UK SRS S1 Metriche e obiettivi: informazioni di settore, KPI specifici dell’entità e progressi

Guida pratica a fini formativi. Non costituisce consulenza legale o di assurance. Verificare il testo aggiornato degli UK SRS, le regole di rendicontazione applicabili e i fatti specifici dell’entità prima di agire.

L’obiettivo delle informative su metriche e obiettivi è consentire agli utilizzatori dei bilanci di carattere generale di comprendere la performance dell’entità in relazione ai rischi e alle opportunità legati alla sostenibilità, inclusi i progressi verso gli obiettivi che l’entità ha fissato e gli obiettivi che è tenuta a raggiungere per legge o regolamento. L’informativa prende quindi avvio dal rischio o dall’opportunità materiali e dalle esigenze informative di investitori, finanziatori e altri creditori. Non prende avvio da un catalogo di dati che si dà il caso siano disponibili.

Il paragrafo 46 stabilisce due principali percorsi per le metriche. In primo luogo, l’entità comunica le metriche richieste da un UK Sustainability Reporting Standard applicabile. In secondo luogo, comunica le metriche che utilizza per misurare e monitorare il rischio o l’opportunità e la propria performance, inclusi i progressi verso gli obiettivi. In assenza di un UK SRS specifico per tematica, i paragrafi 57-58 disciplinano il giudizio utilizzato per identificare le informazioni e le metriche applicabili.

Figura 1. UK SRS S1 combina le metriche UK SRS applicabili, le metriche utilizzate dall’entità e le informazioni associate al settore all’interno di un’unica architettura controllata per obiettivi e performance.

Il paragrafo 48 stabilisce che le metriche comunicate nell’ambito dei requisiti relativi a metriche e obiettivi includono metriche associate a particolari modelli di business, attività o caratteristiche comuni del settore. Si tratta di un requisito sostanziale. La modifica del Regno Unito cambia il modo in cui un’entità può reperire tali informazioni: in assenza di un UK SRS specifico per il tema, l’entità può fare riferimento ai temi e alle metriche informative SASB e tenerne conto, e può concludere che una particolare metrica SASB non sia applicabile nelle proprie circostanze.

L’entità può anche prendere in considerazione altri organismi di normazione, entità comparabili del settore o geografiche e le fonti di cui all’Appendice C, purché tali fonti non siano in conflitto con UK SRS e aiutino l’entità a conseguire l’obiettivo dello Standard. Il paragrafo 59 richiede quindi l’identificazione degli specifici standard, pronunciamenti, prassi di settore e altre linee guida effettivamente applicati, insieme ai settori utilizzati nella preparazione delle informative e nell’identificazione delle metriche applicabili.

Un KPI interno può costituire un’evidenza utile di ciò che la direzione monitora effettivamente, ma questo fatto, da solo, non lo rende idoneo per la rendicontazione esterna. Il team dovrebbe verificare se il KPI è collegato a un rischio o a un’opportunità legati alla sostenibilità che incidono sulle prospettive, se è rilevante nell’insieme completo delle informative e se la sua definizione e il suo calcolo possono essere compresi e riprodotti.

UK SRS S1 riconosce che le informazioni sulla sostenibilità spesso non possono essere misurate direttamente. I paragrafi 77-82 richiedono informazioni sulle incertezze più significative che incidono sugli importi riportati, compresa l'identificazione degli importi soggetti a un elevato livello di incertezza di misurazione, delle fonti di incertezza e delle ipotesi, approssimazioni e valutazioni utilizzate. Lo Standard stabilisce che le stime ragionevoli sono una parte essenziale della preparazione e non ne compromettono l'utilità quando sono descritte e spiegate accuratamente.

Ciò significa che la metrica non dovrebbe scomparire soltanto perché alcuni input sono stimati. Il team dovrebbe invece registrare il tipo di stima, la copertura, il problema di qualità dei dati, il modello, l'ipotesi, la sensibilità ove pertinente, il revisore e il miglioramento previsto. Se una metrica del periodo precedente era stimata e diventa disponibile una misurazione migliore, i requisiti comparativi di B50-B52 possono richiedere informazioni comparative riviste e una spiegazione, fatte salve le eccezioni dichiarate relative all'impraticabilità e alle informazioni prospettiche.

Per ciascun obiettivo, il paragrafo 51 richiede la metrica utilizzata, l'obiettivo quantitativo o qualitativo specifico, il periodo di applicazione, il periodo di riferimento, le tappe o gli obiettivi intermedi, i risultati e l'analisi delle tendenze o dei cambiamenti, nonché le revisioni corredate da spiegazioni. Un “periodo di riferimento” è il punto a partire dal quale viene misurato il progresso; non dovrebbe essere confuso con la data di approvazione di un obiettivo o con un anno di dati scelto per comodità dopo che i risultati sono noti.

Lo Standard non utilizza un'espressione distinta quale “informativa sugli obiettivi mancati”. Tuttavia, devono essere comunicati i risultati rispetto a ciascun obiettivo e l'analisi delle tendenze o dei cambiamenti, e una presentazione fedele richiede una rappresentazione completa, neutrale e accurata. Nella pratica, una tappa mancata dovrebbe pertanto essere riportata chiaramente, indicando l'entità dello scostamento, le ragioni, le implicazioni, l'azione correttiva e se l'obiettivo stesso è stato rivisto. Modificare silenziosamente il periodo di riferimento o sostituire l'obiettivo oscurerebbe i risultati.

Figura 2. Il ciclo di vita della metrica dovrebbe essere sottoposto a controllo dalla definizione e dal perimetro, passando per il calcolo, il collegamento all'obiettivo, l'esame comparativo e la pubblicazione.

1. Iniziare dal registro dei rischi e delle opportunità. Identificare le questioni che si potrebbe ragionevolmente prevedere possano influire sulle prospettive e le informazioni utilizzate dalla direzione e dagli utenti primari.

2. Mappare i requisiti applicabili. Applicare, ove disponibili, le metriche UK SRS specifiche per tema; altrimenti effettuare la valutazione della selezione delle fonti di cui ai paragrafi 57-58.

3. Identificare le informazioni relative al settore. Documentare i modelli di business, le attività, i settori e le fonti candidate, incluso SASB ove utile ma non automaticamente.

4. Razionalizzare l'insieme dei KPI. Rimuovere dall'insieme dei candidati esterni le misure duplicate, non materiali o puramente operative, mantenendo nel contempo le metriche interne di gestione secondo necessità.

5. Completare il dizionario dei dati. Definire in modo vincolante la definizione, il perimetro, il metodo, gli input, le assunzioni, le limitazioni, il responsabile, le evidenze e il controllo.

6. Collegare gli obiettivi. Assicurarsi che ogni obiettivo utilizzi una metrica sottoposta a controllo e registri il periodo di base, il periodo obiettivo, le tappe intermedie e il metodo di misurazione dei progressi.

7. Effettuare la revisione delle modifiche e dei dati comparativi. Valutare le modifiche al metodo, alle stime, ai confini, alla fonte e all'obiettivo; determinare le conseguenze per i dati comparativi e le spiegazioni.

8. Redigere una formulazione equilibrata sui risultati. Mostrare risultati, carenze, tendenze, incertezza e azioni correttive senza presentare selettivamente risultati favorevoli.

9. Ottenere l'approvazione finale da parte della funzione finanziaria e degli organi di governance. Confermare il collegamento con la strategia e le informazioni finanziarie, l'informativa sulla fonte, il controllo della versione e le dichiarazioni finali.

Il gruppo mantiene un numero ristretto di metriche collegate alle due questioni: il turnover volontario indesiderato nei ruoli critici; il tempo necessario per raggiungere la competenza nei ruoli selezionati; l'esposizione ai costi energetici per tipologia di contratto; e l'intensità energetica per i principali uffici. Utilizza una metrica SASB relativa alla forza lavoro come input candidato, ma adatta la definizione alla propria popolazione di ruoli critici. L'informativa identifica la fonte, descrive l'adeguamento, registra il metodo e le limitazioni e spiega che il primo periodo comparativo è stato riesposto dopo il miglioramento della classificazione dei cessati.

Il gruppo ha inoltre un obiettivo di fidelizzazione su due anni. La tappa intermedia non è stata raggiunta. Invece di modificare la base di riferimento, comunica i risultati effettivi, lo scostamento, l'effetto di un'acquisizione aziendale sulla popolazione, le azioni correttive e l'obiettivo finale invariato. Il dizionario dei dati collega l'obiettivo alla versione della metrica e alla riconciliazione del perimetro.

Scegliere metriche perché sono facili da raccogliere anziché perché misurano un rischio, un'opportunità o un obiettivo materiale.

Trattare il riferimento SASB facoltativo come un'autorizzazione a omettere le informazioni associate al settore.

Utilizzare il nome di una metrica esterna modificando il denominatore o il perimetro senza darne informativa.

Non identificare la fonte di una metrica tratta da fonti esterne a UK SRS.

Utilizzare lo stato RAG senza definire soglie, evidenze e governance.

Presentare obiettivi senza un periodo di riferimento o senza un calcolo controllato dei progressi.

Rivedere gli obiettivi o i metodi senza spiegare la modifica e il relativo effetto sui dati comparativi.

Presentare solo KPI favorevoli e considerare la performance negativa come «non materiale».