Short answer
The answer, before the reasoning
La preparazione di una dichiarazione di sostenibilità ESRS è un programma di reporting controllato, non un esercizio di redazione dell'ultimo minuto. L'impresa soggetta all'obbligo di rendicontazione definisce innanzitutto il perimetro giuridico, l'impresa soggetta all'obbligo di rendicontazione, il periodo di riferimento e la versione degli ESRS applicabile.
Stabilisce quindi la governance; mappa il modello di business, le aree geografiche e la catena del valore; esegue la valutazione della doppia materialità; mantiene un registro degli impatti, dei rischi e delle opportunità (IRO); converte gli IRO materiali in una matrice delle informative; raccoglie dati ed evidenze sottoposti a controllo; redige narrativa e metriche collegate; svolge procedure di controllo interno e di preparazione all'assurance; ottiene l'approvazione della governance; e pubblica una dichiarazione di sostenibilità chiaramente identificabile nella relazione sulla gestione. Una prima implementazione realistica richiede comunemente 12-18 mesi, sebbene le tempistiche dipendano dalla maturità del reporting e dalla disponibilità dei dati.
Rule
ESRS-IMP-001
Come preparare una dichiarazione di sostenibilità ESRS: guida completa passo per passo Perimetro, governance, doppia materialità, registro IRO, architettura delle informative, dati, controlli, assurance e pubblicazione
Nella pratica
Tipo
| Tipo | Livello | Pubblico — Contesto attuale |
|---|---|---|
| Guida all'implementazione del reporting ESRS end-to-end | Livello 4 · Guida pratica approfondita | Team interfunzionali del programma ESRS, dirigenti e funzioni di assurance — ESRS rivisti adottati il 3 July 2026; verifica della versione e dello status giuridico effettuata al 2 August 2026 |
Rule
CONTROLLO VERSIONE 2026
La Commissione europea ha adottato gli ESRS rivisti il 3 July 2026. Alla data di verifica della fonte, l'atto delegato non era ancora in vigore perché la pubblicazione nella Gazzetta ufficiale segue il periodo di esame da parte del Parlamento europeo e del Consiglio. Gli ESRS 2023 rimanevano pertanto l'insieme legalmente applicabile. Ogni progetto dovrebbe identificare gli ESRS applicabili alla fine del proprio periodo di riferimento e sottoporre a controllo qualsiasi decisione di transizione o di utilizzo anticipato opzionale. Gli articoli seguenti illustrano il testo rivisto, mantenendo tuttavia questa limitazione relativa allo status giuridico.
Perché questa domanda è importante
Una dichiarazione di sostenibilità può risultare inadeguata anche quando i singoli numeri sono corretti. Le debolezze più comuni nel primo anno sono un perimetro non definito, un processo di materialità che non si collega alla matrice delle informative, asserzioni narrative non supportate, dati raccolti senza definizioni, confini incoerenti tra le metriche, un coinvolgimento tardivo della governance ed evidenze per l'assurance assemblate dopo la redazione. Queste debolezze generano rielaborazioni perché la dichiarazione è il risultato finale di un sistema di reporting, non il sistema stesso.
Gli ESRS rivisti pongono la doppia materialità, la presentazione corretta e la materialità dell'informazione al centro del reporting. Richiedono inoltre che la dichiarazione sia chiaramente identificabile all'interno della relazione sulla gestione, che utilizzi la stessa impresa soggetta all'obbligo di rendicontazione dei bilanci, fatte salve specifiche regole sui confini, e che spieghi la base di preparazione, la copertura della catena del valore, le esenzioni e le valutazioni significative. Un progetto solido inizia quindi dall'architettura giuridica e di reporting prima di iniziare a raccogliere i datapoint.
Orientamento rapido
Orientamento rapido
- Si applica a
- Soggetti alla prima rendicontazione, entità che riprogettano un processo ESRS 2023 e gruppi che si preparano all'assurance o a un nuovo perimetro di rendicontazione.
- Decisione principale
- Come organizzare il programma affinché materialità, dati, narrativa, controlli e pubblicazione costituiscano un unico processo tracciabile.
- Fonti principali
- ESRS 1 rivisto, Capitoli 2-3, 5-9; informative BP, GOV, SBM e IRO dell'ESRS 2 rivisto.
- Confusione comune
- Trattare la dichiarazione di sostenibilità come un progetto di redazione che può essere completato dopo la chiusura annuale dei dati.
Il processo di preparazione in dieci fasi
In pratica
| Fase | Azioni principali | Output controllato — Approvazione o controllo principale |
|---|---|---|
| 1. Ambito e gate della versione | Confermare l'ambito della CSRD/nazionale, il periodo di rendicontazione, l'entità che redige la rendicontazione, i criteri di consolidamento, la copertura della catena del valore, la versione degli ESRS e il contesto dell'assurance. | Memorandum sull'ambito e registro delle versioni degli standard. — Approvazione da parte dei responsabili legale, finanziario e della rendicontazione. |
| 2. Governance del progetto | Definire lo sponsor, il responsabile del programma, i flussi di lavoro, i diritti decisionali, le modalità di escalation, il calendario della rendicontazione e la RACI. | Carta del progetto approvata e calendario della governance. — Sponsor esecutivo e comitato per il controllo interno o equivalente. |
| 3. Modello di business e catena del valore | Mappare le attività, i settori significativi, i prodotti/servizi, le aree geografiche, le risorse chiave, le relazioni commerciali e gli stakeholder interessati. | Mappa delle evidenze del modello di business e della catena del valore. — Verifica critica da parte di strategia, gestione dei rischi, approvvigionamento e operations. |
| 4. Valutazione della doppia rilevanza | Individuare e valutare gli IRO di impatto e finanziari; definire considerazioni o soglie qualitative; convalidare e approvare le conclusioni. | Metodologia, registro degli IRO, registro delle evidenze e temi rilevanti approvati. — Verifica critica interfunzionale e approvazione da parte della governance. |
| 5. Architettura dell'informativa | Tradurre gli IRO rilevanti in ESRS 2, DR/AR tematici, informative generali, informazioni specifiche dell'entità e informazioni supplementari. | Matrice dell'informativa, architettura dei contenuti ed elenco delle lacune. — Il revisore tecnico verifica la completezza e la rilevanza dell'informazione. |
| 6. Progettazione dei dati e delle evidenze | Definire per ciascuna metrica il periodo, il perimetro, l'unità, il metodo, la fonte, la stima, il responsabile, il revisore, la conservazione e il collegamento alle informazioni finanziarie. | Dizionario dei dati, file di calcolo e indice delle evidenze. — Certificazione da parte del responsabile dei dati, riconciliazione e controllo delle modifiche. |
| 7. Prova a secco e remediation | Eseguire una raccolta relativa al periodo precedente o intermedia, testare le stime della catena del valore, individuare i dati non disponibili e risolvere le scelte metodologiche. | Dataset della prova a secco, registro delle problematiche e piano di remediation. — Il comitato direttivo del programma chiude le lacune critiche. |
| 8. Redazione e controllo interno | Redigere informazioni collegate tra governance, strategia, gestione, metriche e obiettivi; controllare i riferimenti incrociati e la coerenza con le altre dichiarazioni pubbliche. | Bozza controllata, registro delle asserzioni, commenti di revisione e localizzatore dell'informativa. — Preparazione/revisione separata, revisione legale e controlli interni. |
| 9. Preparazione all’attestazione | Concordare l’oggetto e i criteri, preparare le richieste di evidenze, verificare le valutazioni del management, porre rimedio alle risultanze e bloccare il set di dati finale. | Pacchetto per l’attestazione, registro delle risultanze, dichiarazioni e archivio finale delle evidenze. — Fornitore dell’attestazione e organo di governance responsabile. |
| 10. Approvazione e pubblicazione | Approvare le conclusioni rilevanti, l’architettura del prospetto, le esenzioni, le dichiarazioni, l’output digitale e la pubblicazione della relazione del management; archiviare la versione pubblicata. | Prospetto di sostenibilità approvato, registro della pubblicazione e registro degli insegnamenti appresi. — Organo amministrativo, di gestione o di supervisione e iter di approvazione previsto dalla legge. |
In pratica
Un programma pratico di 12-18 mesi
| Tempistica | Focus del programma | Cosa dovrebbe essere visibilmente completato |
|---|---|---|
| Mesi 0-2 | Perimetro, controllo della versione, mobilitazione e governance. | Memorandum sul perimetro, sponsor, RACI, registro delle fonti, calendario di rendicontazione e strategia di attestazione. |
| Mesi 2-5 | Mappatura delle evidenze relative al modello di business, alla catena del valore e agli stakeholder. | Mappa delle attività e delle aree geografiche, inventario delle relazioni, evidenze sui rischi e sulla due diligence, mappa degli stakeholder. |
| Mesi 4-8 | DMA, soglie, approfondimenti mirati e approvazione. | Registro IRO approvato, registro delle evidenze, conclusioni sui temi rilevanti e documento del processo IRO-1. |
| Mesi 6-10 | Matrice delle informative, dizionario dei dati e prova generale. | Decisioni su DR/datapoint, responsabili, metodi, primi calcoli, registro delle lacune ed esigenze specifiche dell’entità. |
| Mesi 9-13 | Redazione narrativa, controlli e collegamento con le informazioni finanziarie. | Primo prospetto completo, riconciliazioni, traccia delle revisioni, registro delle dichiarazioni e collegamenti agli effetti finanziari. |
| Mesi 12-16 | Raccolta di fine esercizio, consolidamento e attività di attestazione sul campo. | Set di dati finale, file delle evidenze, valutazioni del management, risultanze dell’attestazione e azioni correttive. |
| Mesi 15-18 | Approvazione da parte della governance, pubblicazione e ripristino del ciclo successivo. | Prospetto finale approvato, controlli sul rilascio, invio archiviato, fattori che attivano la riformulazione e insegnamenti appresi. |
Un RACI praticabile
R = Responsabile; A = Responsabile dell’esito; C = Consultato; I = Informato. L’allocazione precisa dipende dalla governance nazionale e dagli accordi relativi alla rendicontazione prevista dalla legge. Il principio di controllo è più importante delle etichette: i preparatori delle informazioni chiave non dovrebbero essere gli unici revisori di tali informazioni.
In pratica
| Attività | Consiglio / comitato | Sponsor esecutivo / CFO — Responsabile del reporting — Responsabili funzionali e dei dati — Rischi, le |
|---|---|---|
| Perimetro e base della rendicontazione | I | A — R — C — C — I |
| Metodologia DMA e conclusioni sulla rilevanza | A | C — R — C — C — I |
| Matrice delle informative e informazioni specifiche dell’entità | I | A — R — C — C — C |
| Definizioni e calcoli delle metriche | I | A — C — R — C — C |
| Controlli interni ed evidenze | I | A — R — R — C / R — C |
| Dichiarazioni finali, esenzioni e approvazione della dichiarazione | A | R — C — C — C — I |
| Conclusione dell’assurance e pubblicazione | I | A — R — C — C — R |
Come dovrebbe essere strutturata la dichiarazione sulla sostenibilità
ESRS 1 riveduto richiede che tutte le informative ESRS siano presentate in una sezione dedicata della relazione sulla gestione, identificata come dichiarazione sulla sostenibilità. La dichiarazione dovrebbe essere chiaramente identificabile e leggibile sia dalle persone sia dalle macchine. La struttura predefinita comprende informazioni generali, informazioni ambientali, informazioni sociali e informazioni sulla governance, sebbene possa essere utilizzato un ordine alternativo con una spiegazione motivata. Le informative sulla tassonomia dell'UE sono incluse nella sezione ambientale e possono essere collocate in un'appendice separata.
La struttura dovrebbe seguire la logica dell'informativa anziché riprodurre il piano di progetto interno. Gli IRO materiali dovrebbero essere collegati alla strategia, alle politiche, alle azioni, alle metriche, agli obiettivi e agli effetti finanziari, senza costringere i lettori a ricostruire i collegamenti tra sezioni non correlate. I rinvii e l'inclusione mediante riferimento possono ridurre le duplicazioni, ma devono rimanere precisi, accessibili e controllati.
In pratica
Requisito e pratica di attuazione
| Requisito ESRS fondato sulla fonte | Prassi di implementazione LRA |
|---|---|
| L'impresa determina le informazioni oggetto di rendicontazione mediante la doppia rilevanza e la rilevanza dell'informazione e applica ESRS 2, oltre alle informazioni tematiche ed entità-specifiche pertinenti. | Mantenere un'unica matrice controllata IRO-informativa che colleghi ciascuna conclusione sulla rilevanza ai DR, ai datapoint, ai responsabili, alle evidenze e alle sedi di pubblicazione. |
| La dichiarazione costituisce una sezione dedicata della relazione sulla gestione e deve indicare gli ESRS applicabili alla fine del periodo di rendicontazione. | Bloccare la versione dei principi applicabili, del dizionario dei dati e dei metodi di calcolo prima della raccolta di fine anno, prevedendo modifiche tardive controllate. |
| L'impresa divulga la base di rendicontazione, la copertura della catena del valore, le esenzioni, i giudizi significativi e le limitazioni prescritte dagli ESRS. | Eseguire una chiusura intermedia a secco e una simulazione di richiesta di evidenze per l'assurance, anziché attendere il calendario previsto per la rendicontazione obbligatoria. |
Esempio ipotetico svolto
Perché l'esempio funziona: l'impresa non tratta ogni lacuna nei dati come una conclusione sulla rilevanza, non aspetta la chiusura annuale finale per definire i metodi e conserva evidenze separate per le asserzioni relative all'ambito, alla rilevanza, ai dati e alla pubblicazione. I numeri sono illustrativi e non stabiliscono un parametro di riferimento per la durata del progetto o il numero di IRO.
Hypothetical scenario
SCENARIO ILLUSTRATIVO
Northstar Components è un produttore diversificato con tre segmenti oggetto di rendicontazione, siti produttivi in sei paesi e un'ampia rete logistica esternalizzata. Il gruppo dispone di dati di livello contabile per lo Scope 1 e 2, ma di evidenze incoerenti relative alla forza lavoro e alla catena del valore. Inizia 15 mesi prima della pubblicazione. Il progetto conferma innanzitutto l'impresa oggetto della rendicontazione consolidata e individua due aree della catena del valore che richiedono stime. Approva quindi una DMA ibrida, crea 74 registrazioni IRO, individua sette temi materiali e costruisce una matrice dell'informativa. Una simulazione rivela che i dati sulla sicurezza dei contraenti e la disaggregazione relativa allo stress idrico non sono controllati in modo coerente. Queste lacune vengono colmate prima della fine dell'anno. Il comitato per il controllo interno approva le conclusioni sulla rilevanza e la dichiarazione finale solo dopo che i responsabili dei dati hanno certificato i rispettivi perimetri e che i rilievi di assurance sono stati chiusi.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
Nella pratica
Implementazione debole rispetto a un'implementazione più solida
| Area | Approccio debole | Approccio più solido e controllato |
|---|---|---|
| Ambito | Presumere che il perimetro del consolidamento finanziario risponda a ogni questione relativa ai confini della rendicontazione di sostenibilità. | Documentare l'impresa oggetto della rendicontazione, il perimetro delle proprie operazioni, la copertura della catena del valore, le differenze specifiche delle metriche e le esigenze di disaggregazione del gruppo. |
| DMA | Svolgere un unico workshop della direzione e trasformare le votazioni in temi materiali. | Utilizzare evidenze relative al modello di business, criteri di impatto e finanziari, input degli stakeholder e della due diligence, registrazioni delle contestazioni e delle approvazioni. |
| Dati | Richiedere ogni datapoint elencato a ogni impresa. | Filtrare in base agli IRO materiali e alla rilevanza dell'informazione, quindi definire il responsabile, il metodo, il perimetro e le evidenze prima della raccolta. |
| Informativa narrativa | Redigere descrizioni generiche delle politiche e aggiungere le metriche in un secondo momento. | Redigere a partire dalla matrice IRO-informativa e collegare strategia, azioni, metriche, obiettivi, effetti finanziari e limitazioni. |
| Assurance | Inviare la relazione finale e i fogli di calcolo al soggetto incaricato dell'assurance. | Concordare tempestivamente l'ambito, costruire le evidenze durante l'intero processo, eseguire simulazioni delle richieste e gestire i rilievi prima della pubblicazione. |
Errori comuni
Iniziare dall’elenco dei datapoint ESRS invece che dall’ambito, dal modello di business e dagli IRO rilevanti. Ciò crea una raccolta non necessaria e oscura la motivazione della rendicontazione.
Trattare la DMA, il flusso di lavoro sui dati e il flusso di lavoro di redazione come progetti separati. La matrice delle informative deve collegarli.
Consentire a ciascuna controllata di definire autonomamente le metriche. La rendicontazione di gruppo richiede definizioni controllate, regole sui confini e istruzioni per il consolidamento.
Coinvolgere il consiglio solo per l’approvazione finale. Gli organi di governance devono assumere prima decisioni sulla metodologia, sugli impatti gravi, sui temi rilevanti, sulle esenzioni e sulle dichiarazioni significative.
Confondere il fornitore dell’assurance con la direzione. La direzione rimane responsabile della dichiarazione, degli elementi probativi e delle valutazioni.
Pubblicare prima di aver verificato la coerenza con il bilancio, il sito web, i materiali per gli investitori, le politiche, gli obiettivi e i precedenti impegni pubblici.
Myth
'Una volta completata la DMA, la dichiarazione di sostenibilità è per lo più un esercizio di redazione.'
Reality
La DMA determina l’ambito della rendicontazione, ma la dichiarazione dipende comunque dalla rilevanza delle informazioni, da definizioni controllate, da elementi probativi, da stime, dal collegamento con le informazioni finanziarie, da una rappresentazione corretta, dal riesame da parte della governance e dai controlli di pubblicazione. La rilevanza è l’inizio dell’architettura delle informative, non la fine del programma di rendicontazione.
Preparazione
Checklist di preparazione pre-pubblicazione
- La versione ESRS applicabile, il periodo di rendicontazione, l’entità che redige la rendicontazione e i requisiti nazionali sono documentati.
- La metodologia della DMA, il registro degli IRO, il registro degli elementi probativi e il verbale di approvazione sono aggiornati e tracciabili.
- Ogni IRO rilevante ha un percorso di informativa definito, oppure è documentata la ragione per cui nessuna informazione separata è rilevante.
- Le definizioni delle metriche, i confini, i metodi, le stime, i dati di origine, i revisori e il trattamento comparativo sono controllati.
- Le dichiarazioni narrative e le asserzioni sull’efficacia sono supportate da elementi probativi e sono coerenti con gli impegni pubblici.
- Le esenzioni, le omissioni, l’incorporazione mediante riferimento e le informazioni supplementari sono individuate e presentate chiaramente.
- L’ambito e la formulazione dell’assurance non possono essere scambiati per un’assurance sulle informazioni al di fuori dell’incarico.
- La dichiarazione finale, l’output digitale, la relazione sulla gestione e la versione sul sito web sono identici o riconciliati.
- L’organo di governance responsabile ha approvato le conclusioni rilevanti e la dichiarazione di pubblicazione.
- Sono stati conservati un archivio completo, un registro delle modifiche e un piano di miglioramento per il ciclo successivo.
Autoverifica
- Il team può ricondurre un’asserzione pubblicata, attraverso la matrice delle informative, all’IRO rilevante, agli elementi probativi di origine, al responsabile e all’approvazione?
- Quali decisioni devono essere assunte prima della fine dell’anno anziché durante la redazione finale?
- Dove il programma separa la preparazione, il riesame e l’approvazione da parte della governance?
Sources
Primary sources
- Commissione europea, regolamento delegato della Commissione del 3 luglio 2026 che modifica il regolamento delegato (UE) 2023/2772
- EFRAG Knowledge Hub, ESRS 1 revised Requisiti generali (versione dell’atto delegato)
- EFRAG Knowledge Hub, ESRS 2 revised Informative generali (versione dell’atto delegato)
- Commissione europea, annuncio di adozione, 3 luglio 2026
- Pagina iniziale dell’EFRAG Knowledge Hub
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