoria «climate-first» di IFRS S1. Il gruppo dispone di un inventario dei GHG maturo, ma di processi limitati per i rischi relativi alla natura, alla forza lavoro e alla catena di approvvigionamento al di fuori del clima.

Il gruppo non prepara una relazione esclusivamente S2. Applica IFRS S1 alle proprie informative sul clima: utilizza la stessa entità e lo stesso periodo di rendicontazione dei bilanci; valuta le informazioni materiali; fornisce informative su governance, strategia, gestione dei rischi, metriche e obiettivi; illustra i giudizi significativi e l'incertezza; controlla i riferimenti incrociati; e riesamina le informazioni collegate e la dichiarazione di conformità. IFRS S2 fornisce le informative specifiche sul clima, comprese l'analisi degli scenari, le informazioni sul piano di transizione e le emissioni di GHG.

Il gruppo sceglie inoltre l'agevolazione relativa allo Scope 3 del primo anno prevista da IFRS S2. La relazione indica entrambe le agevolazioni e non presenta un valore dello Scope 3 lasciato vuoto senza spiegazione. Il piano di attuazione individua le attività necessarie per lo screening delle categorie, i dati dei fornitori e le emissioni finanziate nel periodo successivo. Nel corso dell'anno, il gruppo avvia l'universo più ampio di rischi e opportunità previsto da IFRS S1, affinché le informazioni non climatiche possano essere rendicontate nel secondo anno.

L'agevolazione per l'approccio incentrato sul clima restringe l'oggetto dell'informativa nel primo periodo annuale di applicazione degli Standard; non costituisce un'esenzione da IFRS S1. L'entità applica IFRS S1 nella misura in cui si riferisce alle proprie informazioni climatiche IFRS S2 e indica di aver utilizzato l'agevolazione.