Текущие и ожидаемые финансовые эффекты согласно IFRS S1 и S2: практическое руководство

Раскрытие информации о финансовых эффектах не является прогнозом всего отчёта о прибылях и убытках и не может считаться выполненным посредством повторения утверждения о том, что климатические факторы или вопросы устойчивого развития «могут повлиять на прибыльность». Практическая цель заключается в демонстрации прослеживаемой цепочки от выявленного риска или возможности через каналы передачи воздействия на бизнес и финансовые показатели к текущим признанным эффектам и ожидаемым изменениям финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков. Эта цепочка также помогает пользователям понять потенциальное влияние на сроки возникновения денежных потоков и неопределённость, доступ к финансированию и стоимость капитала — более широкие аспекты перспектив организации согласно IFRS S1.

Вопросы устойчивого развития часто одновременно воздействуют через несколько каналов. Наводнение может повредить актив, прервать производство, изменить условия страхования и ускорить капитальные расходы. Переход к регулированию может повлиять на спрос, ценообразование, операционные затраты и срок экономической службы существующих активов. Возможность, связанная с продуктом, может потребовать инвестиций ещё до того, как доход станет заметным. Если раскрытие напрямую переходит от «климатического риска» к одному необъяснённому числу, пользователи не могут понять механизм или проверить согласованность с финансовой отчётностью и планами.

Информация также по своей природе включает неопределённость. Ожидаемые эффекты не являются признанными величинами финансовой отчётности, и не требуется, чтобы они были абсолютно точными. Тем не менее неопределённость не является основанием для общих формулировок. Организации следует использовать обоснованную и подтверждаемую информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий, а также подход, соразмерный её навыкам, возможностям и ресурсам. Результат должен показывать направление, сроки, масштаб или диапазон ожидаемых эффектов в той мере, в какой это полезно для принятия решений.

Дисциплинированный анализ начинается с выявленного вопроса, связанного с устойчивым развитием, и прослеживает каналы, через которые он может повлиять на отчитывающуюся организацию. Цепочка должна быть достаточно конкретной, чтобы связываться со статьями отчётности, допущениями планирования и решениями руководства.

Анализ связывает вопрос, связанный с устойчивым развитием, с финансовыми эффектами, финансовым планированием и более широкими перспективами организации.

Текущие финансовые последствия описывают, как связанные с устойчивым развитием риски и возможности повлияли на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации в течение отчётного периода. Их следует увязывать с соответствующей финансовой отчётностью, однако раскрытие информации об устойчивом развитии не ограничивается суммами, отдельно представленными или признанными в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта. Оно может пояснять, как обстоятельство повлияло на несколько статей или оценок руководства, при условии что это пояснение согласуется с основой бухгалтерского учёта и не предполагает признания, которое не имело места.

Доступ к финансированию и стоимость капитала включены выше в число факторов, относящихся к каналам передачи воздействия и перспективам. Их не следует представлять так, будто IFRS S1 всегда требует отдельного количественно выраженного «эффекта затрат на капитал». Раскрытие информации должно отражать доступную существенную информацию и то, как риски и возможности организации влияют на её перспективы.

Ожидаемые финансовые последствия объясняют, как организация ожидает изменения финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе. IFRS S1 требует рассмотреть, каким образом эти вопросы включены в финансовое планирование. Поэтому анализ следует проводить с использованием тех же горизонтов планирования, ключевых допущений и утверждённых стратегических действий, что и в бюджетах и планах организации, если различие не объяснено.

Ожидаемые изменения финансового положения и финансовых результатов организации, такие как планируемые инвестиции и выбытие активов, будущие последствия для активов или обязательств, изменения выручки и затрат, а также последствия для финансирования.

Временные горизонты, в течение которых последствия могут обоснованно наступить, и связь этих горизонтов со стратегическим принятием решений и распределением капитала.

Планируемые источники финансирования стратегии и реагирования на риски, если это существенно.

Совокупные последствия рисков, возможностей, стратегических мер реагирования и других факторов, а не искусственно точная оценка одного изолированного фактора.

Существенные допущения, сценарии, зависимости, неопределённость и ограничения, которые пользователям необходимо понимать для оценки расчётной величины или диапазона.

Пункты 38–40 IFRS S1 и пункты 19–21 IFRS S2 устанавливают последовательность принятия обоснованного решения, а не общее освобождение от раскрытия информации о финансовых последствиях. Сначала организация выясняет, может ли она предоставить полезную количественную информацию. Если она не может предоставить отдельную количественную информацию, она проверяет наличие указанных оснований, а затем предоставляет требуемое объяснение и качественную информацию.

Механизмы представления количественной информации являются условными и сохраняют требование о раскрытии качественной информации, а также, если это полезно, совокупных количественных последствий.

При представлении количественной информации IFRS S1 допускает указание одного значения или диапазона. Диапазон часто является более достоверным отражением информации, когда неопределённость существенна и несколько исходов остаются достаточно возможными. Организации следует избегать узкого диапазона, который создаёт впечатление точности, не подтверждаемой моделью, а также диапазона настолько широкого, что он не предоставляет информации, полезной для принятия решений. В раскрытии следует объяснить временной горизонт, единицы измерения, границы, основу сценария или вероятности, а также ключевые допущения, обусловливающие изменение результата.

Количественная информация также может представляться через изменения в статьях, объёмы инвестиций, диапазоны затрат или выручки, подверженность активов, интервалы сроков движения денежных средств или другие показатели, достоверно отражающие ожидаемый эффект. Она не обязана представляться как единый «совокупный финансовый эффект от вопросов устойчивого развития». Однако агрегация не должна скрывать существенные различия между рисками, возможностями или временными горизонтами.

Ожидается наличие неопределённости измерения, особенно в отношении долгосрочных эффектов, связанных с климатом, природой, технологиями и рынком. Решением является прозрачная оценка, а не необоснованная уверенность. Организации следует выявлять существенные допущения и источники неопределённости, объяснять применяемый подход и обеспечивать, чтобы прогнозная информация отражала информацию, доступную на отчётную дату, без несоразмерных затрат или усилий. Оценки всё ещё могут быть полезными, даже если они менее точны, чем показатели финансовой отчётности.

Качественное раскрытие не готовится командой по вопросам устойчивого развития изолированно. Финансовая функция, FP&A, стратегия, казначейство, управление рисками, налогообложение, страхование и владельцы направлений бизнеса должны согласовать канал передачи эффекта и способ его отражения в фактическом планировании организации. В раскрытии может использоваться иной уровень агрегации, чем во внутренних планах, однако в нём не следует использовать допущения, противоречащие этим планам, без объяснения.

Розничная сеть выявляет существенный физический климатический риск, затрагивающий десять распределительных объектов. В течение отчетного периода одно наводнение привело к расходам в размере £4 million на ремонт и запасы и к страховому возмещению в размере £2 million. Финансовый план группы предусматривает инвестиции в повышение устойчивости в размере £35–£45 million в течение четырех лет, поэтапный перенос двух объектов и более высокие франшизы по страхованию. Сроки и эффект предотвращенных убытков зависят от получения разрешений на планирование, условий страховщика и частоты тяжелых событий.

Раскрытие текущих эффектов связывает признанные затраты на ремонт и страховое возмещение с соответствующими строками финансовой отчетности и денежными потоками. Раскрытие ожидаемых эффектов использует диапазон для планируемых инвестиций, описывает ожидаемое влияние на амортизацию и операционные денежные потоки и объясняет, почему будущие предотвращенные убытки нельзя с пользой для пользователей отдельно количественно оценить. В нем указываются затронутые строки активов и расходов и объясняется качественное влияние более высоких франшиз и возможного прерывания деятельности. Допущения соответствуют утвержденному плану капитальных затрат и анализу сценариев.