Поправки 2025 года к требованиям IFRS S2 по выбросам ПГ: что изменилось и как подготовиться к 2027 году

Поправки обусловлены трудностями применения в узкой, но важной с операционной точки зрения части IFRS S2. Они не уменьшают необходимость в полной информации о выбросах ПГ, ориентированной на инвесторов. Напротив, они разъясняют, как группы могут использовать обязательные местные методы и значения GWP, создают более применимую границу Категории 15 для финансовых видов деятельности и повышают прозрачность представления и классификации финансируемых выбросов.

Основной риск при внедрении заключается в том, что поправки будут восприняты только как редакционные изменения формулировок. Несколько изменений затрагивают модель данных: организации может потребоваться хранить поля метода и GWP для каждой части группы, реестр деривативов и исключений в отношении финансовых видов деятельности, общую сумму по Категории 15 и промежуточный итог финансируемых выбросов, отдельные системы классификации для разных направлений деятельности и флаги пересчета сравнительных данных. Надежно добавить такие изменения на заключительном этапе подготовки текста сложно.

Рисунок 1. Поправки 2025 года к требованиям IFRS S2 по выбросам ПГ: маршрут внедрения до 2027 года. Учебная визуализация Лондонской академии отчетности.

Изменённая формулировка разъясняет, что орган юрисдикции или биржа могут потребовать применения иного метода измерения выбросов ПГ только к части организации. Организация может использовать этот метод для соответствующей части в течение всего периода действия требования. Это особенно актуально для многонациональных групп, в которых дочерняя организация или сегмент, в отношении которого осуществляется листинг, должны применять установленный законодательством метод измерения выбросов, отличающийся от GHG Protocol.

Такое отступление следует реализовывать как контролируемый дополнительный слой. Оно не позволяет руководству выбирать предпочтительный альтернативный вариант только потому, что он проще, и не отменяет обязанности раскрывать Scope 1, Scope 2 и Scope 3 по организации в целом. Для каждого альтернативного метода IFRS S2 требует объяснить метод, подход к измерению и причины.

Поправки добавляют соответствующее отступление в случаях, когда орган юрисдикции или биржа, на которой осуществляется листинг, требует значений ПГП, отличающихся от тех, которые в иных случаях требуются IFRS S2. Отступление ограничивается всей затронутой организацией или её частью. Поэтому модель данных должна различать метод, использованный для количественной оценки деятельности, и основу ПГП, использованную для пересчёта газов в CO2e.

Новый пункт 29A разрешает организации ограничить измерение и раскрытие выбросов категории 15 области 3 финансируемыми выбросами. В измененном тексте займы, проектное финансирование, облигации, инвестиции в капитал и неиспользованные обязательства по займам определены как соответствующие виды кредитной и инвестиционной деятельности; также рассматриваются активы под управлением для управляющих активами. Производные инструменты могут быть исключены из показателя финансируемых выбросов.

Для применения этого варианта необходима официальная политика определения границ. В ней следует указать, что организация относит к финансируемым выбросам, как она определяет производные инструменты, какие другие виды финансовой деятельности исключаются и как эти решения применяются в отношении юридических лиц и направлений деятельности. Эту политику не следует смешивать с отдельными отраслевыми раскрытиями финансируемых выбросов для управления активами, коммерческого банковского дела и страхования.

Если категория 15 включена в показатель области 3, пункт 29C требует раскрывать общий объем выбросов парниковых газов категории 15 и промежуточный итог финансируемых выбросов в составе этого общего объема. Это важно даже в тех случаях, когда два показателя идентичны: такая структура делает взаимосвязь видимой и поддерживает цифровую разметку, сверку и проверку.

Для коммерческих банков и страховщиков поправки уточняют основу выбора системы отраслевой классификации. Система должна позволять пользователям понять подверженность организации переходному риску в разрезе отраслей. Если несколько систем были бы в равной степени полезны, приоритет отдаётся обычно используемой системе. Организация указывает систему и объясняет, почему она была выбрана. Банковская и страховая деятельность в составе одной группы может использовать разные системы, если это лучше отвечает цели раскрытия.

Это меняет контрольный вопрос с «Какой код проще всего извлечь?» на «Какая классификация лучше всего объясняет концентрацию переходного риска?». В документации по внедрению следует сохранять систему классификации, версию, сопоставление контрагентов или эмитентов, ручные корректировки, неклассифицированные остатки и обоснование по направлениям деятельности.

Поправки применяются к годовым отчётным периодам, начинающимся 1 January 2027 или после этой даты. Досрочное применение разрешается, и организация раскрывает информацию о том, что она применила поправки досрочно. Решение о досрочном применении следует принимать как единый пакет: выборочное применение только удобных частей может привести к внутренне несогласованным раскрытиям.

Для организации, которая ранее применяла IFRS S2, переходные положения с поправками требуют скорректировать предшествующий сравнительный период с учётом определённых последствий, если только это не является практически невыполнимым. К таким последствиям относятся изменения, связанные с методом оценки и послаблениями в отношении GWP, общей суммой по Категории 15 и промежуточным итогом финансируемых выбросов, а также системой отраслевой классификации. Вывод о практической невыполнимости должен быть конкретным, подтверждённым документами и утверждённым; его не следует использовать как общее обозначение пробела в данных.

Контекст. Northbridge Banking Group добровольно применяет IFRS S2 с 2025 года. В юрисдикции её регистрации для одного регулируемого банка требуется национальный метод расчёта выбросов ПГ, тогда как остальные предприятия группы используют Протокол по парниковым газам. Ранее группа включала ряд видов деятельности, осуществляемых при содействии, и связанных с деривативами видов деятельности в Категорию 15 и использовала собственную отраслевую классификацию, разработанную для кредитного риска.

Решение. За годовой период 2026 года руководство выбирает досрочное применение поправок от декабря 2025 года. Оно сопоставляет национальный метод и требуемые значения GWP только с регулируемым банком, ограничивает Категорию 15 финансируемыми выбросами, документирует деривативы с использованием таксономии финансовых инструментов, исключает указанные виды деятельности, осуществляемые при содействии, из показателя финансируемых выбросов и принимает широко используемую отраслевую систему, которая лучше объясняет подверженность риску перехода.

Влияние на сравнительные показатели. Команда пересчитывает сравнительный показатель за 2025 год для общей величины Категории 15, промежуточного итога финансируемых выбросов и дезагрегации классификации. Для большинства предприятий она может воспроизвести корректировки метода и GWP, однако в одном приобретённом портфеле отсутствует достаточная история инструментов. Команда оценивает, является ли пересчёт практически невыполнимым для этого конкретного элемента, документирует доказательства и формулирует точное ограничение, вместо того чтобы объявлять весь сравнительный показатель недоступным.

Контекст. Иллюстративный существующий отчитывающийся по IFRS S2 субъект, досрочно применяющий поправки от декабря 2025 года.

Почему эта формулировка полезна

Необходимые доказательства

Одобрение досрочного применения органом управления и запись о версии источника.

Матрица правовых оснований метода и GWP по частям группы.

Политика в отношении границ Категории 15, таксономия деривативов и реестр исключённых видов деятельности.

Сверка Scope 3, Категории 15 и финансируемых выбросов.

Служебная записка о выборе отраслевой классификации и средства контроля сопоставления.

Рабочая книга пересчёта сравнительных показателей и конкретные доказательства практической невыполнимости.

Подтверждение проверки раскрытия и цифровой маркировки.

Практическое следствие. Финансовым организациям по-прежнему необходимо проводить полную оценку Scope 3, устанавливать контролируемую границу Категории 15, использовать данные по классам активов и отраслям, раскрывать информацию об охвате и исключениях, а также иметь план представления сравнительных данных.

Поправки устанавливают дату вступления IFRS S2 в силу — 1 January 2027, при этом досрочное применение разрешено, но не устанавливают даты принятия на местном уровне. Каждая организация должна отличать дату поправки от даты и переходного пути, предусмотренных обязательным нормативным актом соответствующей юрисдикции.

Необходимая предварительная подготовка: GHG Protocol и IFRS S2: Организационные границы, методы и обязательные раскрытия

Применение к области охвата 2: Раскрытие информации об области охвата 2 согласно IFRS S2: выбросы на основе местоположения и договорные инструменты

Применение к области охвата 3: Область охвата 3 согласно IFRS S2: как оценить все 15 категорий и повысить качество данных

Применение в финансовом секторе: Категория 15 согласно IFRS S2 и финансируемые выбросы: что должны раскрывать финансовые организации