ESRS E1 تغير المناخ: دليل التنفيذ الكامل

دليل تنفيذ شامل لترجمة آثار المناخ ومخاطره وفرصه الجوهرية إلى نظام إفصاح خاضع للرقابة بموجب ESRS E1.

ينطبق ESRS E1 عندما يرتبط تغير المناخ بآثار أو مخاطر أو فرص جوهرية بموجب عملية الأهمية النسبية المزدوجة في معايير ESRS. وينبغي أن يغطي تقييم الأهمية النسبية التخفيف من تغير المناخ والتكيف معه، وأن يراعي العمليات الخاصة بالمنشأة وسلسلة القيمة في المنبع والمصب. ولا ينبغي أن يبدأ على افتراض أن كل نقطة بيانات في E1 جوهرية. وبموجب مرشح الأهمية النسبية في معايير ESRS المنقحة، تحدد المنشأة أولًا الموضوعات وIROs الجوهرية، ثم تحدد المعلومات الجوهرية التي يتعين الإفصاح عنها.

غالبًا ما يكون تغير المناخ جوهريًا من الناحية المالية لأن الأخطار الفعلية أو أحداث الانتقال يمكن أن تؤثر في الأصول والعمليات وسلاسل الإمداد والطلب والتكاليف والتمويل والتدفقات النقدية. وقد يكون أيضًا جوهريًا من ناحية الأثر لأن المنشأة تُحدث انبعاثات غازات الدفيئة أو تسهم فيها، أو تؤثر في التكيف والمرونة. ويُقيَّم المنظوران بصورة منفصلة، لكن ينبغي أن تُظهر الإفصاحات الناتجة روابطهما.

الشكل 1. يشكل ESRS E1 نظامًا متكاملًا من أحد عشر متطلبًا للإفصاح، يربط بينها سجل IROs المناخية الجوهرية.

ينبغي أن يكون سجل مخاطر وآثار وفرص المناخ أكثر تفصيلاً من مجرد قائمة بـ«المخاطر المادية» و«المخاطر الانتقالية» و«الانبعاثات». وينبغي أن يصف كل سجل المحرك، والأصل المتأثر، والنشاط، والمنتج، والمنطقة الجغرافية أو علاقة سلسلة القيمة؛ ومسار الأثر أو الأثر المالي؛ والأفق الزمني؛ واستنتاج الأهمية النسبية؛ ومتطلبات الإفصاح ذات الصلة ضمن E1؛ واستجابة الإدارة؛ والمقاييس؛ وحدود البيانات؛ ومالك الأدلة؛ وعدم اليقين؛ والموافقة من جانب الحوكمة.

ينبغي أن يطابق سجل الحدود نطاق التجميع المالي مع مجموعات البيانات المستخدمة للطاقة، وانبعاثات غازات الدفيئة، والإجراءات، والأهداف، والآثار المالية. يجيز ESRS E1 استخدام نهج السيطرة المالية أو حصة حقوق الملكية أو السيطرة التشغيلية لمحاسبة انبعاثات غازات الدفيئة، لكن تظل المنشأة بحاجة إلى تطبيق مبادئ حدود إعداد تقارير ESRS وشرح الفروقات الجوهرية. وينبغي تناول عمليات الاستحواذ، والتصرفات، والترتيبات المشتركة، والأصول المستأجرة، وفئات سلسلة القيمة بصورة متسقة.

يمثل E1-1 إفصاحاً استراتيجياً تجميعياً. ولا ينبغي التعامل معه على أنه سرد مستقل لامع ومنفصل عن الإجراءات والأهداف والاستثمارات الكامنة وراءه. وتشمل السمات الرئيسية أهداف خفض انبعاثات غازات الدفيئة، ورافعات إزالة الكربون، والإجراءات الرئيسية، والاستثمارات والتمويل، واعتماد الهيئات الإدارية والتنفيذية والإشرافية، والتكامل مع الاستراتيجية العامة، وشرح التوافق مع الحد من الاحترار العالمي إلى 1.5°C وأهداف الاتحاد الأوروبي للحياد المناخي.

يتناول الإفصاح أيضاً النفقات الرأسمالية ذات الصلة بالوقود الأحفوري، والافتراضات والتبعيات الرئيسية، وتقييماً نوعياً للانبعاثات المقيدة الناشئة عن الأصول والمنتجات الرئيسية، والتقدم المحرز. وإذا لم تكن لدى المنشأة خطة تحول تتضمن السمات الرئيسية المطلوبة، فإنها تفصح عن تلك الحقيقة، وما إذا كانت تتوقع اعتماد خطة، ومتى تتوقع ذلك.

أشر إلى E1-5 وE1-6 بدلاً من تكرار كل إجراء وكل هدف، ولكن اجمع السمات الرئيسية في مسار تحول واحد متماسك.

اشرح ما إذا كانت الأهداف قائمة على العلم ومتوافقة مع 1.5°C؛ وإن لم تكن كذلك، فاشرح المقارنة مع القيم المرجعية ومعالجة التطورات المستقبلية.

حدّد الموارد المالية المهمة المخصصة أو المتوقعة للإجراءات المعتمدة والمعلنة، بما في ذلك مصادر التمويل عند الاقتضاء.

صِف التبعيات مثل نشر التكنولوجيا، وقدرات القوى العاملة، ودعم السياسات، وتغيير الموردين، وطلب العملاء، والتمويل المستقبلي.

قيّم كيف تنشئ الأصول والمنتجات الحالية انبعاثات مقيدة يمكن أن تهدد تنفيذ الخطة أو تؤدي إلى مخاطر التحول.

بالنسبة إلى كل خطر مالي جوهري متعلق بالمناخ، صنّفه باعتباره خطراً فيزيائياً أو خطر تحول. اشرح المنهجية المستخدمة لتقييم مدى تعرض الأصول والأنشطة التجارية في العمليات الخاصة بالمنشأة وسلسلة القيمة الأولية والنهائية وحساسيتها على مدى الآفاق الزمنية القصيرة والمتوسطة والطويلة. وينبغي أن تحدد العملية الأخطار أو أحداث التحول، وأن تفحص الأصول والأنشطة، وأن تقيّم التعرض والحساسية مع مراعاة الاحتمال والحجم والمدة. وينبغي أن يراعي تحليل المخاطر الفيزيائية مواقع الأصول وتبعيات سلسلة القيمة.

بموجب E1 المنقح الذي اعتمدته المفوضية، لا يُعبَّر عن تحليل السيناريوهات باعتباره منهجية إلزامية عامة. وإذا استُخدم، تفصح المنشأة عن نطاق السيناريوهات، وما إذا كان قد استُخدم سيناريو فيزيائي للانبعاثات المرتفعة وسيناريو تحول متوافق مع 1.5°C، ونتائج درجات الحرارة ومدى صلتها، والنطاق، والافتراضات، والتوقيت. وقد يكون تحليل السيناريوهات مفيداً لأنه يدعم إطاراً آخر، أو عملية تنظيمية، أو قراراً إدارياً، أو لأنه يحسن تقييم المخاطر تحسناً جوهرياً.

تتناول المرونة المناخية ما إذا كانت الاستراتيجية ونموذج الأعمال مستعدين للمخاطر المناخية الجوهرية ويمكنهما التكيف معها. تفصح المنشأة عن نتائج تحليل المرونة وآثاره الاستراتيجية، وتوضح كيف تؤثر آثار السيناريوهات - إذا استُخدمت السيناريوهات - في استجابتها، وتبيّن كيف تسهم خطة الانتقال وإجراءات التخفيف أو التكيف في المرونة. كما تفصح عن أوجه عدم اليقين المهمة والقدرة على تعديل الاستراتيجية ونموذج الأعمال على المدى القصير والمتوسط والطويل.

ينبغي أن يتماشى التحليل مع نطاق المخاطر المناخية الجوهرية، وينبغي أن يراعي حالات التعرض المفصح عنها بموجب E1-11. وليس مطلوبًا إجراؤه سنويًا في كل حالة؛ بل يُحدَّث عند تحديث تقييم IROs المناخية. وينبغي أن تُظهر الأدلة القرارات الاستراتيجية الناتجة عن التحليل، وليس فقط مخرجات النموذج.

توافر الموارد المالية ومرونتها لإدارة المخاطر واغتنام الفرص.

القدرة على إعادة نشر الأصول أو إعادة تخصيصها أو ترقيتها أو إخراجها من الخدمة.

أثر استثمارات التخفيف والتكيف المخطط لها في المرونة.

الاعتماد على البنية التحتية والتكنولوجيا والقوى العاملة والموردين والعملاء والتأمين والتمويل.

أوجه عدم اليقين المهمة والظروف التي قد تغيّر استنتاج المرونة.

تحوّل E1-4 إلى E1-6 السرد الاستراتيجي بشأن المناخ إلى استجابة إدارية. ينبغي أن تحدد السياسات IROs الجوهرية التي تتناولها، والنطاق، والالتزامات، والملكية، والحوكمة. وينبغي أن تميّز الإجراءات والموارد بين إجراءات التخفيف والتكيف، وحالة التنفيذ، والأفق الزمني، والآثار المتوقعة أو المحققة، والموارد المهمة، وأوجه الاعتماد. وينبغي تنظيم إجراءات التخفيف حسب رافعة إزالة الكربون حيثما كان ذلك مفيدًا، وربطها بتخفيضات غازات الدفيئة المتوقعة أو المحققة.

ينبغي أن تتبع الأهداف المتطلبات العامة للأهداف الواردة في ESRS والقواعد الخاصة بالمناخ. وينبغي أن تفصح أهداف خفض انبعاثات غازات الدفيئة المطلقة للنطاق 1 والنطاق 2 والنطاق 3 عن حدودها وتغطيتها، وسنة خط الأساس، وسنة الهدف، والمعالم المرحلية، والمنهجية، والتوافق مع 1.5°C، وكيفية مراعاة التطورات المستقبلية. وينبغي ألا تخصم الأهداف الإجمالية عمليات الإزالة أو أرصدة الكربون أو الانبعاثات المتجنبة.

يتطلب E1-7 معلومات عن الطاقة للعمليات الخاصة بالمنشأة بوحدة MWh، بما في ذلك الاستهلاك حسب المصادر الأحفورية والنووية والمتجددة. وتقدم المنشآت العاملة في القطاعات ذات الأثر المناخي المرتفع تفصيلًا إضافيًا للوقود الأحفوري. وتُقسّم المعلومات المتعلقة بإنتاج المنشأة للطاقة بين المصادر المتجددة وغير المتجددة.

ينبغي أن تستخدم المنهجية استهلاك الطاقة النهائي، وأن تتجنب العد المزدوج، وأن تتجنب مقاصة الاستهلاك من خلال التوليد الذاتي أو الشهادات. ويتطلب تصنيف الطاقة المتجددة أدلة تعاقدية أو تقنية موثوقة. وينبغي أن يحتفظ ملف الأدلة بالفواتير، والعدادات، وسجلات الوقود، وبيانات الإنتاج، والعقود، ومعلومات الشهادات، والتحويلات، والتقديرات، وتغطية المواقع، وعمليات المطابقة.

يتطلب E1-8 الإفصاح عن الانبعاثات الإجمالية المطلقة للنطاق 1 والنطاق 2 والنطاق 3، بوحدة أطنان من مكافئ CO2. ويتم الإبلاغ عن النطاق 2 على أساسَي الموقع والسوق. ويشمل النطاق 3 الإجمالي وكل فئة مهمة. ويوضح الإفصاح منهجية القياس ويقدم التصنيف التفصيلي المطلوب للمجموعة ولغيرها. ويتم الإفصاح عن انبعاثات CO2 الحيوية بشكل منفصل حيثما كان ذلك ملائماً.

يجب ألا يطرح الجرد عمليات الإزالة أو أرصدة الكربون أو البدلات. وينبغي للمنشأة أن توثق نهجها المتعلق بالحدود التنظيمية وأن توفقه مع كيان إعداد التقارير وفق ESRS. ويبدأ تطبيق النطاق 3 بفحص جميع فئات بروتوكول غازات الدفيئة البالغ عددها 15، وتحديد الفئات المهمة، وتحديد مصادر البيانات وطرائق التقدير. ويُعاد تقييم الفئات المهمة سنوياً، بينما يتم تحديث الجرد الكامل مرة واحدة على الأقل كل ثلاث سنوات أو عند حدوث تغيير مهم بموجب متطلبات التطبيق المنقحة.

يفصل E1-9 بين عمليات الإزالة وأنشطة أرصدة الكربون وبين جرد الانبعاثات الإجمالي. وبالنسبة إلى عمليات الإزالة والتخزين، تفصح المنشأة عن معلومات ذات صلة بالمشروع وبالحجم، وتعالج حالات الانعكاس. وبالنسبة إلى أرصدة الكربون، تفصح عن الأرصدة التي أُلغيت خلال فترة التقرير، والأرصدة التي تم شراؤها ولم تُلغَ بعد، والحصة المتعلقة بعمليات الإزالة حيثما كان ذلك مطلوبًا.

يتطلب أي ادعاء بالحياد المناخي أو ما شابه ذلك حوكمة دقيقة. وينبغي أن يوضح الإفصاح كيف لا يقوض الادعاء أهداف خفض الانبعاثات الإجمالية، وأن يقدم معلومات ذات صلة بنزاهة الأرصدة وجودتها. وقد تكون هناك حاجة إلى مراجعة قانونية ومراجعة لحماية المستهلك بالإضافة إلى المراجعة الفنية للمعايير الأوروبية للإبلاغ عن الاستدامة (ESRS).

عند استخدام تسعير الكربون الداخلي، اشرح ما إذا كان يدعم القرارات وكيف يدعمها، وأفصح عن متوسط السعر لكل طن من مكافئ CO2 لكل مخطط. وتشمل المخططات الشائعة الأسعار الظلية لتقييم الاستثمارات، أو الرسوم الداخلية، أو آليات التداول. وينبغي التوفيق بين المخطط المبلّغ عنه وعمليات الحوكمة واتخاذ القرار الفعلية.

عندما تظهر افتراضات أسعار الكربون أيضًا في اختبارات انخفاض القيمة أو التقييم الواردة في القوائم المالية، اشرح الاتساق أو الفروق المهمة. وقد يختلف، بشكل معقول، سعر الخطة الانتقالية المستخدم في الفحص الاستراتيجي عن السعر المستخدم في نموذج محاسبي، لكن ينبغي ألا تعرض المنشأة السعرين على أنهما متوافقان دون تحليل.

ينقل E1-11 تحليل المناخ إلى مصطلحات مالية. وبالنسبة إلى المخاطر المادية، تتناول الإفصاحات القيمة الدفترية للأصول المعرضة للخطر عبر الآفاق الزمنية، ونسبة الأصول التي تتناولها إجراءات التكيف، وصافي الإيرادات المعرضة للخطر. وبالنسبة إلى مخاطر الانتقال، تتناول الإفصاحات القيم الدفترية المعرضة لمخاطر الانتقال، والأصول العالقة المحتملة باستخدام سيناريو 1.5°C، ونسبة الأصول التي تتناولها إجراءات التخفيف، وفئات كفاءة الطاقة للضمانات لدى المؤسسات المالية ذات الصلة، والالتزامات المحتملة والإيرادات المعرضة للخطر، بما في ذلك تعرض العملاء المرتبط بالوقود الأحفوري حيثما ينطبق ذلك. كما يجوز وصف الفرص المتعلقة بالمناخ من خلال الأصول والإيرادات ذات الصلة.

وينبغي أن تشرح المنهجية النطاق والافتراضات والمعايير والقيود والعلاقة بتحليل السيناريوهات. وينبغي ربط المبالغ والافتراضات بالقوائم المالية. وعندما لا تستوفى معايير الاعتراف، ينبغي ألا يُساء عرض الآثار المالية المتوقعة على أنها مبالغ محاسبية معترف بها.

الشكل 2. ينبغي أن تشكّل أنظمة المصادر والأساليب والضوابط وأدلة الحوكمة بنية واحدة لإعداد تقارير المناخ.

ينبغي إدارة خريطة أدلة المناخ كسجل خاضع للضبط، وليس كمجلد للمرفقات. وينبغي أن يحدد كل عنصر من عناصر الأدلة ادعاء E1 ذي الصلة، والمالك، والفترة، والنطاق، والمصدر، والأسلوب، والإصدار، والمراجع، وحالة السرية، وموقع الاحتفاظ، وحالة الإصدار. وتحتاج النماذج عالية المخاطر - حسابات غازات الدفيئة والسيناريوهات والآثار المالية - إلى حوكمة صريحة للنماذج وضبط للتغييرات.

إن نموذج التنفيذ الأكثر موثوقية للمعيار ESRS E1 هو نظام متكامل للإبلاغ عن المناخ. فسجل الآثار والمخاطر والفرص المناخية يحدد المشكلات والفرص؛ وتشرح خطة الانتقال وتحليل المرونة الاستجابة الاستراتيجية؛ وتُظهر السياسات والإجراءات والموارد والأهداف دور الإدارة؛ وتقيس مؤشرات الطاقة وغازات الدفيئة الأداء؛ ويُفصح عن عمليات الإزالة والائتمانات وتسعير الكربون بشفافية؛ وتربط الآثار المالية المتوقعة المناخَ بالتمويل. وتحوّل الحدود والافتراضات والمعرّفات والأدلة والحوكمة المشتركة متطلبات الإفصاح الأحد عشر إلى قصة مناخية واحدة متماسكة.