IFRS S2, категория 15 и финансируемые выбросы: что должны раскрывать финансовые учреждения

Финансовые учреждения часто используют в рамках одной программы термины «выбросы портфеля», «финансируемые выбросы», «обеспеченные выбросы», «выбросы, связанные со страхованием» и «категория 15». Эти обозначения могут относиться к различным видам деятельности, границам и знаменателям. Архитектура IFRS S2 с поправками делает иерархию явной: общая область охвата 3 включает категорию 15; категория 15 может включать финансируемые выбросы и другие финансовые виды деятельности; а промежуточный итог финансируемых выбросов дополняется дополнительными раскрытиями по направлениям деятельности в области управления активами, коммерческого банковского дела и страхования.

Поэтому надежная система начинается с таксономии финансовых видов деятельности, а не с итоговой таблицы выбросов. Она определяет юридическое лицо и направление деятельности, класс активов, статус — профинансировано или не выбрано, балансовую стоимость по данным бухгалтерского учета или AUM, контрагента или объект инвестирования, классификацию отрасли, области охвата выбросов, метод распределения, качество данных, исключения и порядок учета отчетного периода. Без такой структуры итоговые значения могут выглядеть правдоподобно, хотя охват, валовая экспозиция и сверка категории 15 остаются неверными.

Рисунок 1. Категория 15, финансируемые выбросы и специфичная для финансового учреждения архитектура раскрытия информации. Учебная иллюстрация London Reporting Academy.

Пункт 29A разрешает, но не требует, чтобы организация ограничивала Категорию 15 эмиссиями, относимыми к займам и инвестициям. В измененном тексте указаны займы, проектное финансирование, облигации, инвестиции в долевые инструменты и невыбранные обязательства по займам. Для управления активами финансируемые эмиссии включают эмиссии, относимые к активам под управлением. Эмиссии, относимые к производным инструментам, могут быть исключены при применении этого ограничения.

Решение следует применять последовательно и документировать в отношении продуктов, юридических лиц и отчетных периодов. Если группа также измеряет эмиссии, связанные с содействием, консультированием, андеррайтингом или иными финансовыми услугами, для целей управления или добровольных инициатив, для таких показателей необходимы отдельные определения, и их не следует включать в промежуточный итог финансируемых эмиссий по IFRS S2 без обоснованной основы.

Пункт 29C требует прозрачной иерархии всякий раз, когда Категория 15 включается в показатель Scope 3. Организация раскрывает общую величину по Категории 15 и включенный в нее промежуточный итог финансируемых выбросов. Такая структура требуется независимо от того, оказываются ли эти две величины равными в соответствии с утвержденной границей охвата организации.

Организация, осуществляющая управление активами, раскрывает абсолютные валовые финансируемые выбросы с разбивкой по Scope 1, Scope 2 и Scope 3 объектов инвестирования или контрагентов. По каждому Scope выбросов она также раскрывает величину активов под управлением, включенных в расчет, выраженную в валюте представления финансовой отчетности, процент охваченной части общего AUM, исключения в случаях, когда охват составляет менее 100%, и методологию, включая распределение.

Распространенная проблема контроля заключается в использовании взаимозаменяемо чистой стоимости активов, привлеченного капитала, рыночной стоимости или регуляторного AUM. В IFRS S2 говорится о включенном AUM и общем AUM; организации следует определить источник операционных данных, дату оценки, пересчет валюты и последовательный порядок учета многоменеджерских структур, фондов фондов, денежных средств, деривативов и мандатов, а также объяснить исключения.

Коммерческие банки раскрывают финансируемые выбросы по объекту инвестирования или контрагенту для Scope 1, Scope 2 и Scope 3 по каждой отрасли в разбивке по классам активов, а также валовую экспозицию по каждой отрасли в разбивке по классам активов. Валовая финансируемая экспозиция представляет собой финансируемую балансовую стоимость до вычета резерва под убытки. Невыбранные кредитные обязательства раскрываются отдельно от выбранной части в размере полной суммы обязательства. Для финансируемых сумм валовая экспозиция не учитывает влияние инструментов снижения риска, таких как залог или гарантии, если применимо.

Организации, участвующие в финансовой деятельности, связанной со страхованием, раскрывают информацию о финансируемых выбросах и валовом объеме финансирования в разбивке по отраслям и классам активов, об охвате и исключениях, невыбранных обязательствах и методологии. Порядок учета профинансированной суммы и невыбранных обязательств в целом соответствует установленному представлению, однако обязательные классы активов для страхования отличаются от классов для коммерческой банковской деятельности: кредиты, облигации, долевые инвестиции и невыбранные кредитные обязательства. Проектное финансирование не указано в качестве обязательного класса активов для страхования, хотя может быть добавлен другой класс активов, если его включение обеспечивает релевантную информацию и организация объясняет причину его включения.

Для коммерческого банкинга и страхования выбранная система отраслевой классификации должна позволять пользователям понимать подверженность рискам перехода в разрезе отраслей. Широко используемая система с большей вероятностью обеспечит сопоставимость и, если она предоставляет столь же полезную информацию, имеет приоритет перед системой, специфичной для организации. Организация раскрывает информацию о системе и объясняет, каким образом ее выбор соответствует цели, связанной с рисками перехода.

Диверсифицированная группа не обязана применять одну систему к банковской и страховой деятельности. При необходимости могут использоваться разные системы. Основные контрольные процедуры охватывают версию, сопоставление с контрагентами, суждение при определении основной отрасли, переопределения, неклассифицированные остатки, изменения по сравнению с предыдущим периодом и связь с отчетностью по управлению рисками.

Данные о финансируемых выбросах могут отсутствовать, относиться к более раннему периоду, быть оценочными или быть недоступными на уровне контрагента. Методология измерения выбросов Scope 3, предусмотренная IFRS S2, по-прежнему применяется: используйте разумную и подтверждаемую информацию, расставляйте приоритеты между характеристиками данных с применением суждения и раскрывайте методы и ограничения. Сегмент данных низкого качества не исключается автоматически. Система должна сохранять данные, представленные контрагентом, оценочные выбросы, источник коэффициента, финансовые данные, распределение, несоответствие отчетного года, статус верификации и уровень качества.

Контекст. Meridian Financial Group включает управляющую активами компанию, коммерческий банк и страховщика. В ее состав также входят консультационное направление инвестиционно-банковской деятельности и подразделение по торговле деривативами. Группа применяет ограничение, предусмотренное пунктом 29A, к Категории 15, определяя деривативы с использованием таксономии финансовых инструментов, применяемой в ее финансовой отчетности, и исключая консультационную деятельность и деятельность по содействию из показателя финансируемых выбросов. Эти виды деятельности отслеживаются отдельно для целей управления и не описываются как финансируемые выбросы.

Архитектура данных. Управляющая активами компания отчитывается о финансируемых выбросах по каждому объекту инвестирования для Области охвата 1, Области охвата 2 и Области охвата 3 и увязывает включенные AUM с системой учета AUM. Банк отчитывается по тем же областям охвата выбросов в разрезе отраслей и кредитов, проектного финансирования, облигаций, долевых инвестиций и невыбранных обязательств. Страховщик использует кредиты, облигации, долевые инвестиции и невыбранные обязательства. Банковская и страховая деятельность используют разные обычно применяемые отраслевые системы, поскольку каждая из них в большей степени согласуется с ее отчетностью по рискам; обоснование документируется.

Результат раскрытия. Область охвата 3 группы включает общий показатель по Категории 15 в размере 12.8 million tCO2e и промежуточный показатель финансируемых выбросов в размере 12.1 million tCO2e. Оставшиеся 0.7 million tCO2e относятся к другому включенному виду деятельности по Категории 15 в соответствии с политикой группы. Затем в примечании представлены таблицы по отдельным организациям, проценты охвата, исключенные AUM и экспозиция, ограничения качества данных, методы распределения и изменения сравнительных данных.

Контекст. Иллюстративная диверсифицированная группа с деятельностью по управлению активами, банковской и страховой деятельностью.

Почему эта формулировка полезна

Необходимые доказательства

Перечень финансовых видов деятельности и утвержденная записка о границах Категории 15.

Таксономия деривативов и реестр исключенных видов деятельности.

Сверки AUM, профинансированной балансовой стоимости и невыбранных обязательств.

Выбросы контрагентов/объектов инвестирования, оценки, коэффициенты и записи о качестве данных.

Расчеты распределения и агрегирование позиций в портфель.

Сопоставление отраслей и классов активов, переопределения и доказательства версии системы.

Проценты охвата, исключения и соответствующие суммы AUM/экспозиции.

Сверка общего показателя Области охвата 3, Категории 15 и финансируемых выбросов.

Записи об изменениях сравнительных данных и утверждении органами управления.

Практическое следствие. Одной величины выбросов портфеля недостаточно, чтобы пользователи могли понять концентрацию, охват, качество данных или подверженность переходному риску.

Предварительное требование: IFRS S2 Scope 3: Как оценить все 15 категорий и повысить качество данных

Основа определения границ: GHG Protocol и IFRS S2: организационные границы, методы и требуемые раскрытия

Переход: Поправки 2025 года к выбросам парниковых газов в IFRS S2: что изменилось и как подготовиться к 2027 году

Применение в секторе: IFRS S2 для банков: кредитные портфели, финансируемые выбросы и риск перехода