Short answer
The answer, before the reasoning
IFRS S1 и IFRS S2 используют два различных механизма соразмерности в отдельных требованиях. Первый ограничивает поиск информации всей обоснованной и подтверждаемой информацией, доступной на отчетную дату без чрезмерных затрат или усилий.
Второй требует подхода, соразмерного имеющимся у организации навыкам, возможностям и ресурсам, и в одном случае применения может допускать корректировку требуемой количественной информации. Ни один из механизмов не является общим исключением, общей лицензией на пропуск сложных раскрытий или постоянной уступкой для первого года. Обоснованное применение указывает точный пункт, сохраняет цель раскрытия, объясняет любую разрешенную качественную замену, фиксирует доказательства и предусматривает повторную оценку по мере улучшения данных и возможностей.
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
Почему соразмерность имеет значение
ISSB разработал Стандарты для организаций с существенно различающимися уровнями зрелости отчетности, доступностью данных и специализированными ресурсами. Некоторые требования предусматривают обширную информацию о цепочке создания стоимости, прогнозный анализ или технически сложные измерения. Соразмерность делает такие отдельные требования применимыми, не снижая цели предоставления информации, полезной для принятия решений инвесторами, кредиторами и другими заимодавцами.
Практический риск заключается в том, что команды воспринимают слова «чрезмерные затраты или усилия» как универсальную оговорку, позволяющую избежать требования, или считают ограниченные внутренние возможности достаточным основанием для пропуска раскрытия. Это меняет логику Стандартов на противоположную. Соразмерность применяется только там, где текст прямо ее предусматривает, и изменяет границу информации, сложность подхода или — только при определенных обстоятельствах — форму количественной информации. Она не устраняет необходимость раскрывать существенную информацию.
Краткая ориентация
- Применяется к
- Конкретным требованиям IFRS S1 и IFRS S2, которые прямо содержат один или оба механизма соразмерности.
- Основное решение
- Какую информацию необходимо искать, насколько сложным должен быть подход или применяется ли разрешенная качественная альтернатива.
- Основные источники
- IFRS S1 B6 и B8–B10, 37–40; IFRS S2 18–22, 30, B1–B18 и B39; Дайджест ISSB по соразмерности и материалы веб-трансляций.
- Распространенное заблуждение
- Ограниченность ресурсов может влиять на установленный подход; она не делает существенное раскрытие автоматически необязательным.
1. Два механизма выполняют разные функции
Рисунок 1. Два механизма соразмерности имеют разные функции и применяются только там, где это предусмотрено Стандартами.
На практике
| Механизм | Что он делает | Чего он не делает — Типичные доказательства |
|---|---|---|
| Обоснованная и подтверждаемая информация, доступная без чрезмерных затрат или усилий | Устанавливает границу информации и усилий по поиску для отдельных требований. Организация использует релевантную внутреннюю и внешнюю информацию, разумно доступную на отчетную дату, и не обязана проводить исчерпывающий поиск. | Он не позволяет организации игнорировать информацию, уже используемую в финансовой отчетности, стратегии, осуществлении бизнес-модели или управлении рисками, и не устраняет требование о раскрытии. — Реестр источников; проведенные поиски; уже используемая внутренняя информация; рассмотренные внешние источники; оценка затрат/усилий; выгода для основных пользователей; пробелы и события, инициирующие обновление. |
| Подход, соразмерный навыкам, возможностям и ресурсам | Масштабирует метод с учетом обстоятельств организации или, в отношении отдельных требований о финансовых последствиях, может корректировать требуемую количественную информацию, если возможности отсутствуют. | Он не является постоянной характеристикой уровня зрелости, не служит основанием для отказа от приобретения доступной экспертизы и не является общим разрешением предоставлять только качественную информацию. — Оценка возможностей; внутренняя и внешняя экспертиза; бюджет и системы; рассмотренные альтернативы; решение о сложности; качественная замена; объединенная количественная информация; план улучшений. |
2. Где применяются механизмы
Следующая матрица является необходимой отправной точкой. Команде не следует обсуждать соразмерность в абстрактном виде; сначала следует определить конкретное применяемое требование.
На практике
| Область требований | Официальная ссылка | Без чрезмерных затрат или усилий — Соразмерный подход — Практический эффект |
|---|---|---|
| Выявление рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием | IFRS S1 B6(a); IFRS S2 11 | Да — Отдельный общий механизм отсутствует — Определяет границы поиска информации для выявления рисков и возможностей, которые обоснованно могут повлиять на перспективы. |
| Определение охвата цепочки создания стоимости | IFRS S1 B6(b); IFRS S2 B36 | Да — Отдельный общий механизм отсутствует — Определяет широту и состав цепочки создания стоимости применительно к каждому соответствующему риску или возможности. |
| Ожидаемые финансовые последствия | IFRS S1 37 и 39–40; IFRS S2 18 и 20–21 | Да — Да — Формирует подход; отсутствие навыков, возможностей или ресурсов может позволить не раскрывать количественные ожидаемые финансовые последствия при условии предоставления требуемых объяснений и заменяющей информации. |
| Сценарный анализ, связанный с климатом | IFRS S2 22 and B1–B18 | Да — Да — соразмерно обстоятельствам — Определяет масштаб и сложность сценарного анализа после рассмотрения подверженности и имеющихся навыков, возможностей и ресурсов. |
| Измерение выбросов категории 3 | IFRS S2 B38–B40 | Да — Отдельный соразмерный механизм отсутствует — Направляет выбор подхода к измерению, исходных данных и допущений; при необходимости по-прежнему ожидается использование оценок и вторичных данных. |
| Показатели перехода, физических рисков и возможностей | IFRS S2 29(b)–(d) and 30 | Да — Отдельный соразмерный механизм отсутствует — Определяет границы информации для сумм и процентов активов или видов деятельности, подверженных риску или соответствующих установленным ориентирам. |
3. Как применять принцип «без чрезмерных затрат или усилий»
Эта формулировка объединяет четыре идеи: информация должна быть обоснованной, подтверждаемой, доступной на отчетную дату и получаемой без чрезмерных затрат или усилий. Поэтому она одновременно является фильтром качества и границей усилий. От организации не требуется искать информацию бесконечно, однако она не может определять «доступную» информацию только как информацию, которой уже располагает команда по вопросам устойчивого развития.
На практике
| Вопрос | Обоснованный ответ | Слабый упрощенный подход |
|---|---|---|
| Какая информация является обоснованной и подтверждаемой? | Информация, отражающая факторы, специфичные для организации, и соответствующие внешние условия, включая прошлые события, текущие условия и прогнозы, если требование ориентировано на будущее. | Использовать любую легко найденную оценку без проверки релевантности, репрезентативности или качества источника. |
| Что считается доступным? | Внутренняя и внешняя информация, к которой можно обоснованно получить доступ. Информация, используемая в финансовой отчетности, бизнес-модели, стратегии и управлении рисками, считается доступной без чрезмерных затрат или усилий. | Считать информацию, которой располагают подразделения финансов, управления рисками, закупок или операционной деятельности, недоступной, поскольку она не находится в системе ESG. |
| Какой объем поиска требуется? | Целевой документированный поиск, соразмерный решению и выгоде для пользователей; не исчерпывающий поиск. | Остановиться после первой базы данных или сделать вывод об отсутствии информации на основании отсутствия централизованной системы. |
| Когда затраты или усилия являются чрезмерными? | Когда с учетом обстоятельств организации дополнительные затраты или усилия не оправданы ожидаемой выгодой от получаемой информации для основных пользователей. Баланс зависит от конкретной организации и может меняться с течением времени. | Применять фиксированный порог бюджета или утверждать, что любая новая работа является чрезмерной. |
| Как часто пересматривается вывод? | Как минимум при изменении обстоятельств, систем, подверженности, доступа к данным или актуальности для пользователей, а также всякий раз, когда лежащее в основе требование требует повторной оценки. | Переносить вывод прошлого года без проверки улучшений или новых источников. |
4. Как применять соразмерный подход
Механизм соразмерности сосредоточен на методе, который организация способна применять. Он признает, что составитель отчетности, впервые готовящий отчет, и зрелая многонациональная организация могут обоснованно использовать аналитические методы разной степени сложности, при этом обе стремятся достичь цели раскрытия информации. Механизм учитывает внутренние и внешние навыки, возможности и ресурсы. Если ресурсы доступны, организация может инвестировать в получение или развитие требуемых возможностей; механизм не является основанием игнорировать доступную внешнюю поддержку.
На практике
| Применение | Как это работает | Требуемая дисциплина |
|---|---|---|
| Масштабировать подход | Для анализа климатических сценариев организация определяет подход, соразмерный ее обстоятельствам, с учетом подверженности климатическим рискам и возможностям, а также доступных навыков, возможностей и ресурсов. В некоторых обстоятельствах может быть уместен качественный или более простой количественный подход; большая подверженность, как правило, усиливает необходимость применения более сложных методов. | Анализ по-прежнему должен обеспечивать проведение ежегодной оценки устойчивости. Объяснить допущения, сценарии, временные горизонты, ограничения и причины, по которым подход является уместным. |
| Скорректировать требуемую информацию | В отношении ожидаемых финансовых эффектов организации не обязательно предоставлять количественную информацию, если ей не хватает навыков, возможностей или ресурсов для ее предоставления. Это разрешение применяется к ожидаемым эффектам, а не автоматически к текущим эффектам. | Объяснить, почему количественная информация отсутствует; предоставить качественную информацию, включая вероятно затронутые статьи финансовой отчетности; и предоставить совокупные количественные эффекты, если только они не были бы полезны. |
| Совершенствовать с течением времени | Опыт, системы и доступная экспертиза обычно развиваются в ходе повторяющихся циклов подготовки отчетности, делая возможным применение более совершенного подхода. | Поддерживать план совершенствования и проводить повторную оценку, а не представлять ограничение первого года как постоянное. |
5. Процесс вынесения суждения в семь шагов
Найти точное требование и подтвердить, какой механизм пропорциональности оно содержит.
Определить решение: границы поиска информации, сложность аналитических методов или допустимая корректировка количественной информации.
Собрать информацию, уже используемую в финансовой отчетности, стратегии, бизнес-планировании, управлении рисками и операционной деятельности, вместе с релевантными внешними источниками.
Оценить затраты и усилия с учетом особенностей организации, доступные внутренние и внешние возможности, значимость подверженности и ожидаемую выгоду от дополнительной информации для основных пользователей.
Рассмотреть обоснованные альтернативы, включая более простые методы, диапазоны, совокупную количественную информацию, внешнюю экспертизу, показатели-заменители и поэтапное совершенствование.
Документировать вывод, допущения, ограничения, последствия для раскрытия информации, ответственного владельца, проверяющего и действия по совершенствованию.
Получить одобрение органов управления, соразмерное вынесенному суждению, и установить триггер для повторной оценки при изменениях в системах, подверженности, данных или возможностях.
Рисунок 2. Управляемое суждение о пропорциональности оставляет прослеживаемую запись — от применимости на уровне пункта до повторной оценки.
На практике
6. Запись суждения о пропорциональности
| Поле | Что фиксировать | Проверочный вопрос |
|---|---|---|
| Требование и механизм | Стандарт, пункт, отчётный период и указание на то, касается ли решение доступности информации, степени проработанности подхода или освобождения от предоставления количественной информации. | Действительно ли в указанном пункте содержится используемый механизм? |
| Цель раскрытия информации | Что пользователи должны иметь возможность понять после применения механизма. | Сохранила ли организация цель, а не только сократила трудозатраты? |
| Обстоятельства организации | Размер и сложность, подверженность рискам, охват цепочки создания стоимости, системы, уровень зрелости, доступная внутренняя и внешняя экспертиза и местные требования. | Являются ли обстоятельства актуальными и конкретными, а не общими? |
| Рассмотренная информация | Информация из внутренних систем, информация о рисках и стратегии, внешние наборы данных, данные сопоставимых организаций или отраслевые данные и выполненные поисковые процедуры. | Была ли включена релевантная информация, уже использованная в других подразделениях организации? |
| Анализ затрат/трудозатрат или возможностей | Дополнительная работа, затраты, время, требования к привлечению специалистов, альтернативы и ожидаемая польза для пользователей. | Является ли оценка сбалансированной или в ней описывается только нагрузка на составителя? |
| Влияние решения и раскрытия информации | Выбранный подход, использованные данные, исключённые альтернативы, качественная замена, объединённая количественная информация и ограничения. | Точно ли опубликованный текст отражает решение? |
| Корпоративное управление и дальнейшие действия | Ответственный, составитель, проверяющий, дата утверждения, план устранения недостатков и условие для повторной оценки. | Существует ли реалистичный путь к получению более качественной информации по мере повышения возможностей? |
На практике
8. Пример формулировки раскрытия информации
| Пояснение | Почему это важно | Требуемые подтверждающие материалы |
|---|---|---|
| Граница информации и дата | Демонстрирует основу по состоянию на отчётную дату и позволяет избежать расплывчатого утверждения о недоступности данных. | Реестр источников, выгрузки из портфеля, данные финансового планирования и запись о выполненном поиске. |
| Конкретный критерий | Выявляет отсутствие валидированной методологии и возможностей, а не рассматривает всю неопределенность как одинаковую. | Оценка возможностей, инвентаризация моделей, статус валидации и рассмотренные альтернативы. |
| Качественная замена | Выявляет вероятно затронутые статьи финансовой отчетности, как требуется в случаях, когда количественная информация не приводится. | Проверка финансовой функции и оценка взаимосвязи. |
| Совокупная количественная информация | Показывает, была ли предоставлена полезная информация о совокупных эффектах. | Утвержденный анализ чувствительности или совокупный анализ и сверка. |
| Мера по улучшению | Демонстрирует, что ограничение управляется и будет повторно оценено. | План разработки модели, ответственный, ключевые этапы и протоколы заседаний органов управления. |
На практике
9. Слабые и более убедительные формулировки суждений
| Слабая формулировка | Почему она не подходит | Более убедительная структура |
|---|---|---|
| «Данные были недоступны без чрезмерных затрат или усилий». | Не указаны требование, границы поиска, доказательства, анализ затрат и выгод или ограничение. | Укажите пункт, рассмотренную информацию, проведенные поиски, почему дальнейшая работа была чрезмерной с учетом обстоятельств организации, возникшее ограничение и условие для улучшения. |
| «Компания слишком мала для проведения сценарного анализа». | Размер сам по себе не является критерием, и сценарный анализ по-прежнему требуется. | Объясните подверженность, доступные внутренние и внешние возможности, выбранный соразмерный подход, использованные сценарии, ограничения и то, как подход будет развиваться. |
| «Количественная оценка была невозможна из-за неопределенности». | Смешивает неопределенность измерения, возможность обособления и наличие возможностей. | Укажите применимый критерий, объясните, почему количественная информация не была бы полезной или возможности отсутствуют, предоставьте требуемую качественную и совокупную информацию и раскройте информацию о существенной неопределенности. |
| «Послабление в связи с принципом пропорциональности применялось ко всему отчету». | Создает впечатление общего освобождения, которого Стандарты не предусматривают. | Перечислите каждое суждение на уровне отдельного пункта и свяжите его с соответствующим раскрытием и записью о доказательствах. |
На практике
10. Распространенные ошибки
| ОШИБКА 1 | Рассматривать пропорциональность как освобождение, применимое ко всему отчету. |
|---|---|
| Почему это происходит | Команды запоминают формулировку, но не область применения на уровне отдельных пунктов. |
| Почему это важно | Существенная информация может быть исключена без надлежащего основания, что подрывает достоверное представление и любое заявление о соблюдении требований. |
| Исправление | Создайте карту пропорциональности, в которой перечислены все соответствующие пункты и точно указано допустимое решение по каждому из них. |
| Подтверждение исправления | Утверждённая карта на уровне отдельных пунктов, связанная с раскрытиями и записями о суждениях. |
На практике
| ОШИБКА 2 | Использование отсутствия централизованной системы как доказательства недоступности информации. |
|---|---|
| Почему это происходит | Команда, отвечающая за отчётность, изучает только собственные инструменты. |
| Почему это важно | Информация, уже используемая финансовой функцией, функциями стратегии, управления рисками, закупок или операционной деятельности, игнорируется, хотя считается доступной без неоправданных затрат или усилий. |
| Исправление | Проведите межфункциональную инвентаризацию источников до оценки дополнительных усилий по поиску информации. |
| Подтверждение исправления | Реестр источников, подтверждения от владельцев данных и записи о внутренних поисках. |
На практике
| ОШИБКА 3 | Оценка только затрат составителя отчётности без учёта выгоды для инвесторов. |
|---|---|
| Почему это происходит | Это упражнение превращается в защиту бюджета, а не в сбалансированную оценку. |
| Почему это важно | Вывод о неоправданности не имеет достаточного обоснования и может перестать быть разумным по мере увеличения подверженности рискам или значимости для пользователей. |
| Исправление | Документируйте ожидаемую пользу дополнительной информации для принятия решений и сравните разумные альтернативы. |
| Подтверждение исправления | Записка с анализом затрат и выгод и замечания проверяющего. |
На практике
| ОШИБКА 4 | Предположение о том, что низкий потенциал может сохраняться бессрочно. |
|---|---|
| Почему это происходит | Ограничения первого года становятся институционализированными. |
| Почему это важно | Организация не совершенствуется, даже когда становятся доступными системы, опыт или внешние ресурсы. |
| Корректирующее действие | Установить измеримые корректирующие действия и проводить повторную оценку ежегодно и при существенном изменении. |
| Свидетельство корректировки | Дорожная карта развития потенциала, бюджет, контрольные этапы и журнал обновлений. |
На практике
| ОШИБКА 5 | Нераскрытие количественных финансовых последствий без требуемой замещающей информации |
|---|---|
| Почему это происходит | Команда читает разрешение, но не последующие требования к раскрытию информации. |
| Почему это важно | Пользователи не могут понять вероятные последствия для финансовой отчетности или совокупную подверженность. |
| Корректирующее действие | Объяснить причины, определить затронутые статьи и предоставить совокупную количественную информацию, если только это не было бы полезно. |
| Свидетельство корректировки | Контрольный список раскрытий и согласование финансовой службой. |
На практике
11. Миф и реальность
| МИФ | «Чрезмерные затраты или усилия» означают, что организация может не раскрывать любую сложную или дорогостоящую информацию об устойчивом развитии |
|---|---|
| РЕАЛЬНОСТЬ | Механизм применяется только к указанным требованиям и обычно устанавливает границу поиска информации. Он не отменяет основную цель раскрытия информации. В отношении других указанных требований применяется отдельный соразмерный механизм, и только отдельные положения о финансовых последствиях разрешают не раскрывать количественную информацию при условии предоставления дополнительных раскрытий. |
| Почему возникает путаница | Одна и та же фраза встречается в нескольких частях Стандартов и часто обобщается как «пропорциональное освобождение», что скрывает различия в функциях и условиях. |
| Практическое следствие | Отчетным командам следует заменить общий меморандум об освобождении решениями на уровне пунктов, подтверждающими материалами, последствиями для раскрытия информации и основаниями для повторной оценки. |
На практике
14. Связанные стандарты и траектория обучения
| Роль ссылки | Инструмент или статья | Использование |
|---|---|---|
| Основная | IFRS S1 B6, B8–B10 и пункты 37–40 | Граница охвата информации и механизмы ожидаемых финансовых эффектов. |
| Специфичная для климата | IFRS S2 пункты 18–22 и B1–B18 | Финансовые эффекты и соразмерный климатический сценарный анализ. |
| Оценка | IFRS S2 B38–B57 | Оценка выбросов категории 3, иерархия данных и редкая практическая невозможность. |
| Следующий шаг | Оценки, пробелы в данных и неопределённость в соответствии с IFRS S1 и S2 | Сформировать реестр оценок и неопределённости, обосновывающий суждения о соразмерности. |
| Внедрение | Как подготовить отчёт в соответствии с IFRS S1 и IFRS S2 | Встроить решения в программу подготовки отчётности и контрольные процедуры. |
Организация не обязана проводить исчерпывающий или неопределённо долгий поиск. Она проводит целенаправленный документированный поиск обоснованной и подтверждаемой внутренней и внешней информации, доступной без неоправданных затрат или усилий, включая информацию, уже используемую в финансовой деятельности, стратегии и управлении рисками.
Соразмерный подход масштабирует аналитический метод с учётом климатической подверженности организации и имеющихся у неё навыков, возможностей и ресурсов; он не устраняет цель раскрытия информации. В зависимости от требования это может означать качественный или более простой количественный сценарный подход либо разрешённую качественную информацию об ожидаемых финансовых эффектах, когда организации недостаёт навыков, возможностей или ресурсов для предоставления количественной информации.
Зафиксируйте точный Стандарт и пункт, отчётный период, использованный механизм, цель раскрытия информации, обстоятельства организации, рассмотренную информацию, анализ затрат или возможностей, решение, ограничения, утверждение и триггер пересмотра. В досье должно быть показано, что цель по-прежнему достигнута, а также содержаться реалистичный план улучшения по мере развития возможностей.
Вопросы
Вопросы, которые задают люди
Являются ли неоправданные затраты или усилия общим освобождением?
Первый механизм ограничивает поиск информации всей обоснованной и подтверждаемой информацией, доступной на отчётную дату без неоправданных затрат или усилий. Второй требует подхода, соразмерного имеющимся у организации навыкам, возможностям и ресурсам, и в одном из случаев применения может допускать корректировку требуемой количественной информации. Ни один из механизмов не является общим освобождением, общей лицензией на пропуск сложных раскрытий информации или постоянной уступкой для первого года.
Какая информация считается доступной?
Это выражение объединяет четыре идеи: информация должна быть обоснованной, подтверждаемой, доступной на отчётную дату и получаемой без неоправданных затрат или усилий. Поэтому оно является одновременно фильтром качества и границей требуемых усилий. Организация не обязана проводить поиск бесконечно, но она не может определять «доступную» информацию только как информацию, уже имеющуюся у команды по вопросам устойчивого развития.
Нужно ли организации проводить исчерпывающий поиск?
Организация не обязана проводить исчерпывающий или неопределённо долгий поиск. Она проводит целенаправленный документированный поиск обоснованной и подтверждаемой внутренней и внешней информации, доступной без неоправданных затрат или усилий, включая информацию, уже используемую в финансовой деятельности, стратегии и управлении рисками.
Что изменяет соразмерный подход?
Соразмерный подход масштабирует аналитический метод с учётом климатической подверженности организации и имеющихся у неё навыков, возможностей и ресурсов; он не устраняет цель раскрытия информации. В зависимости от требования это может означать качественный или более простой количественный сценарный подход либо разрешённую качественную информацию об ожидаемых финансовых эффектах, когда организации недостаёт навыков, возможностей или ресурсов для предоставления количественной информации.
Может ли отсутствие возможностей служить основанием для отказа от сценарного анализа?
Механизм учитывает внутренние и внешние навыки, возможности и ресурсы. Если ресурсы доступны, организация может инвестировать в получение или развитие требуемых возможностей; этот механизм не является основанием для игнорирования доступной внешней поддержки. Ни один из механизмов не является общим освобождением, общей лицензией на пропуск сложных раскрытий информации или постоянной уступкой для первого года.
Как следует документировать суждение?
Зафиксируйте точный Стандарт и пункт, отчётный период, использованный механизм, цель раскрытия информации, обстоятельства организации, рассмотренную информацию, анализ затрат или возможностей, решение, ограничения, утверждение и триггер пересмотра. В досье должно быть показано, что цель по-прежнему достигнута, а также содержаться реалистичный план улучшения по мере развития возможностей.
Sources
Primary sources
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
Он отвечает по материалам этой страницы и обращается к связанным карточкам раскрытия, если вопрос касается самого стандарта. Первые два ответа бесплатны и доступны без входа.
Углубиться · IFRS S1 / S2
Обучение по IFRS S1 и S2
Финансовая существенность, сценарный анализ и раскрытие климатической информации в соответствии с S2 с применением к вашей собственной отчетности.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
