Отчитывающаяся организация и границы по IFRS S1: финансовая отчетность, цепочка создания стоимости и данные о выбросах ПГ

Проблемы с границами обычно возникают потому, что группы используют слова «группа», «цепочка создания стоимости» и «границы выбросов ПГ» так, будто они означают одно и то же. Это не так. Отчитывающаяся организация показывает, перспективы кого объясняют раскрытия финансовой информации, связанной с устойчивым развитием. Цепочка создания стоимости показывает, где возникают соответствующие взаимодействия, ресурсы, зависимости, риски и возможности. Граница показателя показывает, какие организации, операции или виды деятельности включаются в конкретный расчет. В хорошо подготовленном отчете эти уровни остаются взаимосвязанными, но различаются.

Отчитывающаяся организация, цепочка создания стоимости и граница показателя взаимосвязаны, но каждый из этих элементов отвечает на свой вопрос отчетности.

Пункт 20 IFRS S1 требует раскрывать информацию о финансах, связанной с устойчивым развитием, в отношении той же отчитывающейся организации, что и соответствующая финансовая отчетность. В раскрытиях также должны быть указаны финансовые отчеты, к которым они относятся. Это правило не позволяет отчету об устойчивом развитии неявно использовать организацию, которая является более узкой или более широкой по сравнению с организацией в финансовом отчете, представляя при этом результаты как взаимосвязанный комплект финансовых отчетов общего назначения.

Для консолидированной финансовой отчетности в пункте B38 IFRS S1 разъясняется, что отчитывающаяся организация включает материнскую организацию и ее дочерние организации как одну отчитывающуюся организацию. Поэтому раскрытие информации об устойчивом развитии должно позволять пользователям понять, как связанные с устойчивым развитием риски и возможности влияют на перспективы этой группы. Внутренние операционные сегменты, юридические лица и объекты могут использоваться для сбора и дезагрегации данных, но они не заменяют отчитывающуюся организацию на уровне группы.

Ассоциированные организации и совместные предприятия часто учитываются иначе, чем консолидированные дочерние организации. Поэтому они могут находиться за пределами консолидированной учетной группы, сохраняя при этом экономическую значимость для отчитывающейся организации. IFRS S1 не решает вопрос о границах посредством указания «включать каждый объект инвестирования» или «исключать все, что находится за пределами консолидации». Вместо этого организация оценивает, каким образом отношения порождают связанные с устойчивым развитием риски или возможности, которые могут повлиять на ее перспективы, и какая информация является существенной для их объяснения.

Таблица служит практическим ориентиром, а не руководством по бухгалтерскому учету. Точную классификацию и порядок консолидации необходимо определять на основании соответствующей финансовой отчетности и применимой основы бухгалтерского учета.

IFRS S1 определяет цепочку создания стоимости как полный спектр взаимодействий, ресурсов и взаимосвязей, связанных с бизнес-моделью отчетной организации и внешней средой. Она включает операции, а также каналы снабжения, маркетинга и распределения, использование продукции и завершение ее жизненного цикла, финансирование, а также географическую, геополитическую и нормативно-правовую среду. Поэтому перспектива цепочки создания стоимости не ограничивается договорными поставщиками и клиентами или организациями, находящимися под контролем отчетной организации.

Информация о цепочке создания стоимости зависит от конкретного вопроса. Риск, связанный с трудовыми практиками, может быть сосредоточен среди кадровых агентств и поставщиков с высоким уровнем риска; риск, связанный с безопасностью продукции, может распространяться на дистрибьюторов и конечных пользователей; климатическая подверженность банка может быть сосредоточена среди заемщиков и объектов инвестирования. Охват следует пересматривать при возникновении значительного события или значительного изменения обстоятельств, включая существенное изменение бизнес-модели, корпоративной структуры или цепочки создания стоимости.

Составьте карту вышестоящих и нижестоящих видов деятельности, которые создают, передают или концентрируют каждый существенный риск или возможность.

Определяйте тип взаимосвязи, географию, вид деятельности и зависимость, а не полагайтесь только на юридическое владение.

Разграничивайте информацию, необходимую для выявления вопроса, и информацию, необходимую для измерения конкретного показателя.

Используйте разумную и обоснованную информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий, когда Стандарт предусматривает такой механизм.

Документируйте существенные пробелы и методы оценки, вместо того чтобы автоматически считать данные за пределами группы недоступными.

Показатель может использовать границу охвата, отличающуюся от границы охвата отчетной организации, поскольку применимый Стандарт или методология измерения определяет совокупность иначе. Показатели работников могут включать только работников или также работников, не являющихся сотрудниками; показатели водопользования могут быть сосредоточены на объектах в районах с дефицитом воды; отраслевой показатель может использовать границу охвата по объему производства или выручке; для выбросов ПГ используются понятия организационной границы и цепочки создания стоимости. Поэтому каждый опубликованный показатель должен иметь собственную запись о границах охвата, даже если для многих показателей используется один и тот же периметр группы.

IFRS S2 требует раскрывать абсолютные валовые выбросы парниковых газов по Scope 1, Scope 2 и Scope 3 с учетом подробных требований и предусмотренных Стандартом освобождений. Для Scope 1 и Scope 2 пункт 29(a)(iv) требует разбивки между консолидированной учетной группой и другими объектами инвестирования, включенными в измерение, такими как ассоциированные организации, совместные предприятия или неконсолидированные дочерние организации. Эта разбивка делает видимой взаимосвязь между периметром финансовой отчетности и границей измерения выбросов ПГ.

IFRS S2 также требует раскрывать подход к измерению выбросов ПГ, исходные данные и допущения. Если используется GHG Protocol Corporate Standard, организация указывает, применяет ли она подход на основе доли участия в капитале или подход на основе контроля, и разъясняет этот выбор и его взаимосвязь с целью раскрытия. Поэтому граница измерения выбросов ПГ может отличаться от границы бухгалтерской консолидации. В отчете не следует подразумевать, что «операционный контроль» и «финансовый контроль» эквивалентны лишь потому, что оба обозначаются словом «контроль».

Scope 3 отличается и в этом отношении. Он охватывает косвенные выбросы в вышестоящей и нижестоящей цепочке создания стоимости и требует рассмотрения всех 15 категорий Scope 3. IFRS S2 требует раскрывать включенные категории и информацию об исходных данных и допущениях для измерения. Поэтому граница Scope 3 не создается путем добавления всех организаций за пределами консолидации; она формируется по каждой категории на основе видов деятельности в цепочке создания стоимости, методологии и требований Стандарта.

Следующий гипотетический пример показывает, как одна отчетная организация может использовать несколько границ измерения, не вводя пользователей в заблуждение. Факты и выводы необходимо адаптировать к основе бухгалтерского учета организации, методу измерения выбросов ПГ и применимым требованиям ISSB.

Сверка по каждому показателю не позволяет представить границы бухгалтерского учета, выбросов ПГ и цепочки создания стоимости как взаимозаменяемые.

Консолидированная промышленная группа владеет 50% совместного предприятия, эксплуатирующего промышленный объект с высокими выбросами. Совместное предприятие учитывается по методу долевого участия и не входит в консолидированную учетную группу группы. Группа применяет подход на основе операционного контроля для своего кадастра выбросов ПГ и не контролирует деятельность совместного предприятия. Поэтому выбросы совместного предприятия исключаются из организационных границ Scope 1 и Scope 2 группы, но включаются в соответствующий порядок учета Scope 3 на основе применимой методологии. Отдельный показатель производственной мощности включает долю группы в производстве совместного предприятия, поскольку руководство использует его для оценки подверженности рискам перехода.

В раскрытии группа определяется как отчитывающаяся организация по IFRS S1, объясняется порядок учета совместного предприятия и существенная подверженность рискам перехода, указывается организационный подход к выбросам ПГ, раскрываются требуемые категории выбросов ПГ и объясняется, почему производственный показатель имеет иные границы охвата. Результатом является не одна универсальная граница охвата, а прозрачная сверка трех различных целей измерения.