Разъяснение IFRS S1 и IFRS S2

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

Совет по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) разработал Стандарты раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО как глобальную основу информации для рынков капитала. Выражение «глобальная основа» описывает функцию Стандартов: они предназначены для создания последовательной основы, ориентированной на инвесторов, которую юрисдикции могут принять или использовать в качестве основы для дальнейшего развития. Это не означает, что Стандарты автоматически имеют силу закона в каждой стране. Обязательный статус зависит от соответствующей юрисдикции, регулирующего органа, правила в сфере ценных бумаг или требования к листингу.

Для команд, занимающихся отчетностью, основное изменение заключается не просто в появлении новой климатической таблицы. IFRS S1 и IFRS S2 связывают информацию об устойчивом развитии с финансовой отчетностью общего назначения и перспективами организации — ее денежными потоками, доступом к финансированию и стоимостью капитала в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе. Это требует, чтобы финансовые подразделения, подразделения по управлению рисками, стратегии, устойчивому развитию, юридические и управленческие подразделения работали на основе единой контролируемой архитектуры отчетности, а не составляли отдельный текст об ESG после завершения подготовки финансовой отчетности.

ISSB — это независимый орган, устанавливающий стандарты, в составе Фонда МСФО. Его Стандарты сосредоточены на информации, необходимой существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и другим кредиторам. Эти пользователи принимают решения о покупке, продаже или удержании долевых и долговых инструментов, предоставлении или продаже займов и другого кредита, а также об осуществлении права голоса или иного влияния на использование руководством' экономических ресурсов.

Эта ориентация на пользователей определяет перспективу отчетности. IFRS S1 не требует раскрывать каждый факт, связанный с устойчивым развитием, который может быть важен для каждой заинтересованной стороны. Он требует раскрывать существенную информацию о связанных с устойчивым развитием рисках и возможностях, которые можно обоснованно ожидать способными повлиять на перспективы организации. Зависимости и воздействия могут быть важными исходными данными, поскольку они могут создавать риски и возможности, однако целью раскрытия по-прежнему остаются информационные потребности основных пользователей финансовой отчетности общего назначения.

IFRS S1 является Стандартом, устанавливающим общие требования. Он применяется, когда организация подготавливает и представляет финансовую отчетность, связанную с устойчивым развитием, в соответствии со Стандартами раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО. Он охватывает все связанные с устойчивым развитием риски и возможности, которые можно обоснованно ожидать способными повлиять на денежные потоки организации, ее доступ к финансированию или стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе. Вопросы, которые нельзя обоснованно ожидать способными повлиять на перспективы организации, находятся за пределами его сферы применения.

IFRS S1 устанавливает архитектуру отчетности, используемую в действующих и будущих Стандартах ISSB. Он определяет существенную информацию, требует достоверного представления и связанной информации, согласует данные об организации, представляющей отчетность, с финансовой отчетностью, регулирует место и сроки раскрытия информации, определяет порядок использования источников руководства, требует раскрывать значимые суждения и неопределенность оценки и регулирует заявление о соответствии.

IFRS S2 — Стандарт, посвящённый климату. Он применяется к климатическим физическим рискам, климатическим переходным рискам и климатическим возможностям, которые можно обоснованно ожидать способными повлиять на перспективы организации. Он дополняет IFRS S1, а не заменяет его. Организация, применяющая IFRS S2, по-прежнему использует IFRS S1 в отношении существенности, достоверного представления, отчитывающейся организации, взаимосвязанной информации, места представления, сроков, суждений, неопределённости и соответствия требованиям.

IFRS S2 добавляет специфику, связанную с климатом. Он требует классифицировать выявленные климатические риски как физические или переходные риски, раскрывать информацию о климатических планах перехода, если у организации имеется такой план, проводить климатический сценарный анализ для оценки устойчивости, раскрывать межотраслевые и отраслевые метрики, выбросы парниковых газов Scope 1, Scope 2 и Scope 3, а также информацию о климатических целевых показателях.

Рисунок 1. IFRS S1 обеспечивает общую архитектуру, используемую IFRS S2. Оба Стандарта организуют раскрытия вокруг управления, стратегии, управления рисками, а также метрик и целевых показателей.

Оба Стандарта используют четыре основных содержательных области. Эта структура знакома организациям, применявшим рекомендации TCFD, однако требования ISSB не являются просто контрольным списком TCFD. Каждая содержательная область связана с другими областями и с финансовой отчётностью.

Основными пользователями являются существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы и другие кредитующие лица. IFRS S1 сосредоточен на информации, которая может повлиять на принимаемые ими решения о предоставлении ресурсов. Связь с перспективами выражается через ожидаемое влияние на денежные потоки, доступ к финансированию или стоимость капитала в краткосрочном, среднесрочном или долгосрочном периоде.

Существенность применяется к информации. Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что её пропуск, искажение или сокрытие повлияет на решения основных пользователей. Суждение зависит от конкретной организации и определяется характером или величиной, либо тем и другим, статьи, к которой относится информация. IFRS S1 не устанавливает универсальную оценку или пороговое значение. Информация оценивается по отдельности и в совокупности с использованием качественных и количественных факторов.

Отраслевая информация является важной частью отчётности по стандартам ISSB. При выявлении связанных с устойчивым развитием рисков и возможностей в соответствии с IFRS S1 организация обращается к темам раскрытия информации в Стандартах SASB и рассматривает применимость этих тем. Если ни один Стандарт ISSB не применяется непосредственно к риску или возможности, организация применяет суждение для выявления релевантной и достоверно отражающей информацию и обращается к показателям SASB и рассматривает их применимость. Организация может сделать вывод о том, что тема или показатель неприменимы к её обстоятельствам.

В отношении климата IFRS S2 требует, чтобы организация обращалась к документу Industry-based Guidance on Implementing IFRS S2 и рассматривала его применимость. Это не разрешение копировать каждый отраслевой показатель без оценки. Отчётной группе следует документировать отрасли организации, рассмотренные темы, решения о применимости, выбранные или адаптированные показатели и источник любого показателя, разработанного организацией.

Финансовая информация об устойчивом развитии использует ту же отчитывающуюся организацию, что и соответствующая финансовая отчётность. Она является частью финансовых отчётов общего назначения и может быть представлена в комментариях руководства, стратегическом отчёте, интегрированном отчёте или другом отчёте, являющемся частью финансовых отчётов общего назначения, с учётом местных требований. Требуемая информация может быть включена посредством перекрёстной ссылки, если отчёт, на который даётся ссылка, доступен на тех же условиях и в то же время, а перекрёстная ссылка не делает раскрытия информации менее понятными.

Раскрытия информации охватывают тот же отчётный период, что и соответствующая финансовая отчётность, и обычно публикуются в то же время. IFRS S1 предусматривает освобождение от отдельных требований переходного периода в первый год, которое может допускать более позднюю публикацию в установленных пределах, однако юрисдикция может установить иной график. Отчётным группам следует отделять освобождение от требований переходного периода, предусмотренное Стандартом, от местных сроков подачи отчётности.

IFRS S2 применяет четыре основные области содержания к вопросам климата и добавляет специальную информацию. Отчётным группам следует планировать как минимум шесть взаимосвязанных направлений работы по климату.

Выявите связанные с климатом физические риски, переходные риски и возможности, которые обоснованно могут повлиять на перспективы, с определёнными временными горизонтами и концентрацией в цепочке создания стоимости.

Объясните последствия для бизнес-модели и цепочки создания стоимости, стратегии и принятия решений, включая любой имеющийся у организации план перехода в связи с изменением климата и то, как он обеспечивается ресурсами.

Проанализируйте текущие и ожидаемые финансовые эффекты и свяжите их с финансовым планированием и соответствующей финансовой отчётностью.

Используйте анализ климатических сценариев, соразмерный обстоятельствам организации, для оценки и раскрытия информации о климатической устойчивости.

Подготовьте межотраслевые показатели, включая выбросы ПГ Scope 1, Scope 2 и Scope 3, а также информацию о переходных рисках, физических рисках, возможностях, направлении капитала, цене углерода и вознаграждении, если это применимо и существенно.

Определите отраслевые показатели и раскройте информацию о климатических целевых показателях, методологиях, исходных значениях, прогрессе, пересмотрах и любом планируемом использовании углеродных кредитов для чистых целевых показателей.

IFRS S1 и IFRS S2 вступают в силу для годовых отчётных периодов, начинающихся 1 January 2024 или после этой даты. Досрочное применение разрешено только в случае одновременного применения двух Стандартов и раскрытия факта досрочного применения. Эта дата вступления в силу регулирует применение Стандартов; сама по себе она не налагает юридическое обязательство на организации в каждой юрисдикции.

Undertaking может сделать прямое и безоговорочное заявление о соответствии только в том случае, если его финансовая информация, связанная с устойчивым развитием, соответствует всем требованиям Стандартов раскрытия информации об устойчивом развитии IFRS. Это заявление не является общим описанием направления движения. Undertaking, которое применяет отдельные требования, использует Стандарты в качестве ориентира или движется к соответствию, должно объяснить степень применения, не используя заявление о соответствии.

Вывод о соответствии должен быть контролируемым результатом проекта. Для этого необходимы карта раскрытия информации на уровне требований, подтверждение суждений о существенности, учет переходных льгот и местных изменений, анализ всех нерешенных пробелов и подтверждение выполнения требований к месту раскрытия, срокам, сравнительным данным и взаимосвязанной информации.

Они не становятся автоматически законом во всем мире лишь потому, что ISSB их выпустил или потому, что истекла дата их вступления в силу.

Они не требуют раскрывать информацию по каждой теме устойчивого развития, каждому показателю SASB или каждому факту, запрошенному всеми группами заинтересованных сторон.

Они не устанавливают универсальную оценку существенности, пороговое значение, опрос, программную платформу или шаблон отчета.

IFRS S2 не требует от организации создавать план перехода в связи с изменением климата, если у нее его нет; он требует раскрывать информацию о любом имеющемся у организации плане, а также о ее стратегии и целевых показателях.

Они сами по себе не устанавливают универсальное требование о внешнем заверении, хотя местное законодательство, правила листинга или выбранные организацией условия заверения могут это предусматривать.

Они не заменяют соответствующую финансовую отчетность и не устраняют необходимость объяснять взаимосвязи, согласованность и различия между раскрываемой информацией об устойчивом развитии и финансовой отчетностью.

Розничный продавец, чьи акции котируются на бирже, управляет магазинами, складами и онлайн-маркетплейсом в нескольких странах. В его реестре рисков выявлены связанные с климатом перебои в поставках, подверженность изменениям цен на энергию, дефицит воды в отдельных регионах закупки сельскохозяйственной продукции, перебои в трудовых практиках при передаче логистики на аутсорсинг, а также возможность, связанная с форматами магазинов с более низким энергопотреблением. Руководство уже разработало план перехода в связи с изменением климата, но еще не разработало общую для организации процедуру применения IFRS S1.

Команда, ответственная за подготовку отчетности, использует IFRS S2 для климатического направления: классифицирует физические риски и риски перехода, проводит анализ сценариев, подготавливает данные о выбросах Scope 1-3, оценивает финансовые последствия и раскрывает план перехода и целевые показатели. Параллельно IFRS S1 используется для выявления других связанных с устойчивым развитием рисков и возможностей, которые могут повлиять на перспективы. Команда обращается к соответствующим темам SASB для розничной торговли и электронной коммерции и учитывает их, анализирует ERM, вопросы инвесторов, перебои у поставщиков и финансовое планирование, а также оценивает существенную информацию по каждому выявленному вопросу.

В окончательном отчете используется одно интегрированное раскрытие информации о корпоративном управлении, поскольку совет директоров и руководство осуществляют надзор за связанными с устойчивым развитием рисками и возможностями через одни и те же структуры. Информация о стратегии и показателях дезагрегируется там, где соответствующие вопросы различаются. Анализ климатических сценариев не представлен как свидетельство в отношении рисков, связанных с трудовыми практиками или водными ресурсами. Заявление о соответствии выпускается только после утверждения карты требований и решений о переходных послаблениях.

Рисунок 2. Общая дорожная карта: от применимости и управления через выявление рисков и возможностей, существенность, данные и публикацию.

Подтвердите основу отчетности. Определите требование юрисдикции или добровольную цель, отчитывающуюся организацию, отчетный период, предполагаемое заявление и применимое издание источника.

Создайте систему управления программой. Назначьте спонсора от совета директоров, руководителя со стороны исполнительного руководства, технического руководителя и руководителей направлений работы в области финансов, устойчивого развития, рисков, стратегии, права и внутреннего контроля.

Сформируйте совокупность рисков и возможностей. Используйте цепочку создания стоимости, ERM, стратегию, зависимости и воздействия, тематики SASB, климатический анализ и внешние свидетельства.

Оцените существенную информацию. Применяйте тест принятия решений основными пользователями, характер и масштаб, качественные и количественные факторы, совокупные эффекты и тест на сокрытие.

Завершите анализ, относящийся к климату. Разработайте данные о выбросах парниковых газов, сценарный анализ, информацию об устойчивости, раскрытия информации о плане перехода, климатические показатели, целевые показатели и финансовые последствия.

Создайте систему раскрытия информации и доказательств. Сопоставьте требования, ответственных лиц, источники, методы, средства контроля, суждения, оценки, ограничения и утверждения.

Подготовьте взаимосвязанные раскрытия информации. Организуйте отчет по четырем основным содержательным областям, показывая при этом связи между рисками, стратегией, показателями, финансовыми последствиями и финансовой отчетностью.

Проведите контрольную проверку соблюдения требований. Устраните пробелы, подтвердите переходные упрощения, проверьте место и сроки, утвердите отчет и сохраните полный след проверки.

Основными пользователями являются существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы и другие заимодавцы. Они используют раскрытия информации при принятии решений о покупке, продаже или удержании долевых или долговых инструментов, предоставлении или продаже кредита либо осуществлении права голоса и иных прав в отношении использования руководством экономических ресурсов.

IFRS S1 и IFRS S2 не создают всемирной юридической обязанности по представлению отчетности только потому, что дата их вступления в силу уже наступила. Они применяются к годовым периодам, начинающимся 1 January 2024 или после этой даты, но каждая юрисдикция решает, следует ли и когда сделать их обязательными для местных организаций.

IFRS S1 не требует применения каждого показателя SASB. Организация обращается к соответствующим тематикам и показателям SASB и учитывает их, затем применяет суждение с учетом конкретных обстоятельств организации и документирует, какие показатели выбраны, адаптированы или признаны неприменимыми.