UK SRS S2 Soggetto tenuto alla rendicontazione e confine delle emissioni GHG: gruppi, joint venture, leasing e catene del valore

Guida formativa per professionisti. Non costituisce consulenza legale o in materia di assurance. Verificare il testo vigente di UK SRS, le regole di rendicontazione applicabili e gli elementi specifici del soggetto prima di agire.

Le informative finanziarie relative alla sostenibilità riguardano lo stesso soggetto tenuto alla rendicontazione cui si riferiscono i bilanci. Per i bilanci consolidati, ciò significa la controllante e le controllate consolidate come un unico soggetto tenuto alla rendicontazione. Questa regola individua il soggetto le cui prospettive, i cui flussi di cassa, il cui accesso ai finanziamenti e il cui costo del capitale sono oggetto di discussione.

L'inventario GHG è una metrica inclusa nella relazione, ma i suoi perimetri organizzativi e della catena del valore dipendono dal metodo di misurazione. UK SRS S2 richiede l'utilizzo del GHG Protocol Corporate Standard, salvo che un'autorità giurisdizionale pertinente o una borsa richieda un metodo diverso. Il soggetto spiega il proprio approccio di misurazione, gli input, le assunzioni, le motivazioni e i cambiamenti.

Il soggetto tenuto alla rendicontazione finanziaria costituisce il riferimento per UK SRS, mentre i confini organizzativi, delle partecipate, dei leasing, di Scope 3 e degli obiettivi sono stratificati e riconciliati.

Il GHG Protocol Corporate Standard prevede approcci basati sulla quota di partecipazione o sul controllo. Un approccio basato sul controllo può fondarsi sul controllo finanziario o sul controllo operativo. L'approccio selezionato incide sulle operazioni incluse nello Scope 1 e nello Scope 2 e su quelle che compaiono altrove nella catena del valore. L'entità dovrebbe applicare l'approccio in modo coerente e spiegare le modifiche.

Società controllate consolidate

Le società controllate consolidate fanno parte dell’entità soggetta alla rendicontazione UK SRS. Il trattamento delle loro emissioni operative segue comunque il metodo GHG. Le emissioni di Scope 1 e Scope 2 del gruppo contabile consolidato sono indicate come importo disaggregato.

Società collegate e joint venture

Le società collegate e le joint venture sono comunemente al di fuori del gruppo contabile consolidato, ma possono essere incluse in Scope 1 o Scope 2 secondo l’approccio di misurazione GHG selezionato. UK SRS S2 richiede che le emissioni di Scope 1 e Scope 2 siano disaggregate tra il gruppo contabile consolidato e le altre partecipate escluse da tale gruppo, comprese società collegate, joint venture e società controllate non consolidate.

Se una partecipata non è inclusa in Scope 1 o Scope 2 secondo l’approccio selezionato, le sue emissioni possono comunque essere rilevanti in Scope 3, inclusa la Categoria 15 relativa agli investimenti per le attività appropriate. La classificazione deve seguire il metodo e i fatti, anziché una regola generale secondo cui “tutte le JV sono Scope 3”.

Partecipazioni di minoranza e attività gestite

La proprietà di minoranza non determina, di per sé, l’ambito GHG. I contratti di gestione, i diritti operativi, gli accordi a controllo congiunto e l’autorità effettiva possono influire sulla valutazione del controllo. Conservare il registro dei fatti giuridici e operativi insieme alla conclusione sul perimetro.

Ai fini della rendicontazione GHG, il trattamento di un’attività concessa in leasing dipende dall’approccio al perimetro organizzativo selezionato e dai fatti contrattuali e operativi. Un locatario può includere le emissioni di energia o combustibile derivanti da un’attività concessa in leasing in Scope 1 e Scope 2 quando l’attività rientra nel suo perimetro organizzativo. In caso contrario, le emissioni rilevanti possono rientrare nella Categoria 8 di Scope 3, attività concesse in leasing a monte. Per un locatore, le emissioni al di fuori del suo Scope 1 e Scope 2 possono rientrare nella Categoria 13, attività concesse in leasing a valle.

UK SRS S2 richiede all'entità di considerare l'intera catena del valore a monte e a valle e tutte le 15 categorie di Scope 3 del GHG Protocol, nonché di indicare quali categorie sono incluse. «Considerare» non significa avere il permesso di ignorare le categorie difficili. L'entità dovrebbe effettuare uno screening documentato e spiegare l'ambito della misurazione, le esclusioni, le stime e i confini delle categorie.

1. Mappare gli acquisti dell'entità che redige la rendicontazione, i beni strumentali, i combustibili e l'energia, la logistica, i rifiuti, i viaggi, gli spostamenti casa-lavoro, le attività prese in locazione, l'uso dei prodotti, il fine vita, i franchising e gli investimenti.

2. Considerare ciascuna delle 15 categorie e documentare la rilevanza, l'entità prevista, l'influenza, la concentrazione del rischio, la disponibilità dei dati e le sovrapposizioni.

3. Definire le entità, le controparti, i prodotti, le attività e i periodi inclusi in ciascuna categoria misurata.

4. Evitare il doppio conteggio all'interno dell'inventario dell'entità, riconoscendo al contempo che gli inventari della catena del valore di entità diverse possono legittimamente sovrapporsi.

5. Utilizzare informazioni ragionevoli e supportabili disponibili senza costi o sforzi eccessivi nel determinare l'ambito della catena del valore, come richiesto da UK SRS.

6. Indicare le categorie incluse e informazioni sufficienti sul metodo per comprendere le fonti delle emissioni di Scope 3.

7. Rivalutare dopo un evento significativo o un cambiamento nelle circostanze, inclusi cambiamenti rilevanti nella catena del valore, nel modello di business, nella struttura societaria o nell'esposizione climatica.

I cambiamenti del gruppo possono incidere in modi diversi sull'entità che redige la rendicontazione finanziaria, sul confine organizzativo GHG, sulle categorie di Scope 3, sul confine degli obiettivi e sui dati comparativi. Il team responsabile della rendicontazione non dovrebbe utilizzare una singola «rettifica M&A» senza identificare quale registrazione sta cambiando.

Una riconciliazione dei confini separa gli effetti del consolidamento, del metodo GHG, delle partecipate, delle locazioni, dello Scope 3 e del ricalcolo degli obiettivi quando il gruppo cambia.

Il gruppo include i negozi e la controllata di distribuzione nell'importo del gruppo contabile consolidato. Conclude di non avere il controllo operativo sulla JV logistica, pertanto la JV non è inclusa nell'Ambito 1 e nell'Ambito 2 del gruppo secondo tale approccio; le emissioni rilevanti sono valutate nella catena del valore. Due magazzini gestiti dal gruppo e sottoposti al suo controllo sull'energia sono inclusi nell'Ambito 1 e nell'Ambito 2, mentre un magazzino con servizi controllato dal locatore è valutato nella Categoria 8 utilizzando i dati del locatore e stime. Il memorandum documenta i contratti, l'analisi del controllo, le fonti dei dati e la disaggregazione.

La formulazione è credibile solo se l'entità dispone di una struttura completa del gruppo, di una decisione sul metodo, di un'analisi dei leasing, di un esame preliminare di Scope 3, di un registro delle modifiche M&A e di una riconciliazione con gli importi comunicati.

L'entità che redige la relazione non può essere riconciliata con il relativo bilancio.

L'approccio ai confini organizzativi dei GHG non è identificato oppure è stato modificato senza spiegazione.

Scope 1 e Scope 2 non sono disaggregati tra il gruppo contabile consolidato e le altre partecipate.

Le collegate e le joint venture sono classificate basandosi unicamente sulla percentuale di partecipazione.

Il trattamento dei contratti di leasing segue le classificazioni della contabilizzazione dei leasing secondo gli IFRS senza esaminare il controllo sui GHG e i fatti operativi.

Le emissioni del locatore o del locatario sono omesse perché le fatture delle utenze sono detenute dall'altra parte.

Lo screening di Scope 3 non copre tutte le 15 categorie o l'intera catena del valore.

Le acquisizioni e le dismissioni non sono riflesse coerentemente nell'inventario, nella catena del valore e negli obiettivi.

I confini degli obiettivi e quelli dell'inventario differiscono senza una riconciliazione.

La riesposizione dei dati comparativi, gli aggiornamenti delle stime e il ricalcolo della baseline degli obiettivi sono riuniti insieme.