Готовность к предоставлению уверенности в отношении IFRS S1 и S2: доказательства, контрольные процедуры и типовые замечания по результатам проверки

Практическое руководство по встраиванию доказательств и контрольных процедур в процесс подготовки отчетности по IFRS S1/S2, включая имитационный запрос на предоставление уверенности и четко обозначенные замечания по результатам проверки.

Наиболее дорогостоящие проблемы при предоставлении уверенности обычно возникают задолго до начала процедур по предоставлению уверенности. Реестр рисков был составлен без документированного перечня объектов; вывод о существенности невозможно восстановить; в финансовой модели и описательной части отчетности об устойчивом развитии используются разные допущения; оценка выбросов категории 3 не сопровождается сохраненным файлом исходных данных; или совет директоров утвердил отчет, не ознакомившись с окончательным заявлением о соответствии. К моменту выявления этих пробелов в опубликованном проекте команда пытается восстановить доказательства вместо того, чтобы использовать надежную систему подготовки отчетности.

IFRS S1 требует достоверного представления существенных рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, которые обоснованно могут повлиять на перспективы организации. Он также требует, чтобы финансовые раскрытия, связанные с устойчивым развитием, относились к той же отчитывающейся организации и периоду, что и финансовая отчетность, содержали взаимосвязанную информацию и, если выполнены все требования, включали явно выраженное заявление о соответствии без оговорок. IFRS S2 устанавливает дополнительные требования, относящиеся к климату, включая выбросы парниковых газов, климатическую устойчивость и сценарный анализ. В каждой из этих областей имеются суждения, для обоснования которых требуется больше, чем итоговое число или тщательно подготовленный абзац.

Архитектура доказательств, готовая к предоставлению уверенности

Надежный комплект документов связывает требование и суждение о существенности с данными, методикой, средствами контроля, формулировками раскрытия информации и утверждением органом управления. Доказательства должны оставаться доступными для извлечения после публикации.

Полезный организационный принцип — одно существенное утверждение, одна цепочка доказательств. Утверждение может быть количественным — например, абсолютные валовые выбросы Scope 3, — или описательным — например, заявление о том, что совет директоров осуществляет надзор за целевыми показателями, связанными с климатом. В цепочке следует указать, почему утверждение требуется или является существенным, какие факты его подтверждают, как оно было подготовлено, какие средства контроля применялись, кто подверг его критическому рассмотрению и какая окончательная формулировка была утверждена.

1. Существенность и полнота раскрытия информации

Существенность в соответствии с IFRS S1 оценивается с точки зрения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения. Она зависит от конкретного отчитывающегося субъекта и не опирается на универсальный числовой порог. В досье готовности следует показать совокупность рассмотренных рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, использованные источники информации, примененные критерии, порядок оценки пропусков или сокрытия информации и связь вывода с окончательным набором раскрытий.

Сохраняйте полный перечень рисков и возможностей, а не только окончательные существенные позиции.

Показывайте, каким образом при необходимости учитывались и рассматривались темы раскрытия информации и показатели SASB.

Документируйте, почему явно релевантные вопросы были исключены, объединены или признаны несущественными.

Фиксируйте изменения по сравнению с предыдущим периодом и событие, послужившее основанием для повторной оценки.

Сверяйте окончательный индекс раскрытий с утвержденными выводами об оценке существенности.

2. Выявление рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием

Процесс выявления рисков должен быть воспроизводимым. Проверяющим обычно необходимо понимать охват цепочки создания стоимости, источники данных, временные горизонты, взаимодействие с управлением рисками предприятия, отраслевые аспекты и различие между широкой проблемой устойчивого развития и риском или возможностью, которые можно обоснованно ожидать способными повлиять на перспективы отчитывающегося субъекта.

Создайте реестр рисков и возможностей со стабильными идентификаторами, описанием, затронутой бизнес-моделью или местоположением в цепочке создания стоимости, временным горизонтом и ответственным лицом.

Фиксируйте использованную разумную и подтверждаемую информацию и объясняйте, почему поиск был соразмерным, а не исчерпывающим.

Сохраняйте материалы рабочих совещаний, критические замечания руководства и свидетельства противоречивых мнений, а не только окончательную оценку риска.

Сопоставляйте каждый раскрытый риск или возможность с информацией о корпоративном управлении, стратегии, управлении рисками, показателях и финансовых последствиях.

3. Текущие и ожидаемые финансовые последствия

Раскрытие финансовых последствий часто вызывает разногласия, поскольку находится на стыке описательного анализа устойчивого развития и финансового планирования. IFRS S1 требует информации о текущих и ожидаемых последствиях для финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков с учетом конкретных освобождений от представления количественной информации. Подготовка к подтверждению требует свидетельств того, что отчитывающийся субъект рассмотрел последствия, использовал согласованные данные и допущения в возможной степени и применил любое освобождение намеренно, а не вследствие пропуска.

4. Климатическая устойчивость и сценарный анализ

IFRS S2 требует проведения сценарного анализа, связанного с климатом, с использованием подхода, соразмерного обстоятельствам отчитывающегося субъекта. Готовность к подтверждению не означает, что каждому субъекту необходима наиболее сложная модель. Она означает, что выбранный подход, сценарии, исходные данные, временные горизонты, допущения, ограничения и выводы документированы и соразмерны подверженности субъекта, его возможностям и ресурсам.

Утвердите цель сценарного анализа и решения, для информирования которых он предназначен.

Сохраняйте источник и версию внешних сценариев и объясняйте любые внутренние корректировки.

Документируйте границы модели, переменные физических и переходных рисков, временные горизонты и варианты анализа чувствительности.

Сохраняйте свидетельства критического рассмотрения руководством, участия экспертов и согласования со стратегией или финансовым планированием.

Объясняйте существенные неопределенности и не представляйте сценарий как прогноз или гарантированный результат.

5. Выбросы парниковых газов

Раскрытие информации о выбросах ПГ требует особенно надежной прослеживаемости данных, поскольку объединяет организационные границы, данные об операционной деятельности, коэффициенты выбросов, методы расчета, оценки и данные цепочки создания стоимости. IFRS S2 требует раскрывать выбросы Scope 1, Scope 2 и Scope 3 с информацией о подходах к измерению, исходных данных и допущениях. Scope 3 требует рассмотрения всей цепочки создания стоимости и всех 15 категорий с учетом применимых требований и любых поправок или освобождений.

6. Прочие показатели и целевые показатели

Реестр показателей должен показывать, почему показатель является релевантным, требуется ли он стандартом IFRS или выбран на основе отраслевого либо субъектно-специфического суждения, каким образом он определен, каковы его границы, ответственный, источник, расчет, сравнительная база и контроль. Для целевых показателей необходимы дополнительные свидетельства относительно базового уровня, охвата, периода, утверждения органом управления, расчета прогресса и любых изменений или пропущенных контрольных этапов.

Не предполагайте, что знакомое название KPI имеет стабильное определение во всей группе.

Сохраняйте точную методологию и единицу измерения, использованные в каждом сравнительном периоде.

Сверяйте прогресс по целевому показателю с фактически раскрытым показателем, а не с управленческой информационной панелью с иными границами.

Критически оценивайте заявления об эффективности: действия и расходы автоматически не подтверждают результаты.

7. Оценки, неопределенность и внешняя информация

Обоснованные оценки являются неотъемлемой частью отчетности в области устойчивого развития и не снижают полезность информации, если они точно описаны и объяснены. Поэтому готовность требует прозрачного управления моделями, а не ложного обещания точности. Выявляйте суммы, подверженные высокой степени неопределенности измерения, раскрывайте источники этой неопределенности и сохраняйте использованные допущения, ограничения данных, экспертные исходные данные и анализ чувствительности.

Разделяйте непосредственно измеренные, смоделированные, экстраполированные и прокси-данные в реестре подтверждающих материалов.

Документируйте средства контроля предвзятости руководства и рассмотренные альтернативные допущения.

Оценивайте компетентность, объективность и релевантность внешних экспертов и поставщиков информации.

Сохраняйте планы устранения пробелов в данных и корректирующих мер, чтобы в будущих периодах можно было повторно оценить решения, связанные с применением оценок.

8. Корпоративное управление и надзор со стороны руководства

Раскрытие информации о корпоративном управлении должно подтверждаться свидетельствами такого управления, а не реконструироваться на основе типовых положений о комитетах. В досье должно быть показано, кто осуществлял надзор, какую информацию получал, как часто, какие решения принимались, каким образом оценивались навыки и как средства контроля руководства поддерживали надзор. Если надзор интегрирован, раскрытия и подтверждающие материалы должны демонстрировать эту интеграцию, а не дублировать стандартные формулировки по разным темам.

Утвержденные мандаты и описания ролей ответственного органа или лица.

Материалы совета и комитетов, содержащие существенную информацию, связанную с устойчивым развитием, а не только название пункта повестки.

Протоколы или записи решений по целевым показателям, существенным рискам, стратегии, сценарному анализу и утверждению отчета.

Свидетельства рассмотрения руководством, критической оценки, эскалации и устранения существенных недостатков.

Итоговая матрица утверждения раскрытий с указанием ответственных и проверки каждого утверждения о корпоративном управлении.

9. Заявление о соответствии и контроль публикации

Явное и безоговорочное заявление о соответствии может быть сделано только тогда, когда раскрытия соответствуют всем применимым стандартам IFRS в области раскрытия информации об устойчивом развитии. Поэтому оно представляет собой вывод по всему пакету отчетности, а не фразу, добавленную командой по коммуникациям. В досье готовности должны содержаться полный контрольный перечень требований, свидетельства применения любых освобождений, окончательные перекрестные ссылки, проверки согласованности, разрешение на выпуск и подтверждение того, что раскрытия информации об устойчивом развитии опубликованы одновременно с соответствующей финансовой отчетностью и за тот же период с учетом любых применимых переходных освобождений.

Приведённый ниже запрос носит иллюстративный характер. Он помогает команде по подготовке отчётности проверить готовность до того, как специалист по заданию направит официальный перечень запросов. Фактический запрос будет зависеть от критериев отчётности, уровня уверенности, охвата задания, оценки рисков и профессионального суждения.

Рабочий процесс по примерному запросу доказательств

Запросы следует регистрировать, распределять, подвергать проверке качества и связывать с опубликованным утверждением. При ответах следует сохранять сведения о версии, ответственном лице и статусе проверки, а не отправлять по электронной почте неиндексированные файлы.

В ходе пробного прогона выбирается раскрытое утверждение о том, что риск перехода сконцентрирован в корпоративном кредитовании углеродоемких отраслей. Цепочка доказательств включает презентацию по анализу сценариев и таблицу финансируемых выбросов, однако в них используются разные классификации отраслей и разные даты отсечения портфеля. В описании финансовых последствий упоминаются ожидаемые кредитные убытки, но ни одно сопоставление с финансовыми данными не показывает, учитывался ли риск и каким образом он учитывался в процессе финансового планирования.

Команда не решает проблему путем добавления большего объема текста. Она формирует общую совокупность объектов, подверженных риску, документирует таблицу соответствия классификаций, согласовывает дату отсечения, связывает результаты сценария с анализом рисков портфеля, привлекает финансовую функцию к оценке ожидаемых последствий и сужает раскрытие информации до тех пределов, в которых оно подтверждается доказательствами. Получившееся описание более конкретно и менее амбициозно, но оно прослеживается до источников и более достоверно представляет информацию.

Доказательства для суждения о существенности по IFRS должны показывать совокупность рассмотренных рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, использованные источники информации и критерии, способ оценки пропуска или затушевывания информации, а также связь вывода с итоговыми раскрытиями информации. Сохраняйте полный перечень рисков и возможностей, решения об исключении и агрегировании, изменения по сравнению с предыдущим периодом, одобрение и сверку итогового указателя раскрытий с выводами о существенности.

Проверяющие обычно запрашивают выбранный подход к сценарному анализу, сценарии, исходные данные, временные горизонты, допущения, ограничения и выводы, а также доказательства того, что метод соразмерен подверженности и возможностям организации. Им также необходимы полученная оценка устойчивости, связи со стратегией и финансовыми последствиями, одобрение органами управления и согласованность с финансовыми допущениями.

Лучшая подготовка к предоставлению уверенности — это система подготовки отчетности, которая в рамках обычной работы формирует надежные доказательства. Начните с суждений и утверждений с высоким риском, выстройте архитектуру взаимосвязи утверждений и доказательств, согласуйте допущения с финансовой функцией, документируйте ограничения столь же тщательно, как и ключевые результаты, и проверьте возможность извлечения информации до начала формального задания. Это сокращает перебои в процессе предоставления уверенности и одновременно повышает качество и обоснованность раскрытий по IFRS S1/S2.