ESRS 2 Informations générales : base de préparation, gouvernance, stratégie, modèle économique, parties prenantes, IRO importants, index du contenu et GDR

ESRS RÉVISÉS DE 2026 · PILIER / GUIDE APPROFONDI

Comment la base de préparation, la gouvernance, la stratégie, les points de vue des parties prenantes et la matérialité se relient à l’état de durabilité

RÉPONDRE · EXPLIQUER · APPLIQUER · ÉTAYER · RELIER · PUBLIER

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EXIGENCE ESRS 2 révisé est la norme transversale applicable à l’état de durabilité. Il explique la base sur laquelle l’état est préparé, la manière dont les organes d’administration, de gestion et de surveillance supervisent les questions de durabilité, la manière dont la stratégie et le modèle économique interagissent avec les impacts, risques et opportunités importants, ainsi que la manière dont l’entreprise identifie ces IRO et situe les informations à fournir qui en résultent. Ses exigences s’appliquent à l’ensemble des thèmes de durabilité et fournissent la structure de liaison pour les ESRS thématiques et les informations propres à l’entité.

Référence source : ESRS 2 révisé, paragraphes 1-2.

EXIGENCE ESRS 2 ne remplace pas les normes thématiques. Lorsqu’un thème ou sous-thème est lié à un ou plusieurs IRO importants, l’entreprise applique ESRS 2, les exigences GDR relatives aux politiques, aux actions, aux indicateurs et aux objectifs, les DR et AR thématiques pertinents, ainsi que les informations propres à l’entité lorsque cela est nécessaire pour assurer une présentation fidèle.

Référence source : ESRS 1 révisé, paragraphes 25-31.

Figure 1. L’architecture transversale d’ESRS 2. Le graphique constitue une représentation pédagogique ; les exigences officielles restent celles du texte adopté.

Les quatre questions du reporting

BP n’est pas un court paragraphe standardisé. C’est le tableau de bord de contrôle de l’état de durabilité pour le lecteur : version, périmètre de reporting, portée de la chaîne de valeur, exemptions, options, périodes de transition et autres dispositions spécifiques qui affectent l’exhaustivité ou la comparabilité.

BP-1 : base, périmètre et dispositions appliquées

EXIGENCE BP-1 exige que l’entité déclarante indique si l’état de durabilité est préparé sur une base consolidée ou individuelle. Si le périmètre des activités propres diffère du périmètre de consolidation financière, la différence et ses raisons sont communiquées. L’entité déclarante fournit également une vue d’ensemble de l’étendue de la couverture des informations relatives à la chaîne de valeur en amont et en aval.

Référence source : Revised ESRS 2, paragraph 4.

EXIGENCE L’entité déclarante indique que l’état de durabilité a été préparé conformément aux ESRS applicables à la fin de la période de reporting. Elle communique également chaque exemption, option ou autre disposition spécifique d’ESRS 1 qu’elle a utilisée, ainsi que les informations correspondantes requises par cette disposition.

Référence source : Revised ESRS 2, paragraphs 5-6 and AR 2.

EXIGENCE L’AR 2 de la norme révisée renvoie à un large éventail d’éléments possibles : exemption relative aux acquisitions et cessions, différents horizons temporels, changements dans la préparation ou la présentation, ajustements des données comparatives, jugements importants et incertitude significative, omissions autorisées, exemptions relatives au périmètre des indicateurs, limitations liées aux coûts ou efforts excessifs, événements postérieurs à la période de reporting et erreurs des périodes antérieures. L’information à fournir devrait être placée soit dans la section consacrée aux informations générales, soit à côté de l’information concernée, mais elle doit rester facile à trouver.

Référence source : Revised ESRS 2, AR 2.

BP-2 : informations relatives aux périodes de transition

EXIGENCE Lorsqu’une disposition transitoire permet à l’entité déclarante d’omettre les informations requises par une norme thématique répertoriée dans son intégralité, BP-2 exige toujours que l’entité déclarante indique si les IRO correspondants ont été évalués comme matériels. Si le sujet ou le sous-sujet est matériel, l’entité déclarante fournit des informations concises sur l’interaction avec la stratégie et le modèle économique, les objectifs et les progrès, les politiques, les actions et les résultats, ainsi que les indicateurs pertinents.

Référence source : Revised ESRS 2, paragraphs 8-9.

EXIGENCE Pour les autres omissions liées aux périodes de transition, l’entité déclarante communique le fait que les informations ont été omises. Ce fait peut être présenté dans la section générale, à côté de l’information thématique ou, lorsque cela est autorisé, dans l’index du contenu.

Référence source : Revised ESRS 2, paragraph 10 and AR 3-4.

Les informations à fournir au titre de GOV devraient permettre au lecteur de voir le système de gouvernance réel plutôt qu’une liste de comités. La rédaction la plus solide part des droits de décision, des flux d’information, de la remise en question et des éléments probants : qui reçoit quelles informations, qui décide, à quelle fréquence, avec quelle expertise, et quel document prouve que la supervision a eu lieu.

INTERPRÉTATION GOV-3 est une déclaration sur l’endroit où les étapes de diligence raisonnable sont reflétées ; elle ne constitue pas, à elle seule, la preuve que l’entreprise a satisfait à chacune des obligations substantielles de diligence raisonnable prévues par une autre loi. La rédaction devrait éviter de transformer une référence croisée entre informations à fournir en une affirmation non étayée de conformité juridique.

Référence source : Revised ESRS 2, GOV-3 ; la distinction entre informations à fournir et diligence raisonnable substantielle constitue une mesure de sauvegarde pour la mise en œuvre.

EXIGENCE Pour GOV-4, les AR révisées attirent l’attention sur l’exhaustivité et l’intégrité du processus de reporting ainsi que sur l’exactitude des informations, y compris des estimations. Un cadre de contrôle opérationnel couvre donc les affirmations narratives aussi bien que les indicateurs : approbation des sources, contrôle des versions, gouvernance des estimations, revue, conservation des éléments probants et escalade des problèmes.

Référence source : Revised ESRS 2, GOV-4 et AR correspondantes.

Un test pratique de gouvernance

Identifier le conseil d’administration, le comité ou l’organe équivalent responsable de la déclaration de durabilité ainsi que les personnes auxquelles une responsabilité a été déléguée.

Cartographier les informations qui parviennent à chaque organe : conclusions relatives à la matérialité, performance par rapport aux objectifs, actions majeures, effets financiers, limitations des données et conclusions des contrôles.

Documenter la manière dont les IRO de durabilité sont pris en compte dans la stratégie, les transactions majeures et la gestion des risques, y compris les éventuels arbitrages.

Séparer la préparation, la revue et l’approbation des jugements importants, des estimations et des affirmations publiques.

Conserver les éléments probants de la remise en question et de la résolution, et pas uniquement ceux attestant qu’une réunion a eu lieu.

SBM-1 : stratégie, modèle économique et chaîne de valeur

EXIGENCE SBM-1 fournit le contexte nécessaire pour comprendre pourquoi certains IRO sont matériels. Il couvre le modèle économique et la chaîne de valeur de l’entreprise, sa position sur le marché, ses produits et services importants, ses marchés importants et groupes de clients importants, ses secteurs d’activité importants ainsi que les informations prescrites relatives au secteur, le cas échéant.

Référence source : Revised ESRS 2, SBM-1.

L’information à fournir est particulièrement utile lorsque la description du modèle économique est alignée sur le périmètre et la terminologie utilisés dans l’évaluation de la matérialité. Un profil général de l’entreprise copié depuis le début du rapport annuel n’expliquera pas les nœuds de la chaîne de valeur, les actifs, les utilisations par les clients ou les relations par lesquels les impacts et dépendances matériels apparaissent.

SBM-2 : intérêts et points de vue des parties prenantes

EXIGENCE SBM-2 exige une description résumée de la mobilisation des parties prenantes, des principales catégories de parties prenantes mobilisées, de la compréhension qu’a l’entreprise des intérêts et points de vue des principales parties prenantes affectées concernant la stratégie et le modèle économique, ainsi que de la manière dont les organes d’administration, de direction et de surveillance sont informés de ces points de vue.

Référence source : Revised ESRS 2, paragraphs 21-22.

Cette information à fournir devrait montrer l’influence, et pas seulement l’activité. Parmi les éléments probants utiles figurent le problème soulevé par la partie prenante, la source de l’information, la décision ou le jugement influencé, le responsable, la date et toute limitation. Les processus détaillés de mobilisation relatifs aux sujets sociaux sont ensuite présentés au titre des normes sociales pertinentes lorsque ces sujets sont matériels.

SBM-3 : interaction avec les IRO et effets financiers

EXIGENCE SBM-3 décrit la manière dont les IRO matériels interagissent avec la stratégie et le modèle économique et présente les effets financiers actuels et anticipés. L’objectif est de fournir des informations reliées : les utilisateurs devraient pouvoir comprendre le cheminement allant d’un sujet de durabilité à l’activité, l’actif, la relation, le flux de revenus, le coût, le flux de trésorerie, l’accès au financement ou le coût du capital concernés.

Référence source : Revised ESRS 2, SBM-3.

EXIGENCE La norme révisée prévoit des circonstances dans lesquelles les informations quantitatives sur les effets financiers peuvent être omises, par exemple lorsque les effets ne sont pas identifiables séparément, que l’incertitude de mesure est extrême ou que l’entreprise ne dispose pas des compétences, capacités ou ressources nécessaires pour fournir des informations quantitatives sur les effets financiers anticipés. Lorsque des informations quantitatives ne sont pas fournies, l’entreprise explique pourquoi et fournit des informations qualitatives, y compris, le cas échéant, des liens avec les postes concernés des états financiers.

Référence source : Revised ESRS 2, SBM-3 et AR correspondantes.

IRO-1 : décrire le processus et le jugement

EXIGENCE IRO-1 exige une description du processus utilisé pour identifier et évaluer les incidences, risques et opportunités matériels. La publication couvre les activités propres de l’entreprise déclarante ainsi que sa chaîne de valeur en amont et en aval, les méthodologies, données d’entrée, hypothèses et seuils utilisés, la hiérarchisation des incidences selon leur gravité et leur probabilité, la prévention et l’atténuation mises en œuvre, les domaines présentant des risques accrus, le recours à la diligence raisonnable et à la consultation des parties prenantes ou d’experts, les changements apportés au processus et la date de la mise à jour la plus récente.

Référence source : Revised ESRS 2, IRO-1.

La publication devrait être proportionnée, mais reproductible. Elle n’a pas besoin de publier chaque cellule de notation, mais elle devrait fournir suffisamment d’explications pour qu’un lecteur averti comprenne la logique de décision, les principales sources d’éléments probants, la manière dont les seuils ont été utilisés et les endroits où le jugement a modifié le résultat.

IRO-2 : publier les résultats et faire correspondre les exigences

EXIGENCE IRO-2 exige une description concise des incidences positives et négatives, réelles et potentielles, qui sont matérielles, des risques et opportunités matériels, des sujets concernés et de l’endroit où ils se manifestent dans le modèle économique, les activités propres ou la chaîne de valeur. Il exige également le fondement de la conclusion selon laquelle le changement climatique n’est pas matériel, si cette conclusion est tirée, ainsi que des informations sur les changements intervenus dans les IRO matériels par rapport à la période précédente.

Référence source : Revised ESRS 2, IRO-2.

EXIGENCE L’entreprise déclarante fournit également une liste des exigences de publication auxquelles elle s’est conformée et indique l’emplacement des informations publiées. Les informations incorporées par renvoi sont identifiées, et les informations complémentaires sont clairement distinguées des informations publiées pour satisfaire aux exigences des ESRS.

Référence source : Revised ESRS 2, paragraphe 37 et AR 29.

L’index public du contenu constitue le résultat final de la navigation. En interne, les équipes ont généralement besoin d’une matrice de publication beaucoup plus riche reliant les IRO, les sujets, les DR, les AR et les points de données aux responsables, aux éléments probants, aux contrôles, à l’assurance et aux emplacements finaux dans le rapport. Cette matrice interne relève de la pratique de mise en œuvre et ne remplace pas l’index public IRO-2.

EXIGENCE Lorsqu’un sujet ou sous-sujet est matériel, l’entreprise déclarante utilise GDR-P, GDR-A, GDR-M et GDR-T pour expliquer comment elle gère les IRO concernés au moyen de politiques, d’actions et de ressources, d’indicateurs et de cibles. Ces exigences générales s’appliquent à la fois aux publications prévues par les normes thématiques et aux informations spécifiques à l’entreprise.

Référence source : Revised ESRS 2, paragraphes 38-52.

EXIGENCE Lorsque la même politique, action, le même indicateur ou la même cible s’applique à plusieurs IRO ou sujets, l’entreprise déclarante peut la ou le décrire une seule fois et effectuer un renvoi croisé, à condition que le périmètre soit clair. Lorsqu’il n’existe aucune politique, action ou cible pour un sujet matériel, cette absence est publiée. Il convient d’éviter les formulations standardisées et les détails excessifs, car ils peuvent masquer les informations matérielles.

Référence source : Revised ESRS 2, paragraphes 38-40 et AR 30-33.

Figure 2. Cartographie des éléments probants pour les familles de publications des ESRS 2. Les responsables indiqués sont donnés à titre illustratif et devraient être adaptés au modèle de gouvernance de l’entreprise déclarante.

Arrêter la version et le statut juridique applicables au rapport. Indiquer si l’entreprise déclarante applique les ESRS 2023 juridiquement en vigueur ou si, une fois les Revised ESRS 2026 juridiquement disponibles, elle opte pour leur application anticipée.

Établir une cartographie unique du périmètre de publication et de la chaîne de valeur. L’utiliser de manière cohérente dans BP, SBM, l’évaluation de la matérialité, les indicateurs thématiques et l’analyse des effets financiers.

Créer une cartographie de la gouvernance et des contrôles. Relier les responsabilités, réunions, décisions, incitations, étapes de diligence raisonnable et contrôles du reporting de durabilité aux éléments probants conservés.

Réaliser et documenter l’évaluation de la double matérialité. Conserver la méthodologie, les données probantes d’entrée, les seuils, la consultation des parties prenantes, les jugements, les changements et l’approbation.

Préparer le registre des IRO et faire correspondre chaque sujet ou sous-sujet matériel aux GDR, aux DR thématiques et aux besoins spécifiques à l’entreprise.

Rédiger un exposé cohérent. Harmoniser les termes, les limites, les horizons temporels et les liens de causalité des effets financiers dans les sections BP, GOV, SBM, IRO et thématiques.

Générer l’index du contenu à partir de la matrice de publication contrôlée et effectuer, avant la publication, un gel de la localisation des pages, des renvois croisés, des éléments probants et de la version.

Politiques, actions, indicateurs et objectifs des ESRS

Matrice des informations à fournir et index du contenu des ESRS

Comment identifier les impacts, risques et opportunités au titre des ESRS

Engagement des parties prenantes dans les ESRS