Контрольный список соответствия IFRS S1 и S2 и бесплатная матрица раскрытия информации

Техническое примечание. В этой статье требования IFRS отделены от практик внедрения London Reporting Academy. Иллюстративные примеры и инструменты должны адаптироваться к фактам, отчетному периоду, юрисдикции и применимым требованиям по внедрению, относящимся к предприятию.

Примечание о независимости. London Reporting Academy является независимым поставщиком образовательных и консультационных услуг. IFRS®, ISSB®, IFRS S1 и IFRS S2 упоминаются в образовательных целях; этот материал не выпущен и не одобрен Фондом МСФО.

Рисунок 1. Архитектура соответствия IFRS S1/S2: основа подготовки отчетности, четыре содержательные области и сквозные проверки.

Структура строки должна побуждать команду фиксировать вывод и цепочку доказательств. Краткие обозначения и управляемые списки повышают последовательность, однако для существенных суждений по-прежнему необходимо обоснование в свободной форме. Следующие поля включены в загружаемую рабочую книгу или могут быть адаптированы к существующей системе контроля подготовки отчетности.

Более сильная строка не является более сильной потому, что она длиннее. Она является более сильной потому, что определяет решение, местоположение, доказательства и контроль таким образом, чтобы другой рецензент мог воспроизвести их.

Рисунок 2. Как использовать матрицу раскрытий IFRS S1/S2: от авторитетного требования до подписания на основе доказательств.

1. Подтвердите требование и редакцию источника

Начните с официального пункта и любых соответствующих руководств по применению. Зафиксируйте редакцию, дату вступления в силу и статус поправок. Не полагайтесь на скопированный контрольный перечень за предыдущий год без проверки источника. Если пункт содержит несколько отдельных тестов или ответственных, создайте более одной строки, а не скрывайте сложность в длинном комментарии.

2. Определите применимость до рассмотрения доступности данных

Применимость означает, относится ли требование к организации, основе подготовки отчётности и периоду. Это не показатель удобства. Зафиксируйте обоснование, допущения и лицо, утверждающее выводы «нет» или «условно». Например, раскрытие информации о целевом показателе может быть применимым, поскольку организация установила целевой показатель, даже если набор данных о результатах является неполным.

3. Примените существенность к информации

IFRS S1 требует существенной информации, а не каждой потенциально значимой детали. В матрице следует зафиксировать, является ли информация существенной в конкретных обстоятельствах организации, и сохранить доказательства значимых суждений. Требование может быть применимым, тогда как конкретная информационная позиция может быть несущественной. Не используйте «несущественно» вместо невыполненной оценки или недостаточных доказательств.

4. Свяжите строку с доказательствами и контролями

Укажите записи, подтверждающие вывод и раскрытие информации. Доказательства могут включать утверждённые политики, материалы совета директоров, реестры рисков, сценарные модели, сверки финансовых данных, договоры, файлы расчётов, реестры коэффициентов выбросов, утверждения целевых показателей и выгрузки из исходных систем. В поле контроля следует объяснить, каким образом были обеспечены полнота, точность, последовательность и проверка, а также имели ли место исключения.

5. Точно определите место раскрытия информации

Зафиксируйте точный раздел отчёта, пункт, таблицу или разрешённую перекрёстную ссылку, а также версию проекта. Если информация включена посредством перекрёстной ссылки, проверьте условия IFRS S1, включая доступность на тех же условиях и в то же время. Такое указание места, как «годовой отчёт», является слишком общим для подтверждения окончательного тестирования полноты.

6. Проверьте техническую, финансовую согласованность и согласованность между отчётами

Технический проверяющий подтверждает пункт и вывод; финансовая функция проверяет связанные данные, допущения и финансовые эффекты; соответствующие специалисты проверяют методы; а редакционная проверка подтверждает, что формулировки остаются полными и понятными. Проверка между отчётами должна сопоставлять раскрытия информации, связанной с устойчивым развитием, с финансовой отчётностью, комментариями руководства, отчётом о рисках, раскрытиями информации о вознаграждении, инструментами финансирования и иными публичными заявлениями, где это уместно.

7. Присвойте статус, который не скрывает его основу

Зелёный, жёлтый или красный индикатор может помогать управлению программой, но он должен выводиться на основе контролируемых критериев. В рабочей книге используются поля зрелости и статуса, чтобы различать дизайн и функционирование, а также доказательства и подготовку проекта. Строка не должна становиться зелёной только потому, что существует предложение в проекте. Статус должны подтверждать ссылка на доказательство, результат контроля, проверяющий и неустранённые ограничения.

8. Завершите утверждение после окончательных изменений

Окончательное утверждение должно происходить после повторной проверки всех существенных правок, расчётов, перекрёстных ссылок и изменений сравнительных данных. Зафиксируйте проверяющего, дату, версию, ссылку на пакет материалов для совета директоров и вывод. Если строка опирается на освобождение, исключение или значимое суждение, убедитесь, что условие и эффект остаются действительными. Заявление о соответствии утверждается только после проверки полноты на уровне пакета, а не построчно, в отрыве от остальных строк.

Рабочая книга группирует подробные строки, однако руководству и совету директоров также необходимы контрольные этапы на уровне пакета. Ответ «нет» на критический контрольный этап должен блокировать безоговорочное заявление о соответствии до тех пор, пока вопрос не будет решён или не будут документированы действительное освобождение, исключение или вывод о существенности.

Контрольный этап основы подготовки отчётности: отчитывающаяся организация, период, место, применимые редакции, основа принятия и варианты перехода утверждены.

Контрольный этап достоверного представления: существенные риски и возможности, связанные с устойчивым развитием, представлены полностью, нейтрально и точно, с дополнительной информацией там, где это необходимо.

Контрольный этап существенности: решения о существенной информации документированы; несущественная информация не затрудняет восприятие существенной информации.

Контрольный этап связанной информации: взаимосвязи внутри раскрытий и с соответствующей финансовой отчётностью согласованы, а значительные различия объяснены.

Контрольный этап управления и процессов: раскрытая информация о надзоре, ролях руководства и контролях соответствует тому, как они функционировали в течение периода.

Контрольный этап стратегии и финансовых эффектов: эффекты бизнес-модели, цепочки создания стоимости, стратегии, финансового положения, результатов деятельности и денежных потоков связаны с планированием и доказательствами.

Контрольный этап климата и выбросов парниковых газов: анализ сценариев, устойчивость, выбросы Scope 1/2/3, отраслевые показатели и целевые показатели используют применимые методы и границы.

Контрольный этап освобождений, суждений и неопределённости: все существенные освобождения, исключения, значимые суждения и неопределённость оценок зафиксированы и прозрачно отражены.

Контрольный этап публикации: место, перекрёстные ссылки, сроки, сравнительные данные, цифровые требования и доступность полностью обеспечены для применимого периода.

Контрольный этап заявления о соответствии: каждое применимое требование выполнено в окончательной версии, а явное и безоговорочное заявление утверждено после последнего существенного изменения.

Освобождения и исключения следует отражать в той же системе, что и раскрытие информации. Зафиксируйте точный пункт, условие, доказательства соответствия условиям, отчётный период, влияние на информацию и сравнительные данные, любое требуемое раскрытие, ответственного и планируемое конечное состояние. Освобождения первого года должны иметь срок истечения и действие на второй год. Выводы о коммерческой чувствительности или юридическом запрете требуют особенно тщательных доказательств и проверки с учётом юрисдикции.

Неопределённость оценки должна быть связана с оценочным значением и методом, а не использоваться в качестве общего отказа от ответственности. Зафиксируйте источники неопределённости, допущения, диапазон или чувствительность, где это уместно, ограничения качества данных и контроль, используемый для проверки оценки. Матрица должна отличать неизбежную неопределённость от устранимого недостатка контроля или данных.

Более сильная строка делает нерешённую проблему видимой и предотвращает преждевременный зелёный статус. Она также позволяет проверяющему воспроизвести вывод, не полагаясь на лицо, подготовившее отчёт.

IFRS S1 допускает явное и безоговорочное заявление о соответствии только в том случае, если соблюдены все применимые требования. Матрица поддерживает этот вывод, делая видимыми требования, доказательства, суждения, предусмотренные послабления и результаты проверки. Она не формирует этот вывод автоматически. Руководству следует провести итоговую проверку на уровне полного пакета, учитывая достоверное представление, существенную информацию, дополнительную информацию, необходимую для понимания, взаимосвязанную информацию, окончательные правки, сравнительные данные и влияние неурегулированных исключений в системе контроля.

Если организация не выполнила все применимые требования, ей не следует использовать безоговорочное заявление о соответствии. В отчете может быть указано, что использованные стандарты служили ориентиром, или разъяснено частичное применение, при условии что заявление является точным и не вводит в заблуждение. В матрице следует зафиксировать точную утвержденную формулировку и доказательства для такой основы отчетности.

Является ли матрица, доступная для скачивания, официальным контрольным списком Фонда МСФО?

Нет. Это учебное вспомогательное средство для внедрения, разработанное Лондонской академией отчетности. Официальный текст IFRS S1 и IFRS S2 остается авторитетным источником, а рабочая книга должна пройти техническую проверку с учетом применимой редакции и отчетного периода.

Можно ли использовать матрицу для внешнего задания по предоставлению уверенности?

Она может поддерживать готовность к такому заданию путем организации критериев, доказательств, средств контроля и статуса проверки, но не является рабочей программой или выводом по заданию по предоставлению уверенности. Специалист определяет подход к заданию и необходимые доказательства.

Следует ли удалять из матрицы несущественные требования?

Обычно нет. Сохранение строки с подтвержденным выводом о существенности сохраняет историю принятия решения и поддерживает последующую проверку. В публичном отчете не обязательно включать несущественную информацию.

Как часто следует обновлять матрицу?

Как минимум в каждом отчетном цикле, а также всякий раз, когда поправка, толкование, правило юрисдикции, существенное событие, изменение границ или выявленное нарушение в системе контроля затрагивает строку. Следует регистрировать версии источника и содержания.

Можем ли мы заявить «IFRS S1/S2 соответствует» если заявление о соответствии недоступно?

Любое альтернативное заявление должно точно описывать подготовленный материал и не создавать впечатления полного соответствия. Формулировка зависит от фактов, содержания и правил юрисдикции; при необходимости она должна пройти техническую и юридическую проверку.