Ein THG-Inventar für GRI 102, ESRS E1 und IFRS S2: Abgrenzungen, Kennzahlen und verbleibende Lücken

Technischer Status: quellenbasierter Veröffentlichungsentwurf; vor der Veröffentlichung ist eine abschließende fachliche Prüfung durch einen Menschen erforderlich.

Die physische Aktivität ändert sich nicht, wenn sich der Berichtsrahmen ändert. Ein Liter Diesel, eine Megawattstunde Strom, eine Tonnenkilometer-Fracht und eine verkaufte Produkteinheit können in dieselbe kontrollierte Berechnungslogik einfließen. Dies spricht stark für einen gemeinsamen Kern für Quelldaten und Berechnungen.

Die Berichtsfrage ändert sich jedoch. GRI verlangt Informationen über die wesentlichen Klimaauswirkungen der Organisation. Die ESRS wenden die doppelte Wesentlichkeit an und enthalten eigene Regeln für Berichtsgrenzen und Darstellung. IFRS S2 verlangt wesentliche Informationen für Investoren über klimabezogene Risiken und Chancen, die die Aussichten des Unternehmens beeinflussen könnten. Daher sollte das Inventar gemeinsam genutzt werden, während Wesentlichkeitsentscheidungen, Abgrenzungsüberlagerungen, Darstellung und narrative Ausgaben ausdrücklich getrennt bleiben.

Ein gemeinsam genutztes Inventar ist nur dann zuverlässig, wenn es die für die Rekonstruktion verschiedener Berichtsperspektiven erforderlichen Fakten speichert. Eine flache Tabelle mit nur einer Gesamtsumme je Scope ist kein wiederverwendbares Inventar. Sie ist eine Endausgabe, aus der die Entscheidungsspur entfernt wurde.

Abbildung 1. Ein kontrollierter Kern für THG-Daten kann drei rahmenspezifische Berichtsadapter speisen.

Quelldaten zu Aktivitäten. Daten zu Brennstoffen, Kältemitteln, Strom, Wärme, Dampf, Kühlung, eingekauften Gütern, Logistik, Geschäftsreisen, Pendelverkehr, Vermögenswerten, Verkäufen, Produktnutzung und End-of-Life können einmalig mit kontrollierten Einheiten und Zeiträumen erfasst werden.

Emissionsfaktoren und GWP-Werte. Eine zentrale Bibliothek kann genehmigte Quellen, Versionen, geografische und technologische Repräsentativität, Gasabdeckung und den Status von Neuberechnungen enthalten.

Berechnungslogik für Scope 1-3. Formeln, Allokation, Stichproben, Extrapolation und Kategoriemodelle können für verschiedene Ausgaben verwendet werden, wenn ihre Abgrenzungen und Methoden den jeweiligen Rahmen erfüllen.

Aufzeichnungen zur Datenqualität und zu Schätzungen. Primär-/Sekundärstatus, Unsicherheit, Repräsentativität, Lieferantenmethodik und Verbesserungsmaßnahmen sind für alle drei Rahmen relevant.

Kontrollen und Nachweise. Abstimmungen, Änderungsfreigaben, Bestätigungen durch Prüfer, Quellenauszüge und Aufbewahrungsregeln unterstützen jeden Berichtsweg und eine künftige Prüfung.

Analyse operativer Reduktionen. Hotspots von Kategorien und Emissionstreiber können in Ziele und Übergangsmaßnahmen einfließen, auch wenn jeder Rahmen unterschiedliche narrative Fragen stellt.

Die nachstehende Matrix trennt ein gemeinsames Datenfeld von einer gemeinsamen Berichtsanforderung. Ähnlichkeit ist nicht dasselbe wie Gleichwertigkeit, und ein Rahmen kann zusätzliche Aufschlüsselungen oder Kontext verlangen, selbst wenn die zugrunde liegenden Tonnen CO2e mit demselben Modell berechnet werden.

Abbildung 2. Rahmenübergreifende Lückenmatrix: Gemeinsame Berechnungen liegen unterschiedlichen Anforderungen an Wesentlichkeit, Abgrenzung und narrative Angaben zugrunde.

Die meisten Unterschiede zwischen den Rahmen entstehen, bevor eine Formel angewendet wird. Das Inventar benötigt ein kontrolliertes Register der Rechtsträger, Standorte, Eigentumszeiträume, vertraglichen Vereinbarungen, geleasten Vermögenswerte, gemeinschaftlichen Tätigkeiten, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures. Für jede Quelle sind der Rechtsträger, dem sie gehört, die Partei, die sie betreibt, der Prozentsatz und Zeitraum der Beherrschung sowie die Klassifizierung nach jeder Berichtsperspektive zu speichern.

GRI 102 verlangt von der Organisation, den Konsolidierungsansatz – Equity Share, finanzielle Kontrolle oder operative Kontrolle – anzugeben und ihn einheitlich auf Scope 1, Scope 2 und Scope 3 anzuwenden. ESRS E1 geht von der konsolidierten Rechnungslegungsgruppe aus und enthält spezifische Regelungen zur operativen Kontrolle sowie zur Aufschlüsselung für assoziierte Unternehmen, Joint Ventures, nicht konsolidierte Tochterunternehmen und bestimmte gemeinschaftliche Vereinbarungen. IFRS S2 verlangt den Ansatz des GHG Protocol Corporate Standard, sofern eine anwendbare Rechts- oder Börsenanforderung keine andere Methode zulässt.

Eine praktikable gemeinsame Berechnungslogik sollte standortbasierte und marktbasierte Scope-2-Werte berechnen, sobald vertragliche Instrumente verwendet werden, auch wenn sich der Schwerpunkt der Veröffentlichung unterscheidet. GRI 102 verlangt standortbasierten und, sofern anwendbar, marktbasieren Scope 2. ESRS E1 verlangt beide und verwendet sie zur Darstellung von zwei Gesamt-THG-Perspektiven. IFRS S2 verlangt standortbasierten Scope 2 sowie Informationen über vertragliche Instrumente, die zum Verständnis der Emissionen erforderlich sind; eine separate marktbasierte Kennzahl kann nützlich sein, sollte aber die erforderliche standortbasierte Kennzahl nicht ersetzen.

Der sicherste gemeinsame Nenner ist ein Register mit allen 15 Kategorien des GHG Protocol. GRI 102 verlangt die Aufschlüsselung nach Kategorien. ESRS E1 verlangt eine Prüfung aller 15 Kategorien und die Angabe jeder wesentlichen Kategorie sowie der einbezogenen/ausgeschlossenen Kategorien und Begründungen in den Anwendungshinweisen. IFRS S2 verlangt vom Unternehmen, die 15 Kategorien zu berücksichtigen und die in seiner Scope-3-Kennzahl enthaltenen Kategorien unter Verwendung seines Scope-3-Bewertungsrahmens anzugeben.

Die Änderungen an IFRS S2 vom December 2025 fügen eine Erlaubnis für Kategorie 15 hinzu: Ein Unternehmen darf Kategorie 15 auf finanzierte Emissionen begrenzen, sofern die festgelegten Erläuterungen und Angaben gemacht werden. Diese Erleichterung ändert nicht automatisch die Anforderungen von GRI 102 oder ESRS E1. Die Datenarchitektur sollte daher weiterhin die vollständige Grundgesamtheit von Kategorie 15, die gegebenenfalls nach IFRS begrenzte Grundgesamtheit sowie eine Überleitung, die den Unterschied erklärt, enthalten.

Die Richtung ist entscheidend: THG-Angaben nach IFRS S2 können die entsprechenden Emissionsanforderungen von GRI 102 erfüllen, wenn die Bedingungen erfüllt sind. Die Aussage besagt nicht, dass eine Angabe nach GRI 102 automatisch alle Anforderungen von IFRS S2 erfüllt, und sie erweitert die Gleichwertigkeit nicht auf Übergangspläne, Auswirkungen, Ziele, finanzielle Auswirkungen oder andere Klimaangaben.

Die Änderungen an IFRS S2 vom December 2025 gestatten einem Unternehmen unter bestimmten Umständen außerdem, eine durch eine Rechtsordnung oder Börse vorgeschriebene Methode zur THG-Bewertung anstelle des GHG Protocol Corporate Standard zu verwenden. Ein Unternehmen, das diese Erleichterung nutzt, sollte nicht annehmen, dass es damit weiterhin die gemeinsame GRI-Gleichwertigkeitsbedingung erfüllt. Es sollte eine separate Lückenprüfung nach GRI 102 durchführen und entweder eine GHG-Protocol-Perspektive beibehalten oder die GRI-Anforderungen unmittelbar berichten.

Ein THG-Inventar ist eine Eingabe, kein Übergangsplan. Es kann die Emissionsbasis, den Kategorienmix und den Fortschritt zeigen, kann aber für sich genommen weder die wesentlichen Auswirkungen der Organisation, ihre strategische Reaktion, Abhängigkeiten, Resilienz, Kapitalallokation, Auswirkungen eines gerechten Übergangs noch aktuelle und erwartete finanzielle Auswirkungen erklären.

Quellensatz festschreiben. Erfassen Sie die aktuellen Ausgaben von GRI 102, ESRS E1, IFRS S2 und dem GHG Protocol, die Geltungsdaten, Änderungen und Annahmen zur rechtlichen Anwendbarkeit.

Register für Unternehmen und Tätigkeiten erstellen. Ordnen Sie die rechtliche Konsolidierung, Eigentumsverhältnisse, operative Kontrolle, gemeinschaftliche Vereinbarungen, geleaste Vermögenswerte und Änderungen während des Zeitraums zu.

Gemeinsames Datenwörterbuch definieren. Standardisieren Sie Aktivitätseinheiten, Gase, Faktorfelder, Standort, Technologie, Kategorie, Zeitraum, Verantwortlichen, Nachweis und Prüfstatus.

Berechnungskern aufbauen. Bewahren Sie Berechnungen auf Gasebene, Bruttoemissionen, beide Scope-2-Perspektiven, alle 15 Scope-3-Kategorien, biogene Felder, das Basisjahr und die Logik für Neuberechnungen.

Rahmenspezifische Abgrenzungskennzeichen anwenden. Erzeugen Sie GRI-, ESRS- und IFRS-Perspektiven aus denselben Quellaufzeichnungen und stimmen Sie die Überleitungen ab.

Separate Wesentlichkeitstore durchführen. Genehmigen Sie die Schlussfolgerung zur GRI-Wesentlichkeit der Auswirkungen, die ESRS-Schlussfolgerung zur doppelten Wesentlichkeit und die IFRS-Schlussfolgerung zur Wesentlichkeit für Investoren unabhängig voneinander.

Rahmenadapter erzeugen. Erstellen Sie die erforderlichen Aufschlüsselungen, Methodenangaben, Kategorielisten, Auslassungen/Erleichterungen, Verweise auf den Inhaltsindex und Angaben.

Verbleibende Lückenmatrix fertigstellen. Weisen Sie Verantwortliche für Ziele, Übergangspläne, Auswirkungen, finanzielle Auswirkungen und rahmenspezifische narrative Nachweise zu.

Aussagen freigeben. Genehmigen Sie, welche Standards angewendet werden, ob die GRI-IFRS-Gleichwertigkeit genutzt wird, welche Erleichterungen genutzt werden und wo jede Angabe veröffentlicht wird.

Das Unternehmen erstellt ein Register der Rechtsträger und kennzeichnet das Joint Venture als außerhalb der Gruppe der finanziellen Konsolidierung, aber innerhalb einer Überlagerung der operativen Kontrolle für die relevante ESRS-Perspektive. Die GRI- und IFRS-Perspektiven werden gemäß dem ausgewählten Konsolidierungsansatz des GHG Protocol erzeugt. Die Aufzeichnungen auf Quellenebene bleiben gleich; nur die Kennzeichen für Einbeziehung und Darstellung unterscheiden sich.

Für Scope 2 berechnet die Berechnungslogik standortbasierte Emissionen für jeden Standort sowie eine marktbasierte Perspektive, sofern qualifizierende Instrumente vorhanden sind. Für Scope 3 bleiben alle 15 Kategorien im Register. Die ESRS-Ausgabe veröffentlicht wesentliche Kategorien, die GRI-Ausgabe liefert die Angabe für jede einzelne Kategorie, und die IFRS-Ausgabe weist die einbezogenen Kategorien aus. Da die Gruppe den GHG Protocol Corporate Standard verwendet, entscheidet sie sich, die IFRS-S2-Emissionsangaben für die entsprechenden Anforderungen von GRI 102 zu verwenden, und ordnet sie im GRI-Inhaltsindex präzise zu.

Die Gruppe bezeichnet die Rahmen nicht als vollständig gleichwertig. Der Finanzbereich bewertet wesentliche Klimarisiken und erwartete finanzielle Auswirkungen separat; das GRI-Team bewertet wesentliche Klimaauswirkungen und Auswirkungen eines gerechten Übergangs; und das ESRS-Team dokumentiert beide Wesentlichkeitsperspektiven sowie die erforderliche Aufschlüsselung der Abgrenzung.

Summen können voneinander abweichen, weil die Rahmenwerke auf dieselben Tätigkeitsdaten unterschiedliche Wesentlichkeitsperspektiven, Ansichten zur organisatorischen Abgrenzung, Darstellungen von Scope 2, Behandlungen von Scope-3-Kategorien und Regeln für Aufschlüsselungen anwenden. Ein kontrollierter Berechnungskern sollte daher rahmenwerkspezifische Abgrenzungskennzeichen und Ausgabeadapter beibehalten und anschließend legitime Unterschiede abstimmen, statt eine einzige undifferenzierte veröffentlichte Zahl zu erzwingen.