Первый отчетный цикл по IFRS S1 и S2: 12-месячный план внедрения

Техническое примечание. В настоящей статье требования IFRS отделены от практик внедрения London Reporting Academy. Иллюстративные примеры и инструменты должны адаптироваться к обстоятельствам организации, отчетному периоду, юрисдикции и применимым требованиям по внедрению.

Примечание о независимости. London Reporting Academy является независимым образовательным и консультационным провайдером. IFRS®, ISSB®, IFRS S1 и IFRS S2 упоминаются в образовательных целях; настоящий материал не выпущен и не одобрен Фондом IFRS.

Первый отчет по IFRS S1/S2 не создается путем написания четырех описательных разделов и добавления таблицы выбросов парниковых газов. Публикация зависит от цепочки решений: какие стандарты и послабления применяются; какие связанные с устойчивым развитием риски и возможности могут повлиять на перспективы организации; какая информация является существенной; как выводы связаны со стратегией и финансовым планированием; какие показатели, оценки и контрольные процедуры необходимы; и поддерживает ли итоговый пакет заявленное утверждение об отчетности.

Приведенная ниже 12-месячная последовательность намеренно предусматривает выполнение ключевых работ на раннем этапе. Определение области применения, корпоративное управление, анализ источников и архитектура данных начинаются до детальной подготовки текста, поскольку именно они определяют содержание будущего отчета. Сценарный анализ климата, финансовые эффекты, данные по области 3 и отраслевые показатели часто требуют больше времени, чем подготовка описательной части. Пробный запуск до конца года выявляет слабые определения, недостающие доказательства и несогласованные допущения, пока еще остается время для их исправления.

Двенадцать месяцев — это иллюстративный горизонт планирования, а не требование IFRS. Зрелая организация может сократить продолжительность некоторых этапов; сложной группе может потребоваться больше времени. Важны порядок зависимостей и наличие контрольных этапов проверки. Если проект начинается позднее, руководство должно прямо определить, какие работы можно ускорить, какая информация будет основана на оценках или послаблениях и какое утверждение об отчетности остается обоснованным.

Рисунок 1. Первый отчетный цикл по IFRS S1/S2: иллюстративная 12-месячная дорожная карта с практическими результатами и контрольными этапами.

Начните с подписанного документа об основе подготовки отчетности. В нем следует указать отчитывающуюся организацию, годовой отчетный период, предполагаемое место публикации, планируемые сроки публикации, применимые редакции IFRS S1 и IFRS S2, юрисдикционную основу внедрения, рассматриваемые послабления переходного периода, предполагаемое заявление о соответствии или согласовании, а также связь с финансовой отчетностью. Проект не должен полагаться на название отчета или общую цель «согласования с ISSB», чтобы отложить ответы на эти вопросы.

Создайте карту корпоративного управления, охватывающую совет директоров или комитет, ответственный за надзор, исполнительного спонсора, ответственность финансового директора, технических руководителей, владельцев данных, проверяющего, внутренний аудит и любого специалиста по подтверждению. Утвердите устав программы, RACI, пороги эскалации вопросов, иерархию источников, стандарты документирования и окончательные права принятия решений. Согласуйте определения временных горизонтов или метод их увязки со стратегическими горизонтами и горизонтами распределения капитала.

Выявите связанные с устойчивым развитием риски и возможности, которые обоснованно могут повлиять на перспективы организации. В рамках работы следует использовать разумную и подтверждаемую информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий, и применять иерархию источников IFRS S1. Если конкретный Стандарт IFRS по раскрытию информации об устойчивом развитии не применяется, организация обязана обратиться к Стандартам SASB и рассмотреть их применимость. Можно рассматривать другие разрешенные источники, не отменяя при этом требований IFRS.

Проведите работу по отраслям, бизнес-единицам, географиям, продуктам, операциям, финансовым отношениям и цепочке создания стоимости. Свяжите эту работу с управлением рисками предприятия, но не предполагайте, что существующий реестр рисков является полным для целей раскрытия информации. Зафиксируйте для каждого рассматриваемого объекта источник, описание, затронутую часть бизнес-модели или цепочки создания стоимости, потенциальный канал передачи финансового эффекта, временной горизонт и ответственного владельца.

Примените критерий существенности к информации об идентифицированных рисках и возможностях. Решение зависит от конкретной организации и сосредоточено на том, можно ли обоснованно ожидать, что пропуск, искажение или сокрытие информации повлияют на решения основных пользователей. Команда должна документировать значимые суждения, решения об агрегировании и дезагрегировании, а также причины, по которым исключенная информация не является существенной.

Преобразуйте выводы в архитектуру раскрытия информации. Сопоставьте существенные объекты с корпоративным управлением, стратегией, управлением рисками, показателями и целевыми значениями; выявите сквозные требования; предварительно определите необходимые доказательства и данные; создайте первую версию матрицы раскрытия информации. На этом этапе также следует подтвердить, какие отраслевые показатели и тематические методы требуют длительной работы с данными.

Выявите связанные с климатом физические риски и риски перехода, а также возможности, включая их концентрацию в бизнес-модели и цепочке создания стоимости. Определите цель сценарного анализа, временные горизонты, сценарии, ключевые допущения, исходные данные, методы и систему управления. Подход должен быть соразмерен обстоятельствам организации с учетом подверженности, навыков, возможностей и ресурсов.

Сценарный анализ должен использоваться при оценке устойчивости, а не просто украшать отчет. Установите, какие стратегические вопросы он будет проверять: уязвимость активов, изменения спроса, затраты на ресурсы, перебои в поставках, финансирование, выбор технологий, страхование или распределение капитала. Документируйте ограничения и взаимосвязь между сценариями и центральным финансовым прогнозом. Если используются внешние модели, сохраняйте достаточно доказательств, чтобы понять исходные данные, их преобразование и вывод.

Свяжите каждый существенный риск и возможность с текущими и ожидаемыми финансовыми последствиями. Выявите затронутые категории финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков; планы инвестирования и выбытия; источники финансирования; факторы прогноза; бухгалтерские оценки и суждения; а также значительную неопределенность. Создайте мост допущений между анализом устойчивого развития, сценариями, бюджетами, прогнозами и соответствующей финансовой отчетностью.

Финансовая функция должна провести первичный анализ совокупности рисков на предмет потенциальных последствий в соответствии с применимыми стандартами бухгалтерского учета. Раскрытия информации об устойчивом развитии не создают новых правил признания или оценки, однако несогласованные допущения или необъясненные различия могут подорвать связанность информации. Определите, где будет использоваться количественная информация, диапазоны или качественное раскрытие, и документируйте основание в соответствующем пункте и доказательства для любого освобождения от количественной оценки.

Завершите реестр показателей. Включите климатические показатели, применимые ко всем отраслям, применимые отраслевые показатели, показатели, специфичные для организации, и целевые показатели. Для каждого показателя зафиксируйте его определение, цель, единицу измерения, границы, период, методологию, допущения, иерархию оценок, исходную систему, ответственного, проверяющего, контроль, связь с целевым показателем и порядок представления сравнительной информации. Подтвердите, какие отрасли SASB применимы к диверсифицированной группе, и документируйте изменения или дополнительные показатели.

Одновременно создайте реестр доказательств и правила их хранения. Нарративные раскрытия требуют доказательств в той же мере, что и количественные показатели: политики, материалы совета директоров, стратегические решения, методологии управления рисками, сценарные документы, утверждения целевых показателей и обзоры результатов. Установите контроль версий и порядок доступа, чтобы окончательный отчет можно было проследить без опоры на личные почтовые ящики.

Проведите полный пробный прогон данных по Объему 1, Объему 2 и Объему 3 до закрытия отчетного периода. Сверьте организационные границы с отчитывающейся организацией и объясните различия, обусловленные конкретными показателями. Проверьте все соответствующие категории Объема 3, определите методы оценки, оцените качество данных и подготовьте раскрытия информации о методологии и ограничениях. Финансовые учреждения должны отдельно рассмотреть Категорию 15 и требования к финансируемым выбросам в применимой мере.

Проверьте поправки к IFRS S2 от декабря 2025 года применительно к отчетному периоду. Поправки обязательны к применению в отношении годовых периодов, начинающихся 1 January 2027 или позднее, при этом допускается их досрочное применение. Досрочное применение или готовность к будущему применению могут потребовать изменений в системах классификации, значениях GWP, методах, обусловленных юрисдикцией, процессах по Категории 15, сравнительных данных и средствах контроля. Зафиксируйте решение и обновите версию набора исходных данных.

Преобразуйте архитектуру доказательств и показателей в систему средств контроля. Как минимум определите подтверждение ответственным лицом, извлечение данных из исходной системы, контроль доступа, проверку расчетов, сверки, контроль изменений, управление моделями, разделение подготовки и проверки, утверждение суждений, согласованность между отчетами, юридическую проверку, тестирование полноты и письмо-представление руководства. Разработка средств контроля должна быть соразмерна существенности и риску, но они должны быть способны функционировать уже в первом отчетном периоде.

Проведите пошаговую проверку функционирования средств контроля и сохраните доказательства. Наличие политики или описания средства контроля не доказывает, что средство контроля функционировало. Выявите исключения, оцените их влияние на раскрытие информации и расставьте приоритеты устранения недостатков. Если запланировано внешнее подтверждение, заранее согласуйте критерии, объем, уровень, график, протокол предоставления доказательств и порядок рассмотрения результатов, чтобы избежать обнаружения в последний момент того, что ключевые записи не были сохранены.

Подготовьте проект всего пакета, включая основу подготовки отчетности, общие требования, четыре компонента, подробную климатическую информацию, методы расчета выбросов ПГ, показатели, целевые показатели, финансовые последствия, суждения, неопределенность, освобождения, сравнительную информацию и предлагаемое заявление о соответствии. Перекрестные ссылки следует проверить на соответствие условиям IFRS S1, а указанная в них информация должна быть доступна на тех же условиях и в то же время.

Матрица раскрытий должна связывать каждое применимое требование с его местом в проекте, ссылкой на доказательство, ответственным лицом, средством контроля, освобождением или суждением и статусом проверки. Проведите проверку «красной командой» на предмет неподтвержденных утверждений, ложной точности, скрытых допущений, противоречий с финансовой отчетностью, устаревших ссылок на пункты и формулировок, в которых иллюстративная практика представлена как требование IFRS.

Зафиксируйте методологии и закройте данные за период в соответствии с контролируемыми правилами отсечения. Завершите расчеты выбросов ПГ, результатов по показателям, прогресса по целевым показателям, текущих финансовых последствий, обновлений ожидаемых последствий и сравнительной информации, если это требуется. Сверьте опубликованные показатели с исходными системами и соответствующей финансовой отчетностью и документируйте обоснованные различия в границах, методе, временном горизонте или сценарии.

Внедрите протокол поздних корректировок. Для каждого изменения после окончательного закрытия следует указать затронутое раскрытие, расчет, доказательство, средство контроля, сравнительную информацию, перекрестную ссылку и утверждение. Повторите оценку существенности и полноты для существенной последующей информации. Такая дисциплина предотвращает возникновение технической несогласованности из-за позднего улучшения нарративной части.

Завершите процедуры внутреннего аудита, технической проверки, юридической проверки и внешнего подтверждения в пределах согласованных областей. Устраните выявленные вопросы или документируйте их последствия. Подготовьте материалы для совета директоров: основу подготовки отчетности, существенные риски и возможности, финансовую взаимосвязь, сценарный анализ, выбросы ПГ и показатели, освобождения, суждения, исключения по средствам контроля, объем подтверждения, нерешенные вопросы и предлагаемое заключение о соответствии.

Совет директоров или назначенное утверждающее лицо должны разрешать выпуск пакета только после понимания того, что является полным, что оценено, какие освобождения использованы и какие изменения остаются делегированными. Если одно применимое существенное требование не выполнено, организация не должна использовать четкое и безоговорочное заявление о соответствии. Прозрачное альтернативное заявление все еще может быть возможным, однако оно должно точно описывать основу подготовки.

Опубликуйте раскрытия информации в требуемом месте и в требуемое время. IFRS S1 обычно требует публикации одновременно с соответствующей финансовой отчетностью и за тот же отчетный период с учетом освобождения переходного периода первого года в пункте E4. Подтвердите доступность информации, на которую имеются перекрестные ссылки, окончательный контроль версий, утверждения, ссылки на источники, требования к цифровой разметке, если применимо, и взаимосвязь с другими отчетами.

Заархивируйте контролируемый пакет: окончательные раскрытия, реестр доказательств, файлы расчетов, версию набора исходных данных, матрицу раскрытий, подтверждения, материалы совета директоров, отчет о подтверждении, журнал вопросов и журнал изменений. Проведите обзор после внедрения, пока решения еще свежи. Преобразуйте неустраненные ограничения в план работы на следующий год, установите триггеры обновления и начните второй цикл до того, как первый отчет станет статичной публикацией.

Рисунок 2. Критический путь к первой публикации IFRS S1/S2. Задержки в определении охвата, выявлении рисков, финансовых последствиях или средствах контроля обычно распространяются на подготовку проекта и утверждение.

Не каждая задача должна ждать завершения предыдущего месяца. Сбор данных по ПГ, отраслевые показатели, сценарный анализ, интеграция с финансовой функцией и разработка средств контроля должны выполняться параллельно, как только их охват станет достаточно стабильным. Критический путь состоит из решений, меняющих содержание или заявление всего пакета. Задержки в принятии этих решений опаснее задержек в отдельных задачах по подготовке проекта.

Послабления переходного периода являются необязательными и условными. Их следует оценивать с учетом цели отчетности организации, требований соответствующей юрисдикции, готовности данных и будущей нагрузки по сравнительным данным. Использование послабления следует раскрывать, если это требуется, и отслеживать, чтобы временные arrangements не превратились в скрытые постоянные пробелы.

Руководитель программы меняет последовательность работ. В Month 1 фиксируются границы группы, заявление об отчетности и решения о переходном периоде. В Months 2 и 3 выявляются риски в производстве, упаковке, сельскохозяйственных ресурсах, розничной торговле и потребительском использовании, после чего определяется существенная информация. Группа устанавливает, что водный стресс, доступность сырьевых товаров и регулирование упаковки требуют анализа данных и финансового анализа, выходящих за рамки климата. Возможность ограничиться климатической информацией в первый год рассматривается, но отклоняется, поскольку сроки, установленные юрисдикцией, и ожидания инвесторов благоприятствуют проведению полного пилотного проекта, тогда как заявление о соответствии откладывается до завершения матрицы.

Работа по Scope 3 и сценариями сырьевых товаров начинается параллельно. К Month 7 пробный прогон показывает, что оценки закупленных товаров в значительной степени зависят от классификации поставщиков, а климатическое повествование завышает степень обеспеченности финансированием инвестиций в упаковку. Эти вопросы устраняются до окончательного закрытия. Первый отчет короче первоначального проекта, однако его границы, оценки, финансовые взаимосвязи и ограничения изложены яснее, а цепочка подтверждающих данных существенно надежнее.

Требуются ли 12 месяцев согласно IFRS S1 или IFRS S2?

Нет. Стандарты устанавливают требования к раскрытию, а не продолжительность внедрения. Дорожная карта представляет собой модель планирования LRA, которую следует адаптировать с учетом сложности, зрелости, отчетной даты и юрисдикции.

Может ли впервые отчитывающаяся организация опубликовать отчет после финансовой отчетности?

Пункт E4 IFRS S1 предусматривает конкретное послабление в отношении сроков в первый год. Точная дата зависит от того, обязана ли организация публиковать промежуточный отчет или делает это добровольно. Также необходимо проверить требования юрисдикции и предполагаемое заявление о соответствии.

Может ли первый год охватывать только климатические вопросы?

Пункты E5-E6 IFRS S1 разрешают подход переходного периода, предусматривающий приоритет климатической информации, в первый годовой отчетный период, с соответствующим послаблением в отношении сравнительной информации. Использование этого подхода должно быть раскрыто, и организации следует спланировать добавление неклиматических рисков и возможностей.

Когда следует привлекать внешнего специалиста по заверению?

Если заверение требуется или планируется, привлеките специалиста достаточно рано, чтобы согласовать критерии, объем, доказательства и график. Сами IFRS S1/S2 не устанавливают универсального требования о заверении.

Каков наиболее распространенный риск на критическом пути?

Это зависит от обстоятельств, однако запоздалые решения в отношении основы подготовки отчетности, охвата рисков и существенности, финансовых последствий, методологии Scope 3 или контрольных процедур часто приводят к последствиям для подготовки проекта и одобрения советом директоров.