UK SRS S1 e opzionalità SASB: cosa significa in pratica «può fare riferimento a e prendere in considerazione»

Guida pratica educativa. Non costituisce consulenza legale o di assurance. Verificare il testo corrente di UK SRS, le norme di rendicontazione applicabili e i fatti specifici dell’entità prima di agire.

UK SRS S1 impone a un’entità di indicare informazioni rilevanti sui rischi e sulle opportunità legati alla sostenibilità dai quali ci si potrebbe ragionevolmente aspettare un effetto sulle sue prospettive. Quando un UK SRS specifico per l’argomento non prescrive le informazioni, i paragrafi 57-58 impongono di esercitare il giudizio per identificare informazioni rilevanti per le decisioni degli utilizzatori e che rappresentino fedelmente l’aspetto. SASB è uno degli input consentiti a tale giudizio, non un passaggio iniziale obbligatorio.

Ciò è diverso dal dire che le informazioni settoriali siano facoltative. Il paragrafo 48 impone che l’insieme dei parametri includa parametri associati a particolari modelli aziendali, attività o altre caratteristiche comuni che caratterizzano la partecipazione a un settore. Un’entità che non utilizza SASB deve quindi comunque disporre di un percorso credibile verso la dimensione settoriale della propria informativa.

Figura 1. UK SRS S1 consente diversi percorsi relativi alle fonti, ma tutti i percorsi devono condurre a informative rilevanti, rappresentative fedelmente e basate su informazioni settoriali.

Un processo difendibile inizia dai rischi e dalle opportunità rilevanti correlati alla sostenibilità dell'entità e dal suo modello di business. Individua quindi i settori e le attività pertinenti. Un gruppo diversificato può operare in più di un settore; un gruppo verticalmente integrato può dover considerare diversi modelli operativi; e un modello di business può cambiare più rapidamente della struttura delle entità giuridiche. Il team dovrebbe evitare di selezionare un settore esclusivamente perché compare in un database di classificazione societaria.

1. Confermare che la questione costituisca un rischio o un’opportunità rilevante relativo/a alla sostenibilità e identificare l’obiettivo dell’informativa.

2. Identificare i modelli aziendali, le attività e i settori pertinenti dell’entità, inclusi più settori ove necessario.

3. Esaminare innanzitutto i requisiti applicabili degli UK SRS; non utilizzare linee guida esterne per prevalere sugli UK SRS o entrare in conflitto con essi.

4. Considerare i temi e le metriche informative SASB pertinenti come una fonte opzionale, insieme ad altre linee guida ammissibili e alla prassi di settore.

5. Verificare ciascun candidato in termini di rilevanza, rappresentazione fedele, perimetro, definizione, evidenze, comparabilità e costi/sforzi.

6. Decidere se utilizzare, adattare, sostituire o rifiutare il candidato e registrare la motivazione e il divario informativo residuo.

7. Progettare eventuali metriche o informazioni narrative specifiche dell’entità e documentare le informative di cui ai paragrafi 49-50.

8. Indicare gli standard specifici, i pronunciamenti, la prassi di settore, le altre linee guida e i settori effettivamente applicati.

9. Approvare la documentazione relativa alla selezione delle fonti e riesaminarla quando cambiano il modello aziendale, il settore, il rischio o la fonte.

Il paragrafo 59 richiede all’entità di identificare gli standard specifici, i pronunciamenti, la prassi di settore e le altre linee guida che ha applicato nella preparazione delle proprie informative finanziarie relative alla sostenibilità, inclusa l’identificazione delle metriche applicabili. Identifica inoltre i settori utilizzati nella preparazione delle informative. Ciò offre agli utilizzatori visibilità sulla base tecnica senza richiedere all’entità di riprodurre gli standard sottostanti.

UK SRS S1 non stabilisce un requisito generale di pubblicare un catalogo di ogni metrica SASB considerata e respinta. Il paragrafo 59 si concentra sulle fonti e sui settori effettivamente applicati. Ciononostante, una motivazione interna del non utilizzo è importante perché documenta il giudizio richiesto dai paragrafi 57-58 e aiuta i revisori a verificare che la valutazione del settore sia stata completa, anziché elusa.

Una spiegazione pubblica del non utilizzo può essere appropriata quando è rilevante per comprendere la base dell’informativa, quando gli utilizzatori potrebbero altrimenti dedurre che sia stata utilizzata una metrica di settore familiare, quando l’entità adatta in misura rilevante una metrica riconosciuta o quando l’assenza di informazioni sul settore potrebbe celare una limitazione significativa. La formulazione dovrebbe spiegare la ragione specifica dell’entità, non criticare la fonte né implicare che l’intero quadro SASB sia irrilevante.

Figura 2. La governance delle fonti collega l’identificazione del settore, la guida candidata, l’applicabilità, le informazioni definitive, l’informativa pubblica sulla fonte e la motivazione interna.

Un gruppo diversificato non dovrebbe selezionare un unico settore SASB esclusivamente a livello della capogruppo e applicarlo a ogni attività. Il requisito del paragrafo 59 di identificare i settori utilizzati sostiene un'analisi più granulare. Il gruppo può ricondurre i segmenti operativi, le attività e i rischi o le opportunità rilevanti ai settori pertinenti, mantenendo al contempo un unico processo di governance della rilevanza e dell'informativa a livello di gruppo.

Scenario illustrativo. Un gruppo del Regno Unito gestisce centri dati e servizi professionali. Identifica l’esposizione ai prezzi dell’energia, la disponibilità idrica, la resilienza informatica e la fidelizzazione dei talenti come rischi od opportunità rilevanti legati alla sostenibilità. Il team mappa l’attività dei centri dati e quella dei servizi professionali su fonti settoriali separate.

Per l’energia e l’acqua utilizza metriche SASB pertinenti, indicando la fonte e i settori. Adatta una metrica relativa alla forza lavoro perché la definizione interna del gruppo include i contraenti essenziali per l’erogazione dei servizi; la relazione spiega la differenza e il metodo. Rifiuta una metrica SASB relativa a un’attività di prodotto che il gruppo non svolge e registra internamente il motivo. Per la resilienza informatica utilizza un’altra fonte riconosciuta e una metrica degli incidenti sviluppata dall’entità. La nota finale sui criteri di preparazione identifica ogni fonte e settore effettivamente applicati, mentre il documento sulla selezione delle fonti conserva i candidati rifiutati e le approvazioni.

Perché funziona: identifica la base per la selezione delle fonti, i settori, l’effettivo utilizzo delle fonti, gli adattamenti e le informazioni sviluppate dall’entità. L’entità deve sostituire i segnaposto, confermare le licenze e le edizioni delle fonti ed evitare di implicare che sia stata applicata ogni metrica SASB o che la relazione risultante sia “conforme a SASB”.

Trattare la modifica del Regno Unito come la rimozione delle informazioni associate al settore.

Applicare ogni metrica SASB relativa a un settore selezionato senza verificare i rischi, le opportunità e i fatti rilevanti per l’entità.

Scegliere un unico settore per un gruppo diversificato senza mappare le attività o i segmenti.

Utilizzare il nome di una metrica SASB dopo aver modificato il calcolo, il denominatore o il perimetro senza darne informativa.

Non identificare gli standard, le linee guida e i settori effettivamente applicati.

Utilizzare i peer come sostituti dell’analisi della fonte e della metodologia.

Non conservare alcuna registrazione delle fonti candidate prese in considerazione e scartate.

Pubblicare una dichiarazione generica di “allineamento a SASB” o “conformità a SASB” che ecceda l’uso documentato.

Ignorare i controlli relativi a copyright, licenze e versioni per le linee guida esterne.

Non rivalutare la selezione delle fonti dopo un’acquisizione, una modifica del modello di business o un aggiornamento degli standard.

Quando una metrica SASB viene adattata, occorre indicare in che modo la metrica sviluppata dall'entità differisce dalla metrica proveniente dalla fonte esterna e spiegarne la definizione, la forma, la convalida, il metodo, gli input, le limitazioni e le ipotesi. Occorre inoltre identificare la fonte e il settore effettivamente applicati, conservando nel contempo alla base dell'informativa il confronto tra le definizioni, la metodologia, le evidenze e il registro delle modifiche.