IFRS S1 Метрики и целевые показатели: отраслевые, специфичные для организации и раскрытия информации о результативности

Именно при представлении метрик и целевых показателей раскрытие информации об устойчивом развитии, которое на первый взгляд выглядит надежным, часто становится сложным для практического применения. Риск может быть хорошо описан в повествовательной форме, однако команде по подготовке отчетности все равно необходимо решить, какая метрика отражает результаты деятельности, какую границу использовать, соответствует ли отраслевая метрика бизнес-модели, как учитывать оценки и изменился ли целевой показатель. Слабый процесс выбора приводит к одному из двух недостатков: неуправляемому каталогу ESG-индикаторов или небольшому набору привлекательных KPI, который не объясняет существенные риски и возможности организации.

Цель отчетности заключается не в максимизации числа индикаторов. Она состоит в предоставлении существенной информации, помогающей основным пользователям понять результаты деятельности в отношении рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, включая прогресс в достижении целевых показателей. Это означает, что для каждой опубликованной метрики необходимы прослеживаемые назначение, ответственный, метод, граница и связь с вопросом, который может повлиять на перспективы организации.

Рисунок 1. Дисциплинированный набор метрик начинается с применимых требований и информации, используемой руководством, после чего проверяется необходимость отраслевых и специфичных для организации дополнений.

Порядок, представленный на Рисунке 1, полезен, поскольку предотвращает два распространенных упрощения. Первое заключается в том, чтобы начать с загруженной таблицы SASB и рассматривать ее как окончательный контрольный перечень раскрытия информации. Второе — начать с существующей ESG-информационной панели организации и предположить, что одно лишь внутреннее использование делает каждую метрику существенной для финансовой отчетности общего назначения. Оба источника важны, однако ни один из них не заменяет проверку существенности или необходимость в согласованном и полном наборе.

3.1 Показатели, требуемые другим Стандартом ISSB

Если применяется конкретный Стандарт раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО, его требования к показателям и целевым показателям являются первым техническим ориентиром. В отношении вопросов, связанных с климатом, IFRS S2 содержит межотраслевые показатели, отраслевые руководства и требования к раскрытию информации о целевых показателях. Организация не заменяет эти требования предпочитаемым внутренним ключевым показателем эффективности лишь потому, что внутренний показатель легче подготовить. Она может предоставлять дополнительную информацию, если это повышает полезность для принятия решений и не затрудняет понимание требуемого показателя.

3.2 Показатели, используемые руководством

IFRS S1 также требует раскрывать показатели, которые организация использует для измерения и мониторинга каждого связанного с устойчивым развитием риска или возможности и результатов своей деятельности. Это создает важную связь с раскрытиями информации о корпоративном управлении и стратегии: показатель, описанный как центральный для надзора со стороны совета директоров, вознаграждения руководства или распределения капитала, как правило, должен быть отражен в контролируемом реестре показателей и согласован с опубликованным раскрытием. И наоборот, наличие управленческой информационной панели не означает, что каждое ее поле должно включаться в отчет. Существенность по-прежнему определяет раскрываемую информацию.

3.3 Отраслевые показатели и роль SASB

При определении раскрытий информации о связанном с устойчивым развитием риске или возможности в соответствии с IFRS S1 организация должна обращаться к темам раскрытия информации SASB и учитывать их применимость, а в отношении показателей — к показателям SASB, связанным с этими темами. Формулировка «обращаться к и учитывать» требует реальной оценки; она не означает автоматического применения. Организация может прийти к выводу, что тема или показатель неприменимы к ее обстоятельствам либо что измененный или дополнительный показатель предоставляет более полезную информацию. Это решение должно быть обосновано бизнес-моделью, видами деятельности, риском или возможностью, информационной потребностью пользователей и техническим протоколом.

Выбирайте отрасли SASB исходя из фактических бизнес-моделей и видов деятельности, а не только из юридической регистрации или обозначения материнской организации.

Рассматривайте более одной отрасли, если группа осуществляет существенно различающиеся виды деятельности.

Сначала изучайте тему раскрытия информации, а затем показатель: показатель имеет смысл только в контексте риска или возможности, которые он призван отражать.

Изучайте технический протокол, включая область охвата, расчет и контекст взаимосвязи вида деятельности и показателя.

Документируйте использование, изменение, дополнение или неприменимость — и раскрывайте фактически примененный отраслевой источник, если этого требует IFRS S1.59.

3.4 Показатели, специфичные для организации, и дополнительные показатели

Организации может потребоваться разработать показатель, если ни один предписанный или отраслевой показатель в полной мере не отражает существенный вопрос. Она также может адаптировать внешний показатель для отражения иных границ, бизнес-модели или характеристики, полезной для принятия решений. Такая гибкость сопровождается обязанностями по обеспечению прозрачности. IFRS S1.50 требует предоставлять информацию, позволяющую пользователям понять, является ли показатель абсолютным, коэффициентом, качественным показателем или имеет иную форму; прошел ли он валидацию третьей стороной; и каким образом он рассчитывается.

Показатели, связанные с устойчивым развитием, часто зависят от оценок: данных о деятельности поставщиков, коэффициентов выбросов, смоделированной подверженности риску, классификаций на уровне активов, допущений об избежанных потерях или показателей, полученных на основе опросов. IFRS S1 не запрещает использование оценок. В нем признается, что обоснованные оценки являются неотъемлемой частью подготовки финансовых раскрытий, связанных с устойчивым развитием, и что их использование не снижает полезность информации, если оценки надлежащим образом объяснены.

Если величина подвержена высокому уровню неопределенности измерения, организация указывает эту величину и объясняет источники неопределенности, а также использованные допущения, приближения и суждения. Поэтому полезный вопрос заключается не в том, «Оценивалось ли это число?», а в том, «Может ли пользователь понять, что оценивалось, почему и как, с какой неопределенностью и в рамках каких средств контроля?»

Раскрытие информации о целевом показателе должно позволять читателю восстановить логику достижения результатов: чего предполагается достичь, к какому сроку, от какого базового периода, с использованием какого показателя и с какими промежуточными контрольными этапами. Основное обязательство без этой структуры трудно оценить. Поэтому реестр целевых показателей следует напрямую связывать с реестром показателей, а не вести как отдельный перечень для коммуникаций.

5.1 Что указывать, если целевой показатель не достигнут или результаты ухудшаются

IFRS S1.51 требует раскрытия информации о результатах по каждому целевому показателю и анализа тенденций или изменений в результатах. Стандарт не устанавливает отдельного обязательного заголовка под названием «недостигнутые целевые показатели». Тем не менее существенное отставание от целевого показателя нельзя сделать нейтральным, сообщив об обязательстве и опустив результат. Достоверное представление, нейтральность и требование в отношении результатов указывают на необходимость сбалансированного объяснения отклонения, его причин, предпринятых действий и любого влияния на целевой показатель или стратегию.

Рисунок 2. Контролируемый реестр показателей связывает опубликованное числовое значение с его назначением, методом, границами, доказательствами, ответственными лицами, целевыми показателями и историей изменений.

Свяжите каждый существенный риск или возможность, связанные с устойчивым развитием, с управленческим решением, на которое он или она влияет, а также с любыми показателями, прямо требуемыми применимым Стандартом ISSB.

Определите показатели, которые фактически использует руководство. Подтвердите определения и согласуйте утверждения, содержащиеся в раскрытиях информации об управлении, стратегии, управлении рисками и вознаграждении.

Выберите соответствующую отрасль или отрасли SASB исходя из бизнес-модели и вида деятельности. Оцените темы раскрытия информации, показатели, показатели деятельности и технические протоколы.

Проверьте полноту. Разработайте показатель, специфичный для организации, или адаптируйте его, если предписанные и основанные на отраслевых источниках не предоставляют существенную информацию, которая является достаточно релевантной и достоверно представленной.

Заполните реестры показателей и целевых показателей. Зафиксируйте метод, границы, период, иерархию оценок, ответственных лиц, доказательства и процесс контроля изменений до подготовки отчета.

Проведите проверку раскрытия информации: существенность, сопоставимость, последовательность, сбалансированность, ясные обозначения, выполнение целевых показателей, изменения методологии, неопределенность и согласованность между отчетами.

Почему это работает: формулировка определяет показатель, сравнительные данные, целевой этап, границы охвата, исходные системы, охват оценками, недостижение показателя, причины, корректирующее действие, а также то, изменялись ли цель или методика. В ней не утверждается, что действие автоматически восстановит траекторию.

Необходимые подтверждающие материалы: утвержденная методика расчета показателя; выгрузки данных по автопарку и тонно-километрам; файл с оценками; журнал качества данных; утверждение цели и базового периода; анализ отклонений; запись о действиях руководства; подтверждение рассмотрения и сверка сравнительных данных.