Un unico inventario dei GHG per GRI 102, ESRS E1 e IFRS S2: perimetri, metriche e lacune residue

Stato tecnico: bozza di pubblicazione basata sulle fonti; prima della pubblicazione è necessaria una revisione tecnica umana finale.

L’attività fisica non cambia al cambiare del framework di rendicontazione. Un litro di diesel, un megawattora di elettricità, una tonnellata-chilometro di trasporto merci e un’unità di prodotto venduta possono alimentare lo stesso motore di calcolo controllato. Ciò costituisce una solida motivazione a favore di un unico nucleo di dati di origine e di calcolo.

La domanda di rendicontazione cambia invece. GRI richiede informazioni sugli impatti climatici significativi dell’organizzazione. ESRS applica la doppia materialità e aggiunge proprie regole relative al perimetro di rendicontazione e alla presentazione. IFRS S2 richiede informazioni rilevanti per gli investitori sui rischi e sulle opportunità legati al clima che potrebbero incidere sulle prospettive dell’entità. Pertanto, l’inventario dovrebbe essere condiviso, mentre le decisioni sulla materialità, le sovrapposizioni dei perimetri, la presentazione e gli output narrativi devono rimanere espliciti.

Un inventario condiviso è affidabile solo quando conserva i fatti necessari per ricreare diverse viste di rendicontazione. Un foglio di calcolo piatto contenente un unico totale per ciascuno Scope non è un inventario riutilizzabile. È un output finale dal quale è stata rimossa la traccia decisionale.

Figura 1. Un unico nucleo controllato di dati sui GHG può alimentare tre adattatori di rendicontazione specifici per framework.

Dati di attività di origine. I dati relativi a combustibili, refrigeranti, elettricità, calore, vapore, raffrescamento, beni acquistati, logistica, trasferte, pendolarismo, attività, vendite, uso del prodotto e fine vita possono essere raccolti una sola volta con unità e periodi controllati.

Fattori di emissione e valori di GWP. Una libreria centralizzata può contenere fonti approvate, versioni, rappresentatività geografica e tecnologica, copertura dei gas e stato del ricalcolo.

Logica di calcolo degli Scope 1-3. Formule, allocazione, campionamento, estrapolazione e modelli per categoria possono essere utilizzati nei diversi output quando i relativi perimetri e metodi soddisfano ciascun framework.

Registrazioni sulla qualità dei dati e sulle stime. Lo stato primario/secondario, l’incertezza, la rappresentatività, la metodologia del fornitore e le azioni di miglioramento sono rilevanti per tutti e tre i framework.

Controlli ed evidenze. Riconciliazioni, approvazioni delle modifiche, firma del revisore, estratti delle fonti e regole di conservazione supportano ogni percorso di rendicontazione e la futura assurance.

Analisi operativa delle riduzioni. Gli hotspot delle categorie e i fattori determinanti delle emissioni possono orientare gli obiettivi e le azioni di transizione, anche se ciascun framework pone domande narrative diverse.

La matrice seguente distingue un campo di dati comune da un requisito di rendicontazione comune. La somiglianza non equivale all’equivalenza e un framework può richiedere un’ulteriore disaggregazione o un contesto aggiuntivo anche quando le tonnellate sottostanti di CO2e sono prodotte dallo stesso modello.

Figura 2. Matrice delle lacune tra framework: i calcoli condivisi sottendono requisiti diversi in materia di materialità, perimetro e contenuti narrativi.

La maggior parte delle differenze tra framework emerge prima dell’applicazione di una formula. L’inventario necessita di un registro controllato delle entità giuridiche, dei siti, dei periodi di proprietà, degli accordi contrattuali, delle attività locate, delle attività congiunte, delle partecipazioni e delle joint venture. Per ciascuna fonte, occorre registrare l’entità che la possiede, la parte che la gestisce, la percentuale e il periodo di controllo e la classificazione nell’ambito di ciascuna vista di rendicontazione.

GRI 102 richiede all’organizzazione di rendicontare l’approccio di consolidamento - quota di partecipazione, controllo finanziario o controllo operativo - e di applicarlo coerentemente agli Scope 1, Scope 2 e Scope 3. ESRS E1 parte dal gruppo contabile consolidato e prevede un trattamento specifico del controllo operativo e una disaggregazione per partecipazioni, joint venture, controllate non consolidate e taluni accordi congiunti. IFRS S2 richiede l’approccio del GHG Protocol Corporate Standard, salvo che un requisito applicabile di una giurisdizione o di una borsa consenta un altro metodo.

Un motore condiviso pratico dovrebbe calcolare lo Scope 2 basato sulla localizzazione e quello basato sul mercato ogni volta che vengono utilizzati strumenti contrattuali, anche se l’enfasi nella pubblicazione differisce. GRI 102 richiede lo Scope 2 basato sulla localizzazione e, se applicabile, quello basato sul mercato. ESRS E1 richiede entrambi e li utilizza per presentare due viste del totale dei GHG. IFRS S2 richiede lo Scope 2 basato sulla localizzazione e informazioni sugli strumenti contrattuali necessarie per comprendere le emissioni; un valore separato basato sul mercato può essere utile, ma non dovrebbe sostituire la metrica richiesta basata sulla localizzazione.

Il denominatore comune più sicuro è un registro contenente tutte le 15 categorie del GHG Protocol. GRI 102 richiede la suddivisione per categoria. ESRS E1 richiede lo screening di tutte le 15 categorie e l’informativa per ciascuna categoria significativa, insieme alle categorie incluse/escluse e alle giustificazioni nella guida all’applicazione. IFRS S2 richiede all’entità di considerare le 15 categorie e di indicare le categorie incluse nella propria misura dello Scope 3, utilizzando il proprio framework di misurazione dello Scope 3.

Le modifiche a IFRS S2 del December 2025 aggiungono un’opzione per la Categoria 15: un’entità può limitare la Categoria 15 alle emissioni finanziate, con spiegazioni e informative specificate. Tale esenzione non modifica automaticamente i requisiti di GRI 102 o ESRS E1. L’architettura dei dati dovrebbe pertanto conservare l’intera popolazione della Categoria 15, la popolazione limitata ai fini IFRS quando utilizzata e una riconciliazione che spieghi la differenza.

La direzione dell’equivalenza è importante: le informative sui GHG di IFRS S2 possono soddisfare i corrispondenti requisiti sulle emissioni di GRI 102 quando le condizioni sono rispettate. L’affermazione non dice che un’informativa GRI 102 soddisfi automaticamente tutti i requisiti di IFRS S2 e non estende l’equivalenza ai piani di transizione, agli impatti, agli obiettivi, agli effetti finanziari o ad altre informative climatiche.

Le modifiche a IFRS S2 del December 2025 consentono inoltre a un’entità, in circostanze specificate, di utilizzare un metodo di misurazione dei GHG richiesto da una giurisdizione o da una borsa invece del GHG Protocol Corporate Standard. Una company che utilizza tale esenzione non dovrebbe presumere di soddisfare ancora la condizione di equivalenza congiunta GRI. Dovrebbe effettuare un test separato delle lacune rispetto a GRI 102 e mantenere una vista basata sul GHG Protocol oppure rendicontare direttamente i requisiti GRI.

Un inventario dei GHG è un input, non un piano di transizione. Può mostrare la baseline delle emissioni, la composizione per categoria e i progressi, ma non può da solo spiegare gli impatti significativi dell’organizzazione, la risposta strategica, le dipendenze, la resilienza, l’allocazione del capitale, gli effetti di una transizione giusta o gli effetti finanziari attuali e attesi.

Bloccare l’insieme delle fonti. Registrare le edizioni correnti di GRI 102, ESRS E1, IFRS S2 e GHG Protocol, le date di entrata in vigore, le modifiche e le ipotesi sull’applicabilità giuridica.

Creare il registro delle entità e delle operazioni. Mappare il consolidamento giuridico, la proprietà, il controllo operativo, gli accordi congiunti, le attività locate e le modifiche intervenute nel periodo.

Definire il dizionario dati comune. Standardizzare le unità di attività, i gas, i campi dei fattori, la localizzazione, la tecnologia, la categoria, il periodo, il responsabile, le evidenze e lo stato della revisione.

Costruire il nucleo di calcolo. Conservare i calcoli a livello di gas, le emissioni lorde, entrambe le viste dello Scope 2, tutte le 15 categorie dello Scope 3, i campi biogenici, l’anno di riferimento e la logica di ricalcolo.

Applicare i flag di perimetro del framework. Generare le viste GRI, ESRS e IFRS dagli stessi record di origine e riconciliare le differenze.

Eseguire gate di materialità separati. Approvare separatamente la conclusione sugli impatti GRI, la conclusione sulla doppia materialità ESRS e la conclusione sulla materialità per gli investitori IFRS.

Generare gli adattatori dei framework. Produrre la disaggregazione richiesta, le note metodologiche, gli elenchi delle categorie, le omissioni/esenzioni, i riferimenti all’Indice dei contenuti e le informative.

Completare la matrice delle lacune residue. Assegnare i responsabili per obiettivi, piani di transizione, impatti, effetti finanziari ed evidenze narrative specifiche del framework.

Approvare le dichiarazioni. Approvare quali standard sono applicati, se viene utilizzata l’equivalenza GRI-IFRS, quali esenzioni sono utilizzate e dove viene pubblicata ciascuna informativa.

La company crea un unico registro delle entità e contrassegna la joint venture come esterna al gruppo di consolidamento finanziario, ma inclusa in una sovrapposizione di controllo operativo per la relativa vista ESRS. Le viste GRI e IFRS sono generate secondo l’approccio di consolidamento dei GHG Protocol selezionato. I record a livello di fonte rimangono gli stessi; differiscono solo i flag di inclusione e presentazione.

Per lo Scope 2, il motore calcola le emissioni basate sulla localizzazione per ogni sito e una vista basata sul mercato quando esistono strumenti qualificanti. Per lo Scope 3, tutte le 15 categorie rimangono nel registro. L’output ESRS pubblica le categorie significative, l’output GRI fornisce l’informativa categoria per categoria e l’output IFRS identifica le categorie incluse. Poiché il gruppo utilizza il GHG Protocol Corporate Standard, sceglie di utilizzare le informative sulle emissioni di IFRS S2 per i corrispondenti requisiti di GRI 102 e le mappa con precisione nell’Indice dei contenuti GRI.

Il gruppo non descrive i framework come pienamente equivalenti. La funzione finanziaria valuta separatamente i rischi climatici rilevanti e gli effetti finanziari attesi; il team GRI valuta gli impatti climatici significativi e gli effetti di una transizione giusta; il team ESRS documenta entrambe le prospettive di materialità e la disaggregazione del perimetro richiesta.

I totali possono differire perché i framework applicano diverse prospettive di materialità, rappresentazioni del perimetro organizzativo, presentazioni dello Scope 2, trattamenti delle categorie di Scope 3 e regole di disaggregazione agli stessi dati di attività. Un nucleo di calcolo controllato dovrebbe pertanto conservare indicatori del perimetro specifici per framework e adattatori di output, quindi riconciliare le differenze legittime invece di imporre un unico numero pubblicato indifferenziato.