Отраслевые показатели IFRS S1 и S2: как выбрать соответствующее руководство SASB

Выбор отрасли не решается копированием классификации юридического лица, кода крупнейшей выручки или описания материнской организации. Отчитывающаяся группа может использовать несколько бизнес-моделей, подвергать инвесторов воздействию различных факторов, связанных с устойчивым развитием, и применять разные операционные показатели в каждой части группы. Цель отраслевого руководства — помочь выявить информацию, которая, вероятно, будет полезной, а не принудительно отнести группу к одному обозначению.

Обязательное действие заключается в обращении к руководству и его учете. Итоговые раскрытия по-прежнему регулируются IFRS S1 и IFRS S2, включая достоверное представление, существенность, агрегирование и дезагрегирование, взаимосвязанную информацию и требование добавлять информацию, если конкретно применимые требования недостаточны.

«Должна» означает обязательность. Организация не может игнорировать соответствующее отраслевое руководство при применении установленных требований IFRS S1 и IFRS S2.

Руководство оценивается с учетом бизнес-модели и видов деятельности организации. Тема или показатель могут быть неприменимы к обстоятельствам организации или оказаться несущественными после рассмотрения.

В результате формируется совокупность потенциально релевантных рисков, возможностей и информации. Это не заменяет суждение организации о существенности.

Отраслевое руководство не отменяет межотраслевые требования IFRS S2, такие как требования к выбросам парниковых газов или другие категории межотраслевых показателей.

Если отраслевые показатели не обеспечивают достаточной информации, полезной для принятия решений, IFRS S1 может потребовать дополнительную информацию, специфичную для организации.

Следующая последовательность представляет собой метод внедрения LRA, а не предписанный контрольный перечень в IFRS S1 или IFRS S2. Она разработана для обеспечения прослеживаемости требуемого суждения о том, к чему обращаться и что учитывать.

Диверсифицированная группа может осуществлять деятельность более чем в одной отрасли. В учебном материале Фонда МСФО за July 2025 прямо признаётся, что организация, осуществляющая деятельность в нескольких отраслях, может выбрать несколько отраслевых описаний и применять показатели только к соответствующим частям бизнеса. Обычно это точнее отражает ситуацию, чем отнесение несхожих операций к крупнейшему сегменту.

Показатели деятельности SASB описывают масштаб деятельности или операций. Предполагается, что они используются вместе с показателями результативности для предоставления операционного контекста, поддержки нормализации и облегчения сравнения. В зависимости от отрасли примеры могут включать объём производства, количество счетов, площадь помещений, пассажиро-километры или активы под управлением.

Показатель деятельности не становится автоматически существенным только потому, что он включён в Стандарт SASB. Организация рассматривает, необходим ли этот показатель для интерпретации связанного с ним показателя, соответствует ли его определение бизнесу, согласуются ли период и границы, а также предоставил бы ли дополнительный или альтернативный знаменатель более полезную информацию.

Надлежащая реакция на показатель, не соответствующий деятельности, заключается не в том, чтобы молча не раскрывать информацию по данному вопросу. Сначала организация выясняет, является ли тема раскрытия релевантной, но указанный показатель неприменим, будет ли более полезен другой показатель из той же или другой отрасли и требуется ли для достоверного представления показатель, специфичный для организации, или описательное раскрытие.

Сохраняйте лежащий в основе риск или возможность, даже если предложенный показатель не подходит.

Определите показатель, специфичный для организации, его единицу измерения, границы, методологию, допущения, источник данных и причину использования.

Объясняйте изменения показателей или методологий, если они влияют на сопоставимость.

Связывайте показатель со стратегией, управлением рисками, целевыми показателями и финансовыми эффектами, а не публикуйте изолированное число.

Не заменяйте установленный сопоставимый показатель только потому, что альтернативный внутренний показатель позволяет представить результаты в более выгодном свете.

Стандарты ISSB не предписывают конкретный документ для процесса обращения к информации и её рассмотрения. Однако ожидается систематический процесс, а документирование часто необходимо для целей корпоративного управления, внутреннего контроля, выражения уверенности, регуляторной проверки и последовательной повторной оценки. Это различие имеет значение: приведённый ниже реестр представляет собой рекомендуемую практику внедрения, а не дополнительное требование к раскрытию.

Гипотетическая листинговая группа осуществляет деятельность коммерческого банка, деятельность по девелопменту и сдаче в аренду недвижимости, а также деятельность цифровой платформы для платежей. Юридическая классификация материнской организации относится к финансовым услугам, однако на сегмент недвижимости приходится существенная доля активов и капитальных затрат, тогда как платформа создаёт особые риски, связанные с безопасностью данных, рабочей силой и технологиями.

Группа выбирает релевантное руководство для коммерческого банковского дела, операций с недвижимостью и деятельности цифровых платформ. Она не агрегирует показатели энергоёмкости, показатели по клиентам или масштабу операционной деятельности по трём направлениям бизнеса, если их определения и факторы различаются. Она использует релевантные показатели деятельности SASB для объяснения масштаба, добавляет показатель доступности услуг платформы, специфичный для организации, и фиксирует причины неприменимости нескольких показателей по недвижимости к объектам, проданным до заселения. Группа раскрывает использованные источники и применённые отрасли и указывает выбор нескольких отраслей как существенное суждение, если эта информация существенна.

Выбор одной отрасли исключительно на основе выручки, юридической регистрации или классификации фондовой биржи.

Предположение, что каждый показатель в выбранном стандарте SASB автоматически является обязательным и существенным.

Рассмотрение показателей деятельности как необязательного дополнения, а не проверка того, нужны ли они для интерпретации и сопоставимости.

Объединение несхожих отраслей в один показатель, который скрывает существенно различающиеся факторы или результаты деятельности.

Использование формулировки «неприменимо» для сокрытия пробела в данных или неудобного результата.

Игнорирование релевантной для выявления рисков и возможностей подверженности по цепочке создания стоимости или подверженности со стороны отраслей клиентов.

Непредставление информации, специфичной для организации, когда руководство не охватывает бизнес-модель.

Применение предлагаемых поправок до их выпуска без четкого основания для досрочного применения или указания версии.

Задокументируйте конкретные отраслевые руководящие указания и показатель, которые были рассмотрены, сопоставленную хозяйственную деятельность, вывод о применимости и существенности, а также факты и подтверждающие материалы о потребностях пользователей, лежащие в его основе. Зафиксируйте любой выбранный альтернативный показатель или описательную информацию, основу представления, ответственного, проверяющего, дату утверждения и условие для повторной оценки.