Un seul inventaire des GES pour GRI 102, ESRS E1 et IFRS S2 : périmètres, indicateurs et écarts résiduels

Statut technique : projet de publication fondé sur les sources ; examen technique humain final requis avant diffusion.

L’activité physique ne change pas lorsque le référentiel de reporting change. Un litre de diesel, un mégawattheure d’électricité, une tonne-kilomètre de fret et une unité de produit vendue peuvent alimenter le même moteur de calcul contrôlé. Cela justifie fortement l’utilisation d’un socle unique de données sources et de calcul.

La question du reporting, elle, change. GRI demande des informations sur les impacts significatifs de l’organisation en matière de climat. ESRS applique la double matérialité et ajoute ses propres règles relatives au périmètre de reporting et à la présentation. IFRS S2 demande des informations importantes pour les investisseurs sur les risques et opportunités liés au climat susceptibles d’affecter les perspectives de l’entité. L’inventaire devrait donc être partagé, tandis que les décisions de matérialité, les recouvrements de périmètre, la présentation et les productions narratives restent explicites.

Un inventaire partagé n’est fiable que lorsqu’il conserve les faits nécessaires pour recréer différentes vues de reporting. Une feuille de calcul simple contenant un total par scope n’est pas un inventaire réutilisable. Il s’agit d’un résultat final dont la piste de décision a été supprimée.

Figure 1. Un socle contrôlé de données GES peut alimenter trois adaptateurs de reporting propres aux référentiels.

Données d’activité sources. Les données relatives aux combustibles, réfrigérants, électricité, chaleur, vapeur, refroidissement, biens achetés, logistique, déplacements, trajets domicile-travail, actifs, ventes, utilisation des produits et fin de vie peuvent être collectées une seule fois avec des unités et des périodes contrôlées.

Facteurs d’émission et valeurs de PRG. Une bibliothèque centrale peut contenir les sources approuvées, les versions, la représentativité géographique et technologique, la couverture des gaz et le statut de recalcul.

Logique de calcul des Scope 1-3. Les formules, l’allocation, l’échantillonnage, l’extrapolation et les modèles de catégories peuvent être utilisés pour différents résultats lorsque leurs périmètres et méthodes satisfont à chaque référentiel.

Enregistrements relatifs à la qualité des données et aux estimations. Le statut primaire/secondaire, l’incertitude, la représentativité, la méthodologie du fournisseur et les actions d’amélioration sont pertinents pour les trois référentiels.

Contrôles et éléments probants. Les rapprochements, les approbations des changements, la validation du réviseur, les extractions sources et les règles de conservation étayent toutes les voies de reporting ainsi que les futures missions d’assurance.

Analyse opérationnelle des réductions. Les catégories prioritaires et les facteurs d’émissions peuvent éclairer les objectifs et les actions de transition, même si chaque référentiel pose des questions narratives différentes.

La matrice ci-dessous distingue un champ de données commun d’une exigence commune de reporting. La similitude n’est pas équivalente à l’équivalence, et un référentiel peut exiger une ventilation ou un contexte supplémentaires même lorsque les tonnes de CO2e sous-jacentes sont produites par le même modèle.

Figure 2. Matrice des écarts entre référentiels : les calculs partagés sous-tendent des exigences différentes en matière de matérialité, de périmètre et de narration.

La plupart des différences entre référentiels apparaissent avant l’application d’une formule. L’inventaire doit comporter un registre contrôlé des entités juridiques, sites, périodes de détention, accords contractuels, actifs loués, activités conjointes, entreprises associées et coentreprises. Pour chaque source, enregistrer l’entité qui en est propriétaire, la partie qui l’exploite, le pourcentage et la période de contrôle, ainsi que la classification dans chaque vue de reporting.

GRI 102 exige de l’organisation qu’elle indique l’approche de consolidation — quote-part, contrôle financier ou contrôle opérationnel — et qu’elle l’applique de manière cohérente aux Scope 1, Scope 2 et Scope 3. ESRS E1 part du groupe comptable consolidé et prévoit un traitement spécifique du contrôle opérationnel ainsi qu’une ventilation pour les entreprises associées, les coentreprises, les filiales non consolidées et certains accords conjoints. IFRS S2 exige l’approche du GHG Protocol Corporate Standard, sauf si une exigence juridictionnelle ou boursière applicable autorise une autre méthode.

Un moteur partagé pratique devrait calculer le Scope 2 fondé sur la localisation et le Scope 2 fondé sur le marché dès lors que des instruments contractuels sont utilisés, même si l’importance accordée à leur publication diffère. GRI 102 exige le Scope 2 fondé sur la localisation et, le cas échéant, celui fondé sur le marché. ESRS E1 exige les deux et les utilise pour présenter deux vues du total des GES. IFRS S2 exige le Scope 2 fondé sur la localisation ainsi que des informations sur les instruments contractuels nécessaires à la compréhension des émissions ; un chiffre distinct fondé sur le marché peut être utile, mais ne devrait pas remplacer l’indicateur requis fondé sur la localisation.

Le dénominateur commun le plus sûr est un registre contenant les 15 catégories du GHG Protocol. GRI 102 exige la ventilation par catégorie. ESRS E1 exige l’examen des 15 catégories et la publication de chaque catégorie significative, ainsi que des catégories incluses/exclues et des justifications dans les modalités d’application. IFRS S2 exige que l’entité examine les 15 catégories et publie les catégories incluses dans sa mesure du Scope 3, en utilisant son référentiel de mesure du Scope 3.

Les amendements de décembre 2025 à IFRS S2 ajoutent une possibilité relative à la catégorie 15 : une entité peut limiter la catégorie 15 aux émissions financées, avec des explications et informations spécifiées. Cet allègement ne modifie pas automatiquement les exigences de GRI 102 ou d’ESRS E1. L’architecture des données devrait donc conserver l’ensemble de la population de la catégorie 15, la population limitée selon IFRS lorsqu’elle est utilisée, ainsi qu’un rapprochement expliquant la différence.

Le sens de l’équivalence importe : les informations IFRS S2 relatives aux GES peuvent satisfaire aux exigences correspondantes de GRI 102 en matière d’émissions lorsque les conditions sont remplies. Cette affirmation ne dit pas qu’une information publiée selon GRI 102 satisfait automatiquement à toutes les exigences d’IFRS S2, et elle n’étend pas l’équivalence aux plans de transition, aux impacts, aux objectifs, aux effets financiers ou à d’autres informations climatiques.

Les amendements de décembre 2025 à IFRS S2 autorisent également une entité, dans des circonstances spécifiées, à utiliser une méthode de mesure des GES imposée par une juridiction ou une place boursière au lieu du GHG Protocol Corporate Standard. Une entreprise utilisant cet allègement ne devrait pas supposer qu’elle remplit encore la condition d’équivalence conjointe avec GRI. Elle devrait effectuer un test distinct des écarts par rapport à GRI 102 et soit maintenir une vue fondée sur le GHG Protocol, soit publier directement les exigences de GRI.

Un inventaire des GES est une donnée d’entrée, et non un plan de transition. Il peut présenter la base de référence des émissions, la composition par catégorie et les progrès, mais il ne peut pas à lui seul expliquer les impacts significatifs de l’organisation, sa réponse stratégique, ses dépendances, sa résilience, son allocation du capital, les effets d’une transition juste ou ses effets financiers actuels et anticipés.

Figer l’ensemble des sources. Enregistrer les éditions actuelles de GRI 102, ESRS E1, IFRS S2 et du GHG Protocol, leurs dates d’entrée en vigueur, leurs amendements et les hypothèses relatives à l’applicabilité juridique.

Créer le registre des entités et des activités. Cartographier la consolidation juridique, la détention, le contrôle opérationnel, les accords conjoints, les actifs loués et les changements intervenus au cours de la période.

Définir le dictionnaire de données commun. Standardiser les unités d’activité, les gaz, les champs relatifs aux facteurs, le lieu, la technologie, la catégorie, la période, le responsable, les éléments probants et le statut de revue.

Construire le socle de calcul. Conserver les calculs au niveau des gaz, les émissions brutes, les deux vues du Scope 2, les 15 catégories du Scope 3, les champs biogéniques, l’année de référence et la logique de recalcul.

Appliquer les indicateurs de périmètre propres aux référentiels. Générer les vues GRI, ESRS et IFRS à partir des mêmes enregistrements sources et rapprocher les différences.

Appliquer des filtres de matérialité distincts. Approuver séparément la conclusion de GRI sur les impacts, la conclusion ESRS sur la double matérialité et la conclusion IFRS sur la matérialité pour les investisseurs.

Générer les adaptateurs propres aux référentiels. Produire la ventilation requise, les notes méthodologiques, les listes de catégories, les omissions/allègements, les références dans l’Index du contenu et les informations à publier.

Finaliser la matrice des écarts résiduels. Désigner les responsables des objectifs, des plans de transition, des impacts, des effets financiers et des éléments probants narratifs propres à chaque référentiel.

Valider les affirmations. Approuver les normes appliquées, l’utilisation éventuelle de l’équivalence GRI-IFRS, les allègements utilisés et le lieu de publication de chaque information.

L’entreprise crée un registre des entités et indique que la coentreprise est hors du groupe de consolidation financière, mais incluse dans un recouvrement du contrôle opérationnel pour la vue ESRS pertinente. Les vues GRI et IFRS sont générées conformément à l’approche de consolidation du GHG Protocol retenue. Les enregistrements au niveau des sources restent identiques ; seuls les indicateurs d’inclusion et de présentation diffèrent.

Pour le Scope 2, le moteur calcule les émissions fondées sur la localisation pour chaque site ainsi qu’une vue fondée sur le marché lorsque des instruments admissibles existent. Pour le Scope 3, les 15 catégories restent dans le registre. La sortie ESRS publie les catégories significatives, la sortie GRI fournit l’information catégorie par catégorie et la sortie IFRS identifie les catégories incluses. Comme le groupe utilise le GHG Protocol Corporate Standard, il choisit d’utiliser les informations IFRS S2 relatives aux émissions pour les exigences correspondantes de GRI 102 et les met précisément en correspondance dans l’Index du contenu GRI.

Le groupe ne décrit pas les référentiels comme pleinement équivalents. La fonction finance évalue séparément les risques climatiques significatifs et les effets financiers anticipés ; l’équipe GRI évalue les impacts significatifs sur le climat et les effets d’une transition juste ; et l’équipe ESRS documente les deux angles de la matérialité ainsi que la ventilation requise du périmètre.

Les totaux peuvent différer parce que les référentiels appliquent aux mêmes données d’activité des approches de matérialité, des vues du périmètre organisationnel, des présentations du Scope 2, des traitements des catégories du Scope 3 et des règles de ventilation différents. Un noyau de calcul contrôlé devrait donc conserver des indicateurs de périmètre propres à chaque référentiel et des adaptateurs de sortie, puis rapprocher les différences légitimes au lieu d’imposer un chiffre publié unique et non différencié.