UKSRS S2 Metriche e obiettivi climatici: metriche intersettoriali, GHG, esposizione ai rischi, opportunità, impiego di capitale, prezzi del carbonio, remunerazione, metriche settoriali e obiettivi.

Guida educativa per professionisti. Non costituisce consulenza legale o in materia di assurance. Verificare il testo aggiornato degli UK SRS, le norme di rendicontazione applicabili e i fatti specifici dell’entità prima di agire.

L’obiettivo delle informative su metriche e obiettivi è consentire agli utilizzatori di comprendere la performance in relazione ai rischi e alle opportunità correlati al clima, inclusi i progressi verso gli obiettivi fissati dall’entità e gli obiettivi imposti da leggi o regolamenti. UK SRS S2 combina pertanto una base comune intersettoriale con informazioni adattate ai settori dell’entità e alla sua strategia e ai suoi obiettivi.

Il primo livello è costituito dalle sette categorie intersettoriali del paragrafo 29. Il secondo consiste nelle metriche basate sul settore associate a particolari modelli di business, attività o caratteristiche comuni del settore. Il terzo comprende le metriche utilizzate per fissare e monitorare gli obiettivi correlati al clima, incluse, ove necessario, le misure sviluppate dall’entità. UK SRS S1 fornisce i requisiti generali per definizioni, metodi, fonti, metriche sviluppate dall’entità, stime, dati comparativi e modifiche.

Figura 3. UK SRS S2 combina categorie intersettoriali, metriche basate sul settore e misure degli obiettivi specifiche dell’entità all’interno di un unico sistema controllato di performance climatica.

L'entità comunica le emissioni lorde assolute di Scope 1, Scope 2 e Scope 3. La base di misurazione normale è il Greenhouse Gas Protocol Corporate Standard, salvo che un'autorità giurisdizionale o una borsa di quotazione richieda un altro metodo per l'entità nel suo complesso o per una sua parte. L'informativa illustra l'approccio di misurazione, gli input e le assunzioni, il motivo per cui sono stati scelti e le modifiche apportate durante il periodo.

Le emissioni di Scope 1 e Scope 2 sono disaggregate tra il gruppo contabile consolidato e le altre partecipate al di fuori di tale gruppo. Scope 2 include il dato basato sulla localizzazione e le informazioni sugli strumenti contrattuali necessarie agli utilizzatori per comprendere le emissioni. Scope 3 include le categorie previste dal GHG Protocol Scope 3 Standard e, per la gestione patrimoniale, l'attività bancaria commerciale o l'assicurazione, le informazioni specificate sulle emissioni finanziate, soggette al testo del Regno Unito e alle esenzioni applicabili.

Le disposizioni del Regno Unito su Scope 3 e sul metodo del primo anno

UK SRS S2 include una disposizione a livello di standard al paragrafo C4, in base alla quale un'entità che applica lo Standard non è tenuta a comunicare le emissioni di Scope 3, comprese le informazioni specificate sulle emissioni finanziate. Il paragrafo C3 prevede una disposizione per il primo anno per un'entità che ha utilizzato un altro metodo di misurazione dei GHG nel periodo immediatamente precedente. L'utilizzo di C3 o C4 è comunicato insieme alla dichiarazione di conformità e può essere riportato nelle informazioni comparative come descritto in C5.

Le categorie relative a importi e percentuali non possono essere prodotte in modo affidabile finché l'entità non definisce la popolazione rispetto alla quale viene calcolata la percentuale. A seconda dell'attività, il denominatore potrebbe essere costituito da attività, attività che generano ricavi, esposizioni finanziarie, capacità produttiva o un'altra popolazione utile ai fini decisionali. La base scelta deve collegarsi al rischio o all'opportunità, essere chiaramente etichettata, evitare il doppio conteggio ed essere riconciliabile con dati finanziari o operativi soggetti a controllo.

“Vulnerabile” e “allineato” non sono etichette autoapplicative. L'entità dovrebbe documentare i criteri, l'orizzonte temporale, lo scenario o le evidenze utilizzati, il trattamento dell'esposizione parziale, le soglie, l'aggregazione, le modifiche e l'incertezza. Una tassonomia o una classificazione interna può essere utile, ma l'informativa non dovrebbe implicare un'approvazione ufficiale o un'equivalenza, a meno che tale status non sia supportato.

Il paragrafo 32 richiede metriche basate sul settore associate a modelli di business, attività o caratteristiche comuni che caratterizzano la partecipazione a un settore. Nel testo del Regno Unito, l’entità può fare riferimento alle metriche contenute nelle Industry-based Guidance on Implementing IFRS S2 e considerarne l’applicabilità. Ciò è diverso dall’affermare che le informazioni sul settore siano di per sé facoltative.

L’entità può utilizzare le indicazioni come punto di partenza strutturato, adattare una metrica ove necessario, utilizzare un’altra fonte pertinente o sviluppare una metrica specifica dell’entità, a condizione che le informazioni finali soddisfino i requisiti degli UK SRS. Il team dovrebbe conservare una registrazione del settore e della selezione delle fonti che mostri i modelli di business valutati, le indicazioni considerate, le metriche selezionate o adattate, il giudizio sulla rilevanza e la revisione. Le modifiche proposte alle indicazioni di settore dell’IFRS S2 dovrebbero essere trattate come proposte fino alla loro finalizzazione e incorporazione nel pertinente quadro di riferimento delle fonti del Regno Unito.

Quando l’entità sviluppa una metrica, il paragrafo 50 di UK SRS S1 richiede di indicarne la definizione, se è assoluta, relativa o qualitativa, se è stata convalidata da una terza parte, il metodo utilizzato per calcolarla, gli input e le limitazioni, nonché le assunzioni significative. Se una metrica modifica una metrica tratta da una fonte esterna, l’entità spiega la fonte e in che modo la propria versione differisce.

Figura 4. Ogni metrica climatica intersettoriale, basata sul settore e sviluppata dall’entità dovrebbe essere sottoposta agli stessi controlli relativi a definizione, perimetro, metodo, evidenze, revisione e comparabilità.

Per ciascun obiettivo relativo al clima, l’entità indica la metrica utilizzata, l’obiettivo, l’ambito all’interno dell’entità, il periodo dell’obiettivo, il periodo di riferimento, le tappe intermedie e gli obiettivi intermedi, se un obiettivo quantitativo è assoluto o basato sull’intensità, e in che modo l’ultimo accordo internazionale sul clima e i relativi impegni giurisdizionali hanno orientato l’obiettivo. L’entità spiega inoltre la convalida, i processi di revisione, le metriche dei progressi, le revisioni e le tendenze dei risultati.

Per un obiettivo relativo ai GHG, le informazioni aggiuntive identificano i gas e gli ambiti emissivi coperti, se l’obiettivo è lordo o netto, se è stato utilizzato un approccio di decarbonizzazione settoriale e l’uso previsto dei crediti di carbonio. Un obiettivo netto non sostituisce l’obiettivo lordo. Le informazioni sui crediti di carbonio dovrebbero rendere comprensibili il ricorso a tali crediti, il meccanismo, il tipo e le considerazioni relative all’integrità.

UK SRS S2 C1 elimina la necessità di presentare informazioni comparative nel primo periodo di rendicontazione annuale di applicazione dello Standard. Successivamente, si applicano i requisiti relativi ai dati comparativi di UK SRS S1. Quando una metrica è stimata, ridefinita o sostituita, oppure viene introdotta una nuova metrica, l'entità valuta i requisiti comparativi pertinenti, la fattibilità pratica, la spiegazione e l'effetto sulle informazioni relative all'andamento.

Un registro delle modifiche alle metriche dovrebbe rilevare i cambiamenti nell'entità che redige la rendicontazione, nel perimetro di misurazione, nel metodo, nei fattori, nelle assunzioni, nei sistemi di origine, nel denominatore, nella copertura della stima, nella base dell'obiettivo e nei criteri di classificazione. L'entità dovrebbe distinguere una modifica della stima da un errore di un periodo precedente e non dovrebbe descrivere una modifica del metodo come un miglioramento della performance.

1. Mappare i requisiti. Creare un inventario a livello di paragrafo delle sette categorie intersettoriali, delle metriche settoriali applicabili e delle informazioni sugli obiettivi.

2. Assegnare le finalità delle metriche. Collegare ciascuna metrica a un rischio climatico, a un'opportunità, a una decisione strategica, a un obiettivo o a un effetto finanziario.

3. Definire perimetri e denominatori. Riconciliare l'entità che redige la rendicontazione, le entità partecipate, la catena del valore, gli asset, le attività e gli orizzonti temporali.

4. Costruire metodi e tracciabilità dei dati. Documentare fonti, formule, fattori, assunzioni, stime, trasformazioni ed evidenze.

5. Selezionare le informazioni settoriali. Valutare i settori applicabili e le indicazioni settoriali opzionali di IFRS S2, le alternative e le esigenze specifiche dell'entità.

6. Controllare gli obiettivi. Fissare la metrica dell'obiettivo, la baseline, l'ambito, i traguardi, l'approvazione da parte della governance e il metodo di misurazione dei progressi.

7. Riconciliare con la finanza e le attività operative. Collegare l'impiego del capitale, gli insiemi di asset, la remunerazione e le altre metriche ai sistemi sottoposti a controllo e ai bilanci, ove pertinente.

8. Applicare il riesame e il controllo delle modifiche. Effettuare ricalcoli, riesami analitici, verifiche delle fonti, valutazioni dei dati comparativi e approvazioni.

9. Redigere informative collegate. Presentare le metriche con metodi, limitazioni, modifiche, performance rispetto agli obiettivi e collegamenti alla strategia, agli effetti finanziari e alla resilienza.

Il gruppo crea un insieme di asset riconciliato con i registri delle immobilizzazioni e dei contratti di locazione, quindi classifica l'esposizione fisica utilizzando criteri relativi all'ubicazione, al pericolo e alla vulnerabilità. Definisce l'esposizione alla transizione per gli edifici soggetti a vincoli di prestazione energetica e di riqualificazione. L'allineamento alle opportunità è limitato agli asset che soddisfano criteri approvati, anziché a tutti gli immobili interessati da un'iniziativa di sostenibilità. L'impiego del capitale è riconciliato con le spese in conto capitale approvate e con i codici dei progetti. La metrica retributiva è collegata al risultato riconosciuto del bonus annuale e all'esatta componente climatica.

Il gruppo comunica le emissioni di Scope 1 e di Scope 2 basate sulla localizzazione, spiega gli accordi contrattuali relativi alle energie rinnovabili e utilizza la disposizione UK Scope 3, mantenendo al contempo una roadmap interna. Il suo obiettivo di intensità energetica identifica il perimetro immobiliare, l'anno base, il denominatore, il traguardo intermedio e la performance effettiva. L'acquisizione di un edificio comporta una valutazione della baseline e dei dati comparativi, anziché una rideterminazione automatica della base.

Rendicontare le emissioni omettendo le altre categorie trasversali senza una valutazione.

Utilizzare una percentuale di attività o di attività patrimoniali senza definire e riconciliare il denominatore.

Definire un’attività “allineata” a un’opportunità perché dispone di un’etichetta di sostenibilità o di un’iniziativa pianificata.

Utilizzare le indicazioni specifiche di settore come se ogni metrica fosse automaticamente applicabile, oppure ignorare le informazioni basate sul settore perché le indicazioni sono facoltative nel testo del Regno Unito.

Rendicontare Scope 2 solo sulla base del mercato e omettere l’importo richiesto basato sulla localizzazione.

Applicare la disposizione relativa a Scope 3 senza comunicarne l’utilizzo insieme alla dichiarazione di conformità.

Modificare i fattori GHG, il perimetro organizzativo o la baseline dell’obiettivo senza controlli sulle modifiche e sui dati comparativi.

Pubblicare prezzi interni del carbonio che non sono effettivamente utilizzati nelle decisioni, oppure combinare più prezzi senza spiegarne l’utilizzo.

Descrivere la remunerazione come legata al clima senza riconciliare con la remunerazione riconosciuta e con i risultati di performance approvati.

Nascondere il mancato raggiungimento di un obiettivo intermedio dietro un linguaggio di ambizione a lungo termine.