UK SRS S1 Dati comparativi, stime ed errori: guida alla rendicontazione del primo anno

Stato tecnico. La versione definitiva di UK SRS S1 è stata pubblicata per l'uso volontario il 25 febbraio 2026. Le esenzioni dell'Appendice E possono essere modificate o sostituite quando la legislazione o la regolamentazione del Regno Unito ne richiede l'applicazione. Alla data del 2 agosto 2026, le norme FCA proposte non erano definitive.

Limitazione. Materiale didattico. Non determina se una modifica sia una stima o un errore, se una revisione retrospettiva sia impraticabile o come le future regole transitorie della regolamentazione del Regno Unito si applichino a un determinato soggetto.

I dati comparativi e le correzioni incidono su aspetti che vanno oltre una tabella di sostenibilità. Influenzano le spiegazioni delle tendenze, la performance rispetto agli obiettivi, la credibilità della direzione, le informazioni collegate, l'ambito dell'assurance e la dichiarazione di conformità.

Gli errori più comuni si verificano quando i team utilizzano un'unica parola — «rideterminazione» — per indicare diversi eventi:

l'esenzione dalla transizione del primo anno;

l'esenzione limitata al clima;

una stima rivista basata su nuove evidenze relative alle condizioni del periodo precedente;

una modifica della stima relativa al periodo corrente;

una metrica ridefinita o sostitutiva;

una metrica introdotta ex novo;

la correzione di un errore materiale di un periodo precedente; oppure

un importo che non può essere rivisto perché ciò è impraticabile.

Ciascuno ha una diversa base tecnica e una diversa conseguenza sull'informativa. La classificazione dovrebbe avvenire prima della redazione della relazione.

L'Appendice E1 stabilisce che un'entità non è tenuta a fornire informazioni comparative nel primo periodo annuale di rendicontazione in cui applica UK SRS S1.

L'esenzione riduce l'onere di pubblicazione corrente. Non significa che l'entità debba ignorare le informazioni storiche. I dati relativi ai periodi precedenti possono comunque essere utili per:

definire basi di riferimento e obiettivi;

spiegare le tendenze e la performance corrente;

individuare rischi e opportunità;

verificare la ragionevolezza delle stime;

collegare le informazioni sulla sostenibilità alla pianificazione finanziaria;

preparare informazioni comparative future; e

fornire volontariamente informazioni storiche quando sono affidabili e chiaramente identificate.

Un soggetto che rendiconta per il primo anno dovrebbe decidere se presentare informazioni storiche volontarie e sottoporle a un attento controllo. Non presentare dati dell'anno precedente incompleti come se fossero pienamente comparabili. Spiegare le differenze relative a perimetro, metodo, qualità dei dati, stato dell'assurance e finalità della rendicontazione.

Regola pratica per il primo anno. Costruire il dizionario dei dati e il fascicolo probatorio dell'anno corrente come se ogni importo dovesse diventare l'informazione comparativa del prossimo anno. L'esenzione dalla pubblicazione non esonera dall'istituzione di una base di riferimento sottoposta a controllo.

Salvo che un altro UK Sustainability Reporting Standard consenta o richieda altrimenti, il paragrafo 70 richiede informazioni comparative relative al periodo precedente per tutti gli importi indicati. Richiede inoltre informazioni comparative narrative e descrittive quando sono utili per comprendere le informazioni del periodo corrente.

Le informazioni comparative si estendono quindi oltre i KPI principali. Gli importi possono comprendere:

metriche e performance rispetto agli obiettivi;

effetti finanziari correnti e previsti;

spese e risorse;

esposizioni e popolazioni;

importi relativi a scenari o sensibilità;

saldi e movimentazioni; e

altre informazioni narrative quantificate.

Le informazioni comparative narrative possono essere utili quando sono cambiati la governance, la strategia, i processi di gestione dei rischi, i perimetri, le assunzioni o le azioni. L'entità non dovrebbe ripetere l'intera informativa narrativa dell'anno precedente. Dovrebbe spiegare i cambiamenti necessari per comprendere il periodo corrente.

Punto di controllo. La matrice dell'informativa dovrebbe segnalare ogni importo dell'anno corrente e chiedere se è presente, esente, impraticabile o non applicabile un importo relativo al periodo precedente.

L'Appendice E2 richiede normalmente che UK SRS S1 e UK SRS S2 siano applicati contemporaneamente. L'Appendice E3 consente a un'entità di fornire informazioni esclusivamente sui rischi e sulle opportunità legati al clima e di applicare UK SRS S1 solo nella misura in cui riguarda l'informativa climatica.

Dichiarazione di conformità

Il paragrafo 73A stabilisce che un'entità che utilizza E3:

non è autorizzata ad affermare la conformità a UK SRS S1; e

deve indicare di aver utilizzato E3.

L'entità potrebbe comunque essere in grado di affermare la conformità a UK SRS S2 se soddisfa le condizioni pertinenti, ma deve indicare l'utilizzo dell'esenzione insieme a tale dichiarazione.

Informazioni comparative sul clima

E4(a) stabilisce che un'entità che utilizza E3 non deve fornire informazioni comparative relative al clima nel primo periodo annuale in cui applica lo Standard.

Informazioni comparative più ampie sulla sostenibilità

E4(b) stabilisce che le informazioni comparative sulla sostenibilità non legate al clima non sono richieste fino al secondo periodo annuale di rendicontazione in cui l'entità cessa di applicare E3.

Un percorso volontario illustrativo è il seguente:

Anno 1: rendicontazione E3 esclusivamente climatica — non sono richieste informazioni comparative sul clima;

Anno 2: l'entità cessa di applicare E3 e inizia a fornire informazioni più ampie sulla sostenibilità — non sono richieste informazioni comparative più ampie sulla sostenibilità; e

Anno 3: il secondo periodo annuale dopo aver cessato di applicare E3 — le informazioni più ampie sulla sostenibilità dell'Anno 2 diventano le informazioni comparative relative al periodo precedente.

L'Appendice E5 rende l'applicazione e la disponibilità di E3 soggette alla futura legislazione e regolamentazione del Regno Unito quando lo Standard sarà obbligatorio.

Figura 1. L'applicazione completa e l'esenzione relativa esclusivamente al clima creano tempistiche comparative e conseguenze diverse per le dichiarazioni di conformità. Visuale originale per professionisti della London Reporting Academy.

Il paragrafo B50 riguarda un evento specifico. Se l’entità individua nuove informazioni su un importo stimato comunicato nel periodo precedente e tali informazioni forniscono evidenza di circostanze esistenti in quel periodo, deve:

1. comunicare un importo comparativo rivisto che rifletta le nuove informazioni;

2. comunicare la differenza rispetto all’importo precedentemente comunicato; e

3. spiegare perché il comparativo è stato rivisto.

Questo non costituisce automaticamente un errore. La stima precedente può essere stata ragionevole sulla base delle informazioni allora disponibili.

Esempio illustrativo — stima delle emissioni dei fornitori

Nel 2027, una società riceve dati migliorati sulle attività dei fornitori relative al 2026. Se i nuovi dati forniscono evidenza sulle attività dei fornitori e sulle condizioni esistenti nel 2026, B50 può richiedere una stima comparativa rivista per il 2026, fatto salvo B51.

Se invece la modifica riflette un nuovo contratto con un fornitore, un processo produttivo modificato o un’altra condizione del 2027, si tratta di uno sviluppo del periodo corrente. La stima del 2027 o la stima prospettica cambia; il comparativo del 2026 non viene riscritto per una condizione che allora non esisteva.

Metriche prospettiche

B51 stabilisce che l’entità non è tenuta a rivedere un comparativo per una metrica prospettica. Può rivederlo se ciò non comporta l’uso di informazioni disponibili solo a posteriori. Ciò impedisce di riscrivere una previsione precedente semplicemente perché ora se ne conosce l’esito effettivo.

Domande di controllo:

Quale condizione esisteva alla precedente data di riferimento?

Quali informazioni erano ragionevolmente disponibili quando la precedente informativa è stata autorizzata?

Che cosa dimostrano esattamente le nuove informazioni?

La revisione comporterebbe l’uso di informazioni disponibili solo a posteriori?

Le modifiche alle metriche non sono tutte errori.

Metrica ridefinita o sostitutiva

Ai sensi di B52, se un’entità ridefinisce o sostituisce una metrica, deve:

comunicare un importo comparativo rivisto, salvo che ciò sia impraticabile;

spiegare la modifica; e

spiegare perché la metrica ridefinita o sostitutiva fornisce informazioni più utili.

La motivazione dovrebbe riguardare l’utilità per le decisioni, non una raccolta dei dati più semplice o una tendenza migliore. Il dizionario delle metriche e la richiesta di modifica dovrebbero mostrare la definizione precedente e quella nuova, il perimetro, la formula, la fonte, l’effetto sulle tendenze e l’approvazione.

Nuova metrica

Ai sensi di B53, una metrica introdotta ex novo richiede un importo comparativo, salvo che ciò sia impraticabile.

Una metrica non è necessariamente nuova perché compare in una nuova sezione o utilizza un’etichetta modificata. Classificare la sostanza. Se la definizione è cambiata, B52 può costituire il percorso pertinente.

Coerenza nel tempo

Il paragrafo 52 richiede che le definizioni e i calcoli, comprese le metriche relative agli obiettivi, rimangano coerenti. Riconciliare ogni metrica corrente con l’inventario dell’anno precedente e assegnare uno stato:

invariata;

stima rivista ai sensi di B50;

ridefinita;

sostitutiva;

nuova;

interrotta perché non più rilevante;

errore corretto; oppure

comparativo impraticabile.

Il paragrafo 83 richiede che gli errori rilevanti di periodi precedenti siano corretti riformulando gli importi comparativi, salvo che ciò sia impraticabile. Il paragrafo 84 definisce gli errori di periodi precedenti come omissioni o inesattezze derivanti dal mancato utilizzo o dall’uso improprio di informazioni attendibili che:

erano disponibili quando la precedente informativa è stata autorizzata; e

avrebbero potuto ragionevolmente essere ottenute e considerate.

B56 fornisce esempi tra cui errori matematici, errori nell’applicazione delle definizioni delle metriche o degli obiettivi, omissioni, interpretazione errata dei fatti e frode.

Il paragrafo 85 distingue le correzioni di errori dalle modifiche nelle stime. Le stime sono approssimazioni riviste quando diventano disponibili informazioni aggiuntive.

Matrice di classificazione

La valutazione dovrebbe essere documentata con il contributo della contabilità tecnica e dell’assurance, ove rilevante.

Figura 2. Classificare l’evento prima di decidere se fornire, rivedere o riformulare un importo comparativo. Visualizzazione originale per professionisti della London Reporting Academy.

Se viene identificato un errore rilevante di un periodo precedente, B58 richiede di indicare:

la natura dell’errore;

la rettifica per ciascun periodo precedente presentato, nella misura in cui ciò sia praticabile; e

se la rettifica non è praticabile, le circostanze e come e a partire da quando è stata effettuata.

B59 stabilisce che, quando non è praticabile determinare l’effetto per tutti i periodi precedenti presentati, l’entità ridetermina le informazioni comparative a partire dalla prima data praticabile.

Una correzione di errore dovrebbe essere collegata a:

analisi della rilevanza;

causa principale;

calcolo o testo corretto;

effetto su obiettivi, tendenze e connessioni finanziarie;

rimedio ai controlli;

approvazione da parte degli organi di governo; e

comunicazione sull’attestazione.

B54 spiega che la revisione retrospettiva può essere impraticabile quando i dati non sono stati raccolti in modo da consentire l’applicazione di una nuova definizione e non possono essere ricreati. Se la revisione di un dato comparativo è impraticabile, tale fatto deve essere indicato.

L’impossibilità pratica rappresenta una soglia elevata. Non equivale a:

costoso;

dispendioso in termini di tempo;

richiedente un impegno manuale;

scomodo rispetto al calendario della rendicontazione; oppure

probabile fonte di un risultato sfavorevole.

Una documentazione difendibile dimostra ogni ragionevole sforzo, gli input specifici mancanti, le alternative considerate e il motivo per cui la ricostruzione non può essere realizzata in modo affidabile.

Le informazioni narrative possono cambiare senza alcuna rideterminazione numerica. Il team dovrebbe valutare se gli utilizzatori necessitano di un contesto comparativo per le modifiche relative a:

responsabilità di governo;

propensione al rischio o processo di gestione del rischio;

strategia e allocazione del capitale;

conclusioni sulla rilevanza o sull’aggregazione;

perimetro della catena del valore;

orizzonti temporali;

metodi basati su scenari;

assunzioni significative; e

politiche, azioni od obiettivi.

Ad esempio, un nuovo processo di gestione dei rischi non dovrebbe essere descritto come se fosse operativo nell’esercizio precedente. L’informativa dovrebbe identificare la modifica, la data di entrata in vigore e le implicazioni.

Le modifiche dei metodi che incidono sugli importi richiedono una classificazione ai sensi di B50-B53 o delle indicazioni sugli errori. Le modifiche dei metodi che incidono sulla descrizione narrativa dovrebbero comunque essere spiegate quando ciò è utile per comprendere la comparabilità.

Un registro della transizione sottoposto a controllo dovrebbe includere una riga per ogni importo quantitativo, metrica, obiettivo, misura dell’effetto finanziario e decisione significativa relativa alle informazioni comparative narrative.

Campi raccomandati:

ID del documento;

informativa o metrica;

paragrafo UK SRS;

ubicazione nella relazione;

informazioni dell’esercizio corrente;

informazioni disponibili del periodo precedente;

percorso comparativo e agevolazione;

classificazione della modifica;

verifica della condizione del periodo precedente;

verifica della metrica prospettica;

rilevanza dell’errore;

valutazione dell’impossibilità pratica;

azione richiesta;

effetto quantitativo;

formulazione dell’informativa;

evidenze;

responsabile, revisore e data di scadenza;

priorità e stato.

Il workbook scaricabile incluso in questa Scheda informativa contiene questi campi, elenchi di convalida, una guida alle decisioni e un cruscotto basato su formule.

Fatti. Un gruppo ha indicato il consumo di acqua del 2026 come prelievi meno scarichi. Nel 2027, l’audit interno rileva che i volumi degli scarichi di due siti sono stati dedotti due volte. I dati di origine e la formula approvata erano disponibili quando la relazione del 2026 è stata autorizzata.

Valutazione. Il problema non riguarda nuove evidenze su condizioni precedenti incerte. Si tratta di un errore di calcolo. Il gruppo valuta la rilevanza nel contesto delle informative di sostenibilità.

Esito. Se rilevante, il gruppo ridetermina il dato comparativo del 2026, spiega la natura e la correzione, rivaluta i risultati rispetto all’obiettivo e pone rimedio al controllo del calcolo. Se non rilevante, corregge il processo corrente e documenta la conclusione sulla rilevanza; viene considerata l’aggregazione con altri errori.

Limitazione. Si tratta di una classificazione illustrativa, non di una conclusione su un errore riguardante un’entità reale.

Perché funziona: identifica l’agevolazione, evita di implicare che la storia volontaria costituisca un’informazione comparativa completa ai sensi di UK SRS e spiega la baseline.

Cosa deve essere adattato: gli standard applicati, il periodo di rendicontazione, l’eventuale utilizzo di E3, le informazioni storiche volontarie e il percorso normativo.

1. Presumere che l'esenzione del primo anno renda irrilevanti i dati storici

Correzione: utilizzare i dati storici per basi di riferimento, stime e preparazione dei futuri dati comparativi, controllando al contempo l'informativa volontaria.

2. Applicare E1 ed E3 senza separarne gli effetti

Correzione: registrare separatamente il percorso di rendicontazione, le conseguenze della dichiarazione e il calendario relativo al clima e alla sostenibilità più ampia.

3. Definire ogni cambiamento come una rideterminazione

Correzione: classificare l'esenzione, la revisione della stima, il cambiamento di metodo, la nuova metrica e l'errore prima di scegliere la terminologia.

4. Riscrivere una previsione con il senno di poi

Correzione: applicare B51 e mantenere l'insieme delle informazioni e le ipotesi esistenti alla precedente data di rendicontazione.

5. Modificare una metrica senza spiegarne l'utilità

Correzione: soddisfare B52 con dati comparativi rivisti ove praticabile e una motivazione utile ai fini decisionali.

6. Utilizzare «impraticabile» per una ricostruzione scomoda

Correzione: conservare evidenza di ogni ragionevole sforzo, delle alternative e dell'impossibilità specifica di ricreare i dati.

7. Correggere la tabella ma non la narrativa collegata

Correzione: aggiornare obiettivi, tendenze, effetti finanziari, commenti, controlli interni ed evidenze a supporto dell'assurance.

Il pacchetto include UK SRS S1 First-Year Transition Register 2026.xlsx, con:

un registro di transizione controllato;

elenchi di convalida per esenzioni, classificazioni e azioni;

una guida decisionale sui dati comparativi;

un cruscotto; e

campi relativi alle fonti e alle evidenze.

È uno strumento di progetto, non sostituisce lo standard definitivo né un memorandum sul giudizio contabile.