Short answer
The answer, before the reasoning
UK SRS S1 si basa strettamente su IFRS S1, ma non è identico. Le modifiche del Regno Unito cambiano l'applicazione in sei aree importanti: il riferimento agli Standard SASB è facoltativo anziché obbligatorio; la data di entrata in vigore dell'IFRS è rimossa; è rimossa l'agevolazione del primo anno che consente la pubblicazione successiva al bilancio; la disposizione limitata al clima non è più limitata dallo standard al primo anno di rendicontazione; l'utilizzo di tale disposizione impedisce di dichiarare la conformità a UK SRS S1; e la legge o la normativa del Regno Unito può prevalere sulla disponibilità o sul funzionamento delle disposizioni transitorie e di conformità.
Un report può supportare dichiarazioni di conformità sia a UK SRS S1 sia a IFRS S1 solo dopo che l'entità ha verificato separatamente ciascuna differenza. La conformità al Regno Unito, di per sé, non costituisce prova della conformità a IFRS, e la conformità a IFRS, di per sé, non costituisce prova della conformità al Regno Unito. Matrice di doppia conformità a UK SRS S1 e IFRS S1 · visualizzazione didattica della London Reporting Academy
Perché gli standard non dovrebbero essere definiti identici
L'architettura principale delle informative è sostanzialmente allineata. Entrambi gli standard utilizzano il medesimo obiettivo incentrato sugli investitori, concetto di materialità, entità che redige la rendicontazione, quattro pilastri, requisiti relativi alle informazioni connesse, architettura delle fonti di orientamento, tempistiche, dati comparativi, valutazioni, principi relativi all'incertezza e agli errori.
Tuttavia, un numero limitato di modifiche può cambiare il calendario della rendicontazione, il processo di individuazione delle fonti e la dichiarazione di conformità. Non si tratta di differenze editoriali. Incidono sulla possibilità per un report di contenere una dichiarazione esplicita e senza riserve e sulla validità di un piano di applicazione del primo anno.
Lo standard del Regno Unito stabilisce inoltre che gli UK Sustainability Reporting Standards sono emanati dal Segretario di Stato per le imprese e il commercio per l'applicazione nel Regno Unito e non sono stati elaborati o approvati dall'ISSB. Una dichiarazione relativa agli UK SRS non dovrebbe pertanto essere descritta come una dichiarazione di conformità alla IFRS Foundation o all'ISSB, a meno che l'entità non abbia completato la verifica IFRS separata.
In pratica
Confronto a colpo d'occhio
| Questione | IFRS S1 | UK SRS S1 — Conseguenza sull'applicazione |
|---|---|---|
| Temi e metriche informative SASB | L'entità deve fare riferimento ad essi e considerarne l'applicabilità nel relativo processo di individuazione delle fonti. | L'entità può fare riferimento ad essi e considerarne l'applicabilità. — Un report esclusivamente del Regno Unito può utilizzare un altro processo difendibile di individuazione delle fonti settoriali; una dichiarazione IFRS richiede comunque evidenze della considerazione obbligatoria di SASB. |
| Data di entrata in vigore stabilita dallo standard-setter | Periodi annuali aventi inizio il 1 January 2024 o successivamente; è consentita l'applicazione anticipata con IFRS S2. | Nessuna data di entrata in vigore stabilita dallo standard-setter. Le entità volontarie possono scegliere quando applicarlo, fatte salve la legge o la normativa del Regno Unito. — Registrare una data di prima applicazione nel Regno Unito e una data separata di applicazione IFRS. |
| Applicazione contemporanea con S2 | Obbligatorio. | Obbligatorio. — Entrambe le basi richiedono S1 e S2 insieme, fatte salve le disposizioni «climate-first» o «climate-only». |
| Pubblicazione posticipata nel primo anno | IFRS E4 consente una pubblicazione successiva specificata nel primo anno. | Rimosso. Il paragrafo 64 richiede la pubblicazione contemporaneamente ai relativi bilanci. — Un report pubblicato successivamente può soddisfare IFRS E4, ma non UK SRS S1. |
| Disposizione «climate-only» | IFRS E5 è disponibile nel primo periodo di rendicontazione annuale. | UK E3 elimina il limite del primo anno; la disponibilità può essere stabilita dalla legge o dalla normativa del Regno Unito. — Il differimento volontario nel Regno Unito può proseguire più a lungo, ma una dichiarazione IFRS non può utilizzare l'agevolazione oltre il primo anno IFRS. |
| Conformità durante il periodo «climate-only» | Il materiale didattico IFRS conferma che la rendicontazione «climate-first» nel primo anno può ancora supportare la conformità agli IFRS quando sono soddisfatti tutti i requisiti applicabili. | Il paragrafo 73A del Regno Unito vieta una dichiarazione di conformità a UK SRS S1 quando viene utilizzato E3. — Lo stesso report «climate-only» può avere esiti diversi per le dichiarazioni nel Regno Unito e secondo gli IFRS. |
| Integrazione normativa locale | L'adozione nella giurisdizione può stabilire requisiti locali, ma IFRS S1 non contiene di per sé i paragrafi specifici del Regno Unito. | I paragrafi 73B ed E5 subordinano l'applicazione al Companies Act, alla FCA o ad altre norme applicabili del Regno Unito. — La conformità normativa e la conformità a livello di principio devono essere valutate separatamente. |
Differenza 1 - opzionalità SASB
IFRS S1 richiede che un'entità, nell'applicare i paragrafi relativi alle fonti di orientamento, faccia riferimento ai temi e alle metriche di informativa SASB e ne consideri l'applicabilità. L'entità può concludere che una determinata voce SASB non sia applicabile, ma il processo di valutazione è richiesto.
UK SRS S1 sostituisce «shall» con «may» nei paragrafi 55(a) e 58(a). A un soggetto che redige il report nel Regno Unito tali paragrafi non impongono di eseguire la specifica fase di valutazione SASB.
Ciò non elimina la necessità di informazioni rilevanti per il settore. L'entità deve comunque identificare i rischi e le opportunità rilevanti e, laddove non esista un principio specifico del Regno Unito, applicare il giudizio per fornire informazioni pertinenti e rappresentate fedelmente. Deve indicare i principi, i pronunciamenti, le prassi di settore e le altre fonti di orientamento effettivamente applicati.
Controllo delle dichiarazioni congiunte
Per una dichiarazione congiunta del Regno Unito e IFRS, conservare un registro della valutazione SASB anche se la metodologia del Regno Unito utilizza la normativa del Regno Unito, la prassi dei soggetti comparabili, i materiali CDSB, ESRS, GRI, TNFD o metriche specifiche dell'entità. Il registro dovrebbe indicare:
il settore o i settori SASB applicabili considerati;
i temi e le metriche di informativa rilevanti esaminati;
le voci selezionate, adattate o respinte;
le motivazioni della non applicabilità;
le fonti alternative utilizzate; e
l'approvazione del revisore.
Una dichiarazione secondo cui «SASB è facoltativo nel Regno Unito» non dimostra il requisito procedurale previsto dagli IFRS.
Differenza 2 - data di entrata in vigore e applicazione iniziale
IFRS S1 è in vigore per i periodi di rendicontazione annuale che iniziano il 1 January 2024 o successivamente, con applicazione anticipata consentita quando IFRS S2 è applicato nello stesso momento.
UK SRS S1 elimina la data di entrata in vigore stabilita dal principio. Un utilizzatore volontario può scegliere il periodo di rendicontazione a partire dal quale applica il principio. Se la legge o la normativa del Regno Unito ne richiede successivamente l'applicazione, l'autorità competente può specificare il periodo di decorrenza.
L'assenza di una data di entrata in vigore nel Regno Unito non significa che l'entità possa lasciare informale la decisione sulla prima applicazione. Dovrebbe documentare:
il primo periodo annuale per UK SRS S1;
se il report è volontario o obbligatorio;
il primo periodo annuale per qualsiasi dichiarazione IFRS S1;
se i periodi differiscono;
quali disposizioni transitorie sono disponibili per ciascuna base; e
qualsiasi norma locale che limiti o sostituisca un'agevolazione prevista dal principio.
Un gruppo può quindi avere un anno di prima applicazione di UK SRS diverso dall'anno di prima applicazione di IFRS S1 del gruppo capogruppo. Il fascicolo di rendicontazione deve conservare entrambe le tempistiche.
Differenza 3 - tempistica della pubblicazione nel primo anno
Il paragrafo E4 di IFRS S1 consente a un’entità, nel primo anno, di rendicontare le informazioni finanziarie relative alla sostenibilità dopo la pubblicazione del relativo bilancio, fatte salve scadenze specifiche collegate alla rendicontazione intermedia o a un limite di nove mesi.
Il governo del Regno Unito ha eliminato tale esenzione da UK SRS S1. Il paragrafo 64 richiede che le informazioni finanziarie relative alla sostenibilità siano rendicontate contemporaneamente al relativo bilancio e coprano lo stesso periodo di rendicontazione.
Questa differenza modifica la progettazione del progetto. Un soggetto che rendiconta per la prima volta nel Regno Unito non può pianificare di finalizzare la relazione sulla sostenibilità mesi dopo la relazione annuale continuando a dichiarare la conformità a UK SRS S1. Le funzioni finanza, sostenibilità, rischio, legale e dati, nonché l’approvazione del consiglio, devono essere integrate nella chiusura della relazione annuale.
Conseguenza delle dichiarazioni congiunte
Una relazione del primo anno pubblicata entro la finestra E4 dell’IFRS potrebbe supportare una dichiarazione di conformità all’IFRS, ma normalmente non sarebbe conforme al paragrafo 64 del Regno Unito. Una dichiarazione congiunta dovrebbe pertanto adottare la tempistica più rigorosa del Regno Unito, che prevede la pubblicazione contemporanea, salvo che un’altra norma applicabile del Regno Unito modifichi espressamente la posizione.
Differenza 4 - durata dell’esenzione limitata al clima
Il paragrafo E5 di IFRS S1 consente una rendicontazione inizialmente limitata al clima solo nel primo periodo annuale di rendicontazione in cui viene applicato IFRS S1. L’entità applica IFRS S1 nella misura in cui supporta l’informativa sui rischi e sulle opportunità legati al clima ai sensi di IFRS S2 e indica l’utilizzo dell’esenzione.
Il paragrafo E3 di UK SRS S1 utilizza lo stesso concetto di rendicontazione limitata al clima, ma elimina la limitazione al primo anno. Il paragrafo E5 subordina la disponibilità dell’esenzione alla legge o alla regolamentazione del Regno Unito quando l’applicazione è obbligatoria.
Per un soggetto che rendiconta volontariamente nel Regno Unito, il testo consente quindi una rendicontazione limitata al clima oltre un anno, salvo che una norma pertinente del Regno Unito limiti l’esenzione. Per il percorso FCA proposto, CP26/5 suggeriva un differimento di due anni per gli aspetti non climatici per la prima coorte. Si tratta di una proposta, non della durata predefinita per ogni utilizzatore.
Primo anno IFRS: l’entità può avere i requisiti per beneficiare sia dell’esenzione IFRS per la rendicontazione inizialmente limitata al clima sia della disposizione del Regno Unito limitata al clima.
Secondo anno IFRS o anni successivi: l’esenzione IFRS non è più disponibile, anche se l’entità del Regno Unito continua a utilizzare volontariamente E3 o nell’ambito di un’applicazione graduale prevista dalla regolamentazione del Regno Unito.
Una relazione limitata al clima, predisposta esclusivamente nel Regno Unito dopo il primo anno, non dovrebbe implicare la conformità a IFRS S1.
Differenza 5 - dichiarazione di conformità durante l’utilizzo della rendicontazione limitata al clima
Questa è la differenza più significativa tra le dichiarazioni di conformità.
Il materiale didattico ufficiale dell’IFRS spiega che una società che utilizza l’esenzione transitoria del primo anno di IFRS S1 per la rendicontazione inizialmente limitata al clima può comunque dichiarare la conformità a IFRS S1 e IFRS S2 se applica tutti i requisiti applicabili nell’ambito dell’esenzione.
Il paragrafo 73A di UK SRS S1 adotta un approccio diverso. Un’entità che utilizza il paragrafo E3:
non è autorizzata a dichiarare la conformità a UK SRS S1; e
deve indicare l’utilizzo della disposizione.
All’entità non è automaticamente impedito dichiarare la conformità a UK SRS S2, a condizione che siano soddisfatti i pertinenti fondamenti di S1, i requisiti di S2 e le informative relative all’esenzione.
Esempi di esiti delle dichiarazioni di conformità
La dichiarazione di conformità dovrebbe essere redatta solo dopo che il team tecnico ha classificato ogni esenzione e ogni lacuna non risolta.
In pratica
| Approccio alla rendicontazione | Dichiarazione di conformità a UK SRS S1 | Dichiarazione di conformità a IFRS S1 |
|---|---|---|
| Rendicontazione completa di S1/S2 con tutti i requisiti soddisfatti | Possibile. | Possibile, fatte salve le differenze specifiche dell’IFRS. |
| Rendicontazione limitata al clima nel primo anno nel Regno Unito e nel primo anno IFRS | Non consentita ai sensi del 73A del Regno Unito. | Potenzialmente possibile ai sensi di IFRS E5 se tutti i requisiti applicabili sono soddisfatti e l'uso è indicato. |
| Solo informazioni climatiche dopo il primo anno IFRS | Non consentito ai sensi di UK 73A. | Non disponibile come percorso di conformità a IFRS S1. |
| Relazione parziale allineata a S1 senza base E3 | Non consentito. | Non consentito. |
Differenza 6 - Override normativo del Regno Unito
I paragrafi 73B ed E5 di UK SRS S1 riconoscono che il Companies Act, la FCA o un'altra autorità competente del Regno Unito possono determinare come applicare lo standard quando la rendicontazione è obbligatoria. Ciò può incidere su:
la disponibilità e la durata della disposizione relativa alle sole informazioni climatiche;
la base di conformità;
l'ubicazione della relazione;
i requisiti di spiegazione;
la tempistica della transizione; e
l'interazione con altre informazioni richieste dalla legge.
Una società può pertanto conformarsi a una norma locale di tipo comply-or-explain senza poter predisporre una dichiarazione completa ai sensi di UK SRS S1. Al contrario, una relazione volontaria può soddisfare lo standard, ma continuare a non rispettare un distinto requisito normativo relativo all'ubicazione o al deposito.
Il file di rendicontazione duale dovrebbe includere tre colonne, non due:
1. requisiti di UK SRS S1;
2. requisiti di IFRS S1; e
3. disciplina giuridica o regolamentare applicabile del Regno Unito.
Differenze nelle informazioni comparative dopo la rendicontazione limitata alle informazioni climatiche
Entrambi gli standard esonerano i soggetti che redigono la rendicontazione per la prima volta dall'includere informazioni comparative nel primo periodo di rendicontazione annuale. Entrambi affrontano inoltre l'introduzione successiva di una rendicontazione di sostenibilità più ampia dopo una rendicontazione iniziale limitata al clima.
Il paragrafo E4(b) di UK SRS S1 collega l'esenzione dalle informazioni comparative relative alla sostenibilità più ampia al secondo periodo di rendicontazione annuale in cui l'entità cessa di utilizzare E3. Ciò tiene conto di un periodo del Regno Unito limitato alle informazioni climatiche che può durare più di un anno.
Il calendario della rendicontazione dovrebbe quindi indicare, per argomento:
il primo anno di divulgazione delle informazioni climatiche;
il primo anno di divulgazione di informazioni di sostenibilità più ampia;
il primo anno in cui sono richieste informazioni comparative sul clima; e
il primo anno in cui sono richieste informazioni comparative non climatiche.
Non si deve presumere che un unico indicatore del «primo anno» si applichi a ogni metrica e informativa narrativa.
In pratica
Matrice decisionale per la doppia conformità
| Test | Domanda relativa a UK SRS S1 | Domanda relativa a IFRS S1 — Evidenze necessarie |
|---|---|---|
| Periodo di rendicontazione | Qual è il primo periodo del Regno Unito scelto o richiesto? | Qual è il periodo di applicazione iniziale degli IFRS? — Documento di base e registro dei periodi. |
| Applicazione di S2 | UK SRS S2 è stato applicato contestualmente? | IFRS S2 è stato applicato contestualmente? — Matrice degli standard e relazione sul clima. |
| SASB | Il processo relativo a qualsiasi fonte UK era difendibile e oggetto di informativa? | È stato fatto riferimento a SASB e ne è stato tenuto conto? — Registro delle decisioni sulle fonti di orientamento. |
| Tempistica | Le informative sono state pubblicate insieme ai bilanci? | Se successivamente, sono stati soddisfatti i requisiti di ammissibilità di IFRS E4? — Calendario di pubblicazione e verbale di autorizzazione. |
| Solo clima | È stato utilizzato UK E3 e ne è stata data informativa? | È stato utilizzato IFRS E5 solo nel primo anno IFRS e ne è stata data informativa? — Registro delle esenzioni. |
| Dati comparativi | I requisiti di UK E1/E4 sono stati applicati per tematica? | I requisiti di IFRS E3/E6 sono stati applicati? — Matrice comparativa. |
| Dichiarazione di conformità | Il paragrafo 72 di UK consente la dichiarazione, tenendo conto di 73A/73B? | Il paragrafo 72 di IFRS consente la dichiarazione? — Memoranda separati sulla dichiarazione e relative approvazioni. |
| Regola locale | La FCA, il Companies Act o un'altra regola modificano l'applicazione? | L'integrazione normativa locale consente ancora una dichiarazione di conformità a IFRS? — Documento sull'applicabilità giuridica. |
Dichiarante ipotetico secondo due standard
Un'impresa madre del Regno Unito applica volontariamente gli UK SRS per 2027 e i suoi investitori internazionali chiedono una dichiarazione di conformità a IFRS S1 e S2. L'impresa prevede di presentare un'informativa limitata al clima nel 2027 e desidera pubblicare la relazione sulla sostenibilità sei mesi dopo i bilanci.
La proposta crea due conflitti tra dichiarazioni:
1. il paragrafo 73A di UK SRS S1 impedisce una dichiarazione UK SRS S1 mentre si utilizza E3; e
2. il paragrafo 64 UK non contiene l'agevolazione IFRS per la pubblicazione differita nel primo anno.
L'impresa potrebbe riprogettare il piano pubblicando l'informativa sul clima insieme ai bilanci. Potrebbe quindi essere in grado di presentare una dichiarazione IFRS S1/S2 del primo anno con priorità al clima, se tutti i requisiti IFRS applicabili sono soddisfatti. Non potrebbe comunque presentare una dichiarazione UK SRS S1, sebbene potrebbe valutare una dichiarazione UK SRS S2 con l'informativa richiesta sull'utilizzo dell'agevolazione.
Nell'anno successivo, una dichiarazione completa IFRS S1 richiederebbe un ampliamento oltre il clima. Proseguire con un'informativa limitata al clima ai sensi di UK E3 non estenderebbe l'agevolazione transitoria IFRS.
Questo esempio è illustrativo e richiede una revisione legale e tecnica specifica per l'impresa.
In pratica
Errori comuni nei confronti
| Errore | Perché è errato | Controllo |
|---|---|---|
| “UK SRS S1 è IFRS S1 con un'etichetta britannica.” | Gli obblighi derivanti dalle fonti, le agevolazioni relative alle tempistiche, la durata dell'informativa limitata al clima e le dichiarazioni differiscono. | Mantenere un registro delle differenze a livello di paragrafo. |
| “SASB è facoltativo, quindi l'analisi settoriale è facoltativa.” | Gli UK SRS richiedono comunque informazioni pertinenti e rappresentate fedelmente e l'informativa sulle fonti utilizzate. | Documentare le fonti alternative e la motivazione relativa al settore. |
| “L'agevolazione IFRS sulle tempistiche del primo anno si applica agli UK SRS.” | L'agevolazione è stata rimossa da UK SRS S1. | Utilizzare la tempistica britannica simultanea per una dichiarazione secondo due standard. |
| “Un'informativa limitata al clima può fondare una dichiarazione secondo entrambi gli standard.” | Il paragrafo 73A UK impedisce la dichiarazione UK S1, mentre l'ammissibilità IFRS vale solo per il primo anno. | Approvare una formulazione distinta per ciascuna dichiarazione. |
| “Una relazione locale basata sul principio «conformarsi o spiegare» è conforme agli UK SRS.” | La conformità normativa e la conformità agli standard sono verifiche diverse. | Riconciliare la norma giuridica definitiva con il paragrafo 72. |
| «È sufficiente una sola data di prima applicazione.» | Le date di entrata in vigore nel Regno Unito, degli IFRS e delle norme locali possono differire. | Mantenere un calendario di transizione basato su più riferimenti normativi. |
Preparazione
Lista di controllo per il revisore tecnico
- Sono indicate le edizioni esatte di UK SRS S1 e IFRS S1.
- Le date di prima applicazione nel Regno Unito e degli IFRS sono documentate separatamente.
- Il requisito di considerare il SASB è stato verificato ai fini della dichiarazione di conformità agli IFRS.
- I tempi di pubblicazione soddisfano il paragrafo 64 del Regno Unito.
- L'ammissibilità e la durata limitate al clima sono state verificate in base a entrambi i riferimenti normativi.
- La limitazione relativa alla dichiarazione prevista dal paragrafo 73A del Regno Unito è riflessa nella formulazione.
- L'esenzione relativa alle informazioni comparative è monitorata separatamente per le informazioni climatiche e non climatiche.
- Sono state valutate il Companies Act, la FCA o altre disposizioni aggiuntive del Regno Unito.
- Le dichiarazioni di conformità del Regno Unito e degli IFRS dispongono di memorandum di approvazione separati.
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