Short answer
The answer, before the reasoning
UK SRS S2 si basa strettamente su IFRS S2, ma gli standard non sono identici. Le principali differenze del Regno Unito sono il riferimento facoltativo specifico all’IFRS S2 Industry-based Guidance, un paragrafo B59A sulle emissioni finanziate riservato al Regno Unito, la rimozione della data di entrata in vigore stabilita dal standard setter e un’esenzione transitoria indeterminata per l’ambito 3 destinata agli utilizzatori volontari, che le norme locali del Regno Unito possono limitare.
UK SRS S2 incorpora inoltre le modifiche dell’ISSB sui gas a effetto serra di dicembre 2025 fin dalla sua prima pubblicazione. Un report può supportare dichiarazioni conformi sia al Regno Unito sia agli IFRS solo dopo che l’entità ha verificato tali differenze, la data di modifica IFRS applicabile e i limiti delle esenzioni previsti da ciascuno standard.
Blocco di progettazione
Visuale funzionale realizzata per London Reporting Academy. La visuale è illustrativa e dovrebbe essere letta insieme all’articolo.
Cosa è uguale a livello generale
Entrambi gli standard si concentrano sui rischi e sulle opportunità legati al clima che potrebbero influire sulle prospettive dell’entità. Entrambi utilizzano i quattro pilastri, richiedono l’analisi degli scenari climatici, affrontano gli effetti finanziari attuali e previsti, richiedono metriche intersettoriali e basate sul settore e includono le emissioni di gas a effetto serra di ambito 1, ambito 2 e ambito 3 e gli obiettivi legati al clima.
Il rischio pratico, pertanto, non è che i due standard creino sistemi di reporting non correlati. È che un team presuma che uno stretto allineamento significhi che ogni paragrafo, esenzione transitoria e conclusione sulla conformità siano intercambiabili. Una dichiarazione duale richiede un registro delle differenze.
In pratica
Matrice di confronto
| Punto decisionale | UK SRS S2 | IFRS S2 — azione per la conformità duale |
|---|---|---|
| Indicazioni specifiche per settore | I paragrafi 12, 23 e 32 stabiliscono che un’entità può fare riferimento all’IFRS S2 Industry-based Guidance e prenderla in considerazione. | I corrispondenti paragrafi dell’IFRS S2 richiedono all’entità di fare riferimento alla Guidance e di prenderla in considerazione. — Documentare il processo di considerazione specifico degli IFRS anche quando il reporting nel Regno Unito utilizza altre fonti settoriali. |
| Informazioni basate sul settore in sé | Le metriche basate sul settore restano richieste; solo il riferimento specifico alla Guida è facoltativo. | Le metriche basate sul settore sono richieste e si deve fare riferimento alla Guida specifica e tenerne conto. — Non interpretare la facoltatività del Regno Unito come un’autorizzazione a omettere informazioni di settore utili ai fini delle decisioni. |
| Modifiche GHG di dicembre 2025 | Pienamente integrate nello standard di febbraio 2026. | Efficaci per i periodi annuali che iniziano a partire dal 1 gennaio 2027, con applicazione anticipata consentita. — Per una dichiarazione IFRS precedente al 2027, stabilire se le modifiche sono applicate anticipatamente e dichiarare tale decisione. |
| Esenzione transitoria per lo Scope 3 | C4 non prevede alcun limite temporale dichiarato per i soggetti che redigono volontariamente l’informativa; C6 consente alle autorità del Regno Unito di rimuoverla, limitarla o sottoporla a condizioni. | L’esenzione equivalente è limitata al primo periodo annuale di informativa di applicazione dell’IFRS S2. — Un soggetto del Regno Unito che redige volontariamente l’informativa può mantenere una dichiarazione UK S2 utilizzando C4 se ne divulga l’utilizzo, ma una dichiarazione IFRS relativa a un esercizio successivo generalmente non può omettere lo Scope 3. |
| Esenzione transitoria per metodi diversi dal GHG Protocol | C3 si applica solo nel primo periodo annuale se l’altro metodo era utilizzato immediatamente prima dell’applicazione. | Esenzione transitoria equivalente per il primo anno nell’IFRS S2. — Mantenerla distinta dall’esenzione giurisdizionale di cui al paragrafo 29, disponibile quando un’autorità o una borsa richiede un altro metodo. |
| Emissioni finanziate B59A | Richiede una spiegazione, il metodo e le ipotesi, nonché un piano quando la stima delle emissioni finanziate relative allo stesso periodo non è praticabile. | Nessun paragrafo B59A equivalente. — Aggiungere l’informativa specifica del Regno Unito senza presumere che essa colmi eventuali lacune IFRS relative alle tempistiche o alla misurazione. |
| Data di entrata in vigore | Nessuna data di entrata in vigore stabilita dallo standard; l’utilizzo volontario è immediato e le date obbligatorie derivano dalle norme del Regno Unito. | L’IFRS S2 era efficace dal 1 gennaio 2024; le modifiche di dicembre 2025 sono efficaci dal 2027. — Identificare la base di informativa, la versione dello standard e la data di applicazione per ciascuna dichiarazione. |
La Guida specifica facoltativa per settore non elimina le informazioni di settore
Il governo del Regno Unito ha modificato “shall refer to and consider” in “may refer to and consider” nei paragrafi 12, 23 e 32. La modifica riguarda la specifica IFRS S2 Industry-based Guidance, non l’obbligo di fornire informazioni basate sul settore.
Il paragrafo 32 richiede ancora metriche basate sul settore associate a particolari modelli di business, attività o caratteristiche comuni del settore. Il paragrafo 37 richiede ancora all’entità di fare riferimento alle metriche intersettoriali e basate sul settore e di tenerne conto nella selezione delle metriche per gli obiettivi. Un soggetto che redige l’informativa nel Regno Unito dovrebbe pertanto utilizzare una gerarchia controllata delle fonti: normativa settoriale del Regno Unito, informazioni specifiche dell’impresa, prassi di settore pertinente, la Guida IFRS S2, materiali basati sul SASB e informative dei pari, con motivazione e controllo della versione.
Per una dichiarazione IFRS, la documentazione deve dimostrare che si è fatto riferimento alla specifica IFRS S2 Guidance e che se ne è tenuto conto. Il semplice ottenimento di metriche simili attraverso un’altra fonte potrebbe non dimostrare il rispetto del requisito procedurale IFRS.
Come le modifiche GHG di dicembre 2025 incidono sul confronto
L'ISSB ha emanato modifiche mirate all'IFRS S2 nel dicembre 2025. Tali modifiche riguardano le emissioni di Scope 3 della Categoria 15, i derivati e altre attività finanziarie, le esenzioni giurisdizionali per i metodi di misurazione e i valori del potenziale di riscaldamento globale, nonché i sistemi di classificazione delle emissioni finanziate.
Il governo del Regno Unito ha incorporato le modifiche sostanziali nella prima versione definitiva dello UK SRS S2. La risposta alla consultazione individua i paragrafi modificati 29(a)(ii), 29(a)(vi)(2), B21-B22, B24, B28, B37, B59, B62(a) e B63(a), nonché i nuovi paragrafi 29A-29C, B62A e B63A. Il Regno Unito non ha avuto bisogno di paragrafi transitori IFRS per il passaggio dalla versione precedente, poiché lo UK SRS S2 è stato emanato per la prima volta dopo le modifiche.
I redattori IFRS applicano obbligatoriamente tali modifiche agli esercizi annuali con inizio il 1 gennaio 2027 o successivamente, con applicazione anticipata consentita. Un soggetto che nel 2026 redige una doppia rendicontazione deve quindi decidere quale versione applicare: applicare anticipatamente e coerentemente le modifiche IFRS oppure predisporre un registro delle rettifiche per le disposizioni del Regno Unito che non fanno ancora parte della propria base di rendicontazione IFRS.
Esenzione per Scope 3: il maggiore divario tra le due dichiarazioni di conformità
Lo UK SRS S2 C4 consente a un'entità che applica lo standard di non fornire informazioni sulle emissioni di Scope 3, comprese le informazioni aggiuntive sulle emissioni finanziate per la gestione patrimoniale, l'attività bancaria commerciale e l'assicurazione. Il testo definitivo non contiene alcun limite relativo al primo anno. La risposta del governo spiega che gli utilizzatori volontari possono utilizzare tale esenzione a tempo indeterminato, mentre la FCA, il Companies Act o un'altra autorità competente del Regno Unito possono imporre un limite temporale o altre condizioni.
L'IFRS S2 limita l'esenzione transitoria corrispondente al solo primo periodo annuale di rendicontazione. Ciò crea un test diretto per la doppia dichiarazione di conformità. Nel secondo esercizio di rendicontazione IFRS S2 o in quelli successivi, l'omissione dello Scope 3 in virtù dell'esenzione del Regno Unito impedirebbe normalmente una dichiarazione esplicita e senza riserve di conformità all'IFRS S2, anche se la dichiarazione di conformità allo S2 del Regno Unito resta disponibile.
Il paragrafo 73A dello UK SRS S1 stabilisce che l'utilizzo di S2 C3 o C4 non impedisce una dichiarazione di conformità all'S2, purché l'utilizzo dell'esenzione sia indicato insieme alla dichiarazione. Si tratta di una regola del Regno Unito per la dichiarazione di conformità e non dovrebbe essere importata nella conclusione IFRS.
In pratica
Esenzione relativa al metodo per i GHG: due meccanismi spesso confusi
| Meccanismo | Quando si applica | Durata |
|---|---|---|
| Esenzione transitoria - UK C3 / equivalente IFRS | L'entità ha utilizzato un altro metodo di misurazione nel periodo annuale immediatamente precedente alla prima applicazione dello standard. | Solo il primo periodo annuale di rendicontazione, oltre al trattamento comparativo consentito. |
| Obbligo giurisdizionale o di una borsa - paragrafo 29(a)(ii) | Un'autorità giurisdizionale o una borsa di quotazione richiede un altro metodo per tutta l'entità o per una sua parte. | Disponibile finché si applica l'obbligo esterno; documentare la parte del gruppo interessata e il metodo. |
Emissioni finanziate e paragrafo B59A del Regno Unito
Il paragrafo B59A si applica quando un'entità stabilisce che è impraticabile stimare in modo affidabile le emissioni finanziate per lo stesso periodo di rendicontazione cui si riferiscono i relativi bilanci. L'entità indica quindi perché la stima per lo stesso periodo non è possibile, l'approccio di misurazione, gli input e le assunzioni utilizzati per qualsiasi informazione sulle emissioni finanziate comunicata, nonché un piano e una tempistica per conseguire la rendicontazione per lo stesso periodo.
B59A non crea un'autorizzazione generale a utilizzare dati storici del portafoglio senza sottoporli a verifica critica. L'entità deve formulare un giudizio sull'impraticabilità, spiegare la base di misurazione risultante e conservare un piano di remediation credibile. La relazione dovrebbe inoltre mantenere chiarezza sulla data dei dati relativi alle esposizioni, sui dati relativi alle emissioni e sul periodo cui si riferisce il bilancio.
Per la doppia rendicontazione, B59A costituisce un requisito aggiuntivo del Regno Unito. Il fascicolo IFRS dovrebbe valutare separatamente se le informazioni sulle emissioni finanziate soddisfano i requisiti IFRS S2 applicabili in materia di misurazione e informativa.
Limitazione della Categoria 15 e informazioni da fornire
Il paragrafo 29A consente a un'entità di limitare lo Scope 3 della Categoria 15 alle emissioni finanziate derivanti da prestiti e investimenti e di escludere le emissioni attribuibili ai derivati. Il paragrafo 29B richiede all'entità di spiegare che cosa considera un derivato e di descrivere le attività finanziarie escluse. Il paragrafo 29C richiede il totale delle emissioni della Categoria 15 e il subtotale delle emissioni finanziate quando la Categoria 15 è inclusa.
Queste modifiche possono ridurre la complessità di attuazione, ma aumentano l'importanza delle definizioni e dell'informativa sulle esclusioni. Una banca, un assicuratore o un gestore patrimoniale dovrebbe allineare l'entità giuridica, la classificazione contabile, la classe di attività, la classificazione del settore, i dati sulle esposizioni e i registri dei calcoli dei GHG prima di redigere la descrizione narrativa.
Albero decisionale per la doppia conformità
Definire i periodi e le versioni di rendicontazione. Identificare il periodo di rendicontazione del Regno Unito, l'anno di applicazione dell'IFRS S2 e se le modifiche del dicembre 2025 sono applicate anticipatamente.
Verificare l'utilizzo delle indicazioni specifiche per settore. Documentare il processo IFRS obbligatorio “refer to and consider” anche se la relazione del Regno Unito utilizza una gerarchia più ampia delle fonti.
Verificare separatamente l'esenzione per Scope 3. Confermare se l'entità si trova nel primo anno IFRS e se un eventuale percorso giuridico del Regno Unito limita C4.
Verificare la tempistica delle emissioni finanziate. Applicare B59A per la relazione del Regno Unito ove pertinente e valutare autonomamente i requisiti IFRS.
Riconciliare tutte le differenze a livello di paragrafo. Includere i metodi per i GHG, i valori del GWP, le definizioni della Categoria 15, le informazioni comparative e qualsiasi sovrapposizione di norme locali.
Approvare dichiarazioni di conformità separate. Non utilizzare una sola frase per implicare entrambe le dichiarazioni, a meno che il fascicolo tecnico non confermi la piena conformità a ciascuna base.
Esempio di banca ipotetica
Scenario illustrativo - una banca prepara una relazione UK SRS S2 per il 2026 e intende dichiarare la conformità a IFRS S2. Il calcolo delle emissioni finanziate utilizza dati sulle esposizioni di dicembre 2025 ed emissioni delle partecipate relative a periodi misti. Applica il paragrafo 29A per escludere i derivati e non ha ancora completato la Categoria 15 dello Scope 3 al di fuori delle emissioni finanziate.
Per la relazione del Regno Unito, la banca documenta la propria definizione di derivato e le attività escluse ai sensi del 29B, presenta le informazioni richieste sulla Categoria 15 e sulle emissioni finanziate ai sensi del 29C, ove applicabile, e utilizza B59A solo se conclude che la stima relativa allo stesso periodo è impraticabile, con un piano per colmare il divario temporale. Inoltre, indica qualsiasi ricorso all'esenzione C4 insieme alla propria dichiarazione di conformità UK S2.
Per la dichiarazione di conformità a IFRS, la banca verifica separatamente se è idonea all'esenzione relativa allo Scope 3 del primo anno e se ha applicato anticipatamente le modifiche di dicembre 2025. La conformità nel Regno Unito, da sola, non dimostra la conformità a IFRS.
Nella pratica
Errori comuni nei confronti
| Errore | Perché è errato | Controllo |
|---|---|---|
| “UK SRS S2 è identico a IFRS S2” | La formulazione dei paragrafi, la durata delle esenzioni, B59A e i meccanismi relativi alla data di entrata in vigore differiscono. | Mantenere un registro delle differenze a livello di paragrafo. |
| “Le informazioni settoriali basate sul SASB sono facoltative nel Regno Unito” | Solo lo specifico riferimento è facoltativo; le metriche basate sul settore restano obbligatorie. | Documentare la gerarchia delle fonti e la motivazione della selezione delle metriche. |
| “C4 UK può essere utilizzato indefinitamente per una dichiarazione di conformità a IFRS” | L'esenzione IFRS vale solo per il primo anno. | Separare le verifiche delle dichiarazioni di conformità UK e IFRS. |
| “B59A consente qualsiasi dato ritardato sulle emissioni finanziate” | Richiede una conclusione di impraticabilità, una spiegazione, una metodologia e una tempistica per la risoluzione. | Conservare il documento decisionale sul divario temporale e le relative evidenze. |
| “Le modifiche del 2025 si applicano automaticamente a ogni relazione IFRS del 2026” | La data di entrata in vigore obbligatoria degli IFRS è 2027, sebbene sia consentita l'applicazione anticipata. | Approvare e divulgare la decisione relativa all'applicazione anticipata degli IFRS. |
Preparazione
Checklist del revisore tecnico
- È stata registrata la versione esatta degli standard UK e IFRS?
- Sono state richiamate e considerate le Indicazioni basate sul settore di IFRS S2 per l'asserzione relativa agli IFRS?
- Sono state verificate separatamente l'ammissibilità e la durata dell'esenzione relativa allo Scope 3 degli standard UK e IFRS?
- L'esenzione transitoria C3 è distinta dall'esenzione relativa al metodo giurisdizionale del paragrafo 29?
- Sono stati trattati i paragrafi 29A-29C e l'eventuale applicazione anticipata delle modifiche IFRS del 2025?
- Qualsiasi utilizzo di B59A include il motivo, il metodo, le ipotesi, il piano e la tempistica richiesti?
- Sono state approvate dichiarazioni separate di conformità e informative sulle esenzioni?
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