Errori comuni in UK SRS S2: copiare le agevolazioni IFRS, rappresentare erroneamente Scope 3 e ignorare le sovrapposizioni del Regno Unito

Indicazioni formative per professionisti. Non costituiscono consulenza legale o in materia di assurance. Verificare il testo vigente di UK SRS, le regole di rendicontazione applicabili e i fatti specifici dell’entità prima di agire.

Un errore di rendicontazione può verificarsi a diversi livelli. Il team può utilizzare l’edizione errata dello standard; applicare una disposizione non disponibile; classificare un dato rilevante come non applicabile; non raccogliere evidenze; formulare una dichiarazione più ampia rispetto al lavoro svolto; oppure fondere requisiti giuridici distinti. La modifica della frase può migliorarne la leggibilità, ma lasciare invariato il problema tecnico sottostante.

Una correzione solida segue pertanto quattro fasi: confermare la fonte, classificare il requisito e qualsiasi disposizione, ricostruire le evidenze e il registro dei controlli e solo successivamente rivedere l’informativa e la dichiarazione. Ciò è particolarmente importante per UK SRS, poiché gli standard definitivi contengono emendamenti del Regno Unito e operano parallelamente ai requisiti vigenti del Companies Act, di SECR e della FCA.

Il percorso di correzione inizia dalla fonte e dalla classificazione tecnica, non da modifiche cosmetiche della formulazione.

Lo standard definitivo del Regno Unito deve essere letto come un documento autonomo. Un’esenzione transitoria o una disposizione contenuta in IFRS S2, in un documento di consultazione, in una sintesi della consultazione o in una slide formativa può essere stata modificata, rimossa, estesa, resa indefinita o subordinata a un percorso di rendicontazione vincolante nel Regno Unito. Copiare la durata nota di IFRS S2 in un’informativa del Regno Unito può portare a una conclusione errata in materia di dati comparativi, Scope 3 o dichiarazioni.

UK SRS S2 è uno standard climatico, ma si basa su UK SRS S1 per i concetti e i requisiti fondamentali. Una relazione sul clima può contenere i quattro pilastri e tuttavia essere incompleta se non tratta la materialità, l’entità che redige la rendicontazione, le informazioni connesse, l’ubicazione, le tempistiche, le informazioni comparative, le fonti delle indicazioni, i giudizi, gli errori e la dichiarazione di conformità.

Correzione: creare una sezione sulle fondamenta di S1 nella matrice dell’informativa e nella relazione. Non descriverla come “contesto” facoltativo. Le fondamenta di S1 determinano come le informazioni di S2 vengono selezionate, collegate, localizzate, temporalmente definite e oggetto della dichiarazione.

Scope 3 non è un'aggiunta facoltativa semplicemente perché i dati sono difficili da ottenere, stimati o detenuti dalle controparti. UK SRS S2 richiede l'informativa sulle emissioni di GHG di Scope 3 e l'entità dovrebbe considerare tutte le 15 categorie. L'entità identifica le categorie rilevanti e spiega metodi, dati immessi e assunzioni. Una disposizione del Regno Unito per il primo anno può incidere su quanto viene riportato se le sue condizioni e la disponibilità del percorso di rendicontazione sono soddisfatte, ma ciò è diverso dall'affermare che Scope 3 è facoltativo.

Una correzione efficace non aspetta dati primari perfetti. Valuta la rilevanza, seleziona informazioni ragionevoli e supportabili disponibili senza costi o sforzi indebiti, utilizza stime controllate ove appropriato, divulga il metodo e le limitazioni e definisce un piano di miglioramento dei dati.

Le emissioni finanziate spesso si basano su informazioni relative a imprese partecipate o controparti che non sono disponibili per lo stesso periodo di riferimento. Il paragrafo B59A riguarda una specifica situazione di impossibilità pratica. Non consente di adottare tacitamente la convenzione dei «dati più recenti disponibili». Ove si utilizzi il paragrafo, l'entità spiega perché le informazioni relative allo stesso periodo sono impraticabili, descrive il metodo, gli input e le ipotesi utilizzati e spiega il proprio piano e calendario per fornire informazioni relative allo stesso periodo.

La modifica del Regno Unito rende facoltativi il riferimento specifico all'IFRS S2 Industry-based Guidance e la sua considerazione. Non rende facoltative le informazioni basate sul settore. UK SRS S2 richiede ancora metriche pertinenti basate sul settore, e UK SRS S1 richiede l'informativa sulle fonti di orientamenti e sui settori effettivamente applicati.

Un rifiuto automatico può quindi essere debole quanto un'adozione automatica. L'entità dovrebbe individuare le proprie attività e i propri settori rilevanti, considerare fonti plausibili, verificare la rilevanza e la rappresentazione fedele delle metriche candidate, adattare o sviluppare metriche ove necessario, documentare le decisioni di non utilizzo e indicare le fonti e i settori utilizzati.

UK SRS S2 si basa su un'architettura a quattro pilastri familiare dalla TCFD, ma la similarità strutturale non equivale all'equivalenza. UK SRS S1/S2 aggiungono un quadro di materialità incentrato sugli investitori, regole sull'entità che redige la rendicontazione e sulle informazioni connesse, requisiti dettagliati in materia di GHG e di Scope 3, effetti finanziari attuali e previsti, metriche basate sul settore, dettagli sugli obiettivi, fonti di orientamento, dichiarazioni di conformità e disposizioni del Regno Unito.

Correzione: descrivere accuratamente la transizione. Le informazioni TCFD o NFSIS esistenti possono costituire un utile insieme di dati iniziale e una base di evidenze, ma il team dovrebbe produrre una mappa controllata delle lacune ed evitare la formulazione «TCFD equivalente a UK SRS S2».

Questi quadri normativi del Regno Unito possono comparire nella stessa relazione annuale, ma hanno test di applicabilità e finalità di informativa distinti. SECR si concentra su informazioni specifiche relative all'energia e alle emissioni e sulle azioni di efficienza energetica per le entità rientranti nell'ambito di applicazione. Le normative climatiche NFSIS richiedono informative finanziarie relative al clima nella Relazione strategica per le entità rientranti nell'ambito di applicazione. UK SRS S2 fornisce uno standard di informativa climatica incentrato sugli investitori, la cui applicazione obbligatoria dipende da un percorso vincolante.

Riutilizzare le informazioni climatiche solo dopo aver verificato, per ciascun output, l'entità, il periodo, la definizione, il confine, la rilevanza, la collocazione e l'asserzione.

Gli standard UK SRS definitivi e le norme obbligatorie in materia di rendicontazione sono strumenti diversi. Gli standard sono stati finalizzati per l’uso volontario nel febbraio 2026. Alla data limite tecnica, la consultazione FCA CP26/5 si era conclusa e la FCA intendeva pubblicare una Policy Statement nell’autunno 2026, con norme descritte come destinate a entrare in vigore da gennaio 2027, ma la Policy Statement e le norme definitive non erano ancora state pubblicate. Anche il lavoro del Governo sulla possibile applicazione del Companies Act richiedeva decisioni definitive e interventi legislativi.

Il paragrafo 73A di UK SRS S1 collega l’uso di disposizioni specificate alla dichiarazione di conformità. La conseguenza esatta dipende dalla disposizione. Ad esempio, la disposizione relativa al solo clima in S1 impedisce una dichiarazione esplicita e senza riserve di conformità a S1, mentre l’uso di disposizioni specificate potrebbe non impedire necessariamente una dichiarazione di conformità a S2 se sono soddisfatte le condizioni pertinenti e l’informativa è fornita. Una nota generica che affermi “sono state utilizzate agevolazioni transitorie” è insufficiente per una revisione tecnica.

1. Individuare l’esatta disposizione del Regno Unito e le informazioni interessate.

2. Confermare la condizione e se un percorso di rendicontazione vincolante ne consente o limita l’uso.

3. Determinare la conseguenza per i dati comparativi e per il periodo successivo.

4. Predisporre le informazioni sostitutive o esplicative richieste dalla disposizione.

5. Valutare separatamente l’effetto su UK SRS S1, UK SRS S2 e su qualsiasi dichiarazione IFRS doppia.

6. Indicare l’uso della disposizione insieme alla dichiarazione di conformità e ottenere l’approvazione legale/tecnica.

La mancanza di dati, evidenze o metodologia non costituisce una conclusione sull’applicabilità. Analogamente, un’elevata incertezza di misurazione non rende di per sé le informazioni non materiali. Il team dovrebbe classificare la questione a livello di paragrafo o sottopunto e conservare la motivazione. Gli stati comunemente includono completo, in corso, lacuna, bloccato, non applicabile dopo un test di applicabilità, non materiale dopo una valutazione della rilevanza e disposizione utilizzata dopo il soddisfacimento delle condizioni richieste.

1. Bloccare la bozza attuale e identificare il requisito interessato, la dichiarazione e i riferimenti incrociati.

2. Confermare la fonte UK definitiva, il paragrafo, l'edizione, il periodo di rendicontazione e lo status giuridico.

3. Riclassificare l'applicabilità, la rilevanza, la lacuna, la disposizione o lo status della dichiarazione utilizzando fatti documentati.

4. Ricostruire il metodo, il perimetro, le evidenze, il calcolo, il giudizio e la traccia dei controlli.

5. Valutare gli effetti sui dati comparativi, sul bilancio, sulle NFSIS, sul SECR e su altre informazioni pubbliche.

6. Rivedere l'informativa, il riferimento incrociato e la dichiarazione dopo aver completato la documentazione tecnica.

7. Ottenere l'approvazione del preparatore e del revisore, legale, CFO, comitato o consiglio di amministrazione in base alla gravità.

8. Aggiornare i derivati, gli elementi visivi, i registri dei corsi o dell'IA e il registro delle modifiche.

Il revisore segnala quattro elementi bloccanti: non sono state verificate la disposizione UK definitiva e la condizione relativa al percorso vincolante; lo Scope 3 è descritto erroneamente come generalmente facoltativo; TCFD e SECR sono presentati come equivalenti a UK SRS S2; e la nota a piè di pagina sulle emissioni finanziate non soddisfa la spiegazione richiesta da B59A. La correzione richiede un memorandum sulla disposizione basato sulla fonte definitiva, una valutazione di tutte le categorie dello Scope 3, una mappa delle lacune e delle riconciliazioni TCFD/SECR e un'informativa sul metodo e sul piano di miglioramento B59A. La dichiarazione di conformità resta bloccata finché le evidenze e le approvazioni non sono complete.

La base di UK SRS S2 include l’informativa sulle emissioni lorde di Scope 3, ma il paragrafo C4 consente a un dichiarante volontario di omettere Scope 3, comprese le informazioni specificate sulle emissioni finanziate. L’agevolazione volontaria di C4 non ha un limite temporale dichiarato, mentre il paragrafo C6 consente a un percorso vincolante previsto dal Companies Act, dalla FCA o da altro quadro del Regno Unito di rimuoverla, limitarla o assoggettarla a condizioni.