Short answer
The answer, before the reasoning
Un rapporto climatico completo UK SRS S2 non è una pubblicazione autonoma sulla sostenibilità. UK SRS S1 richiede che le informative siano parte delle relazioni finanziarie di carattere generale dell'entità, che siano emesse contemporaneamente e per lo stesso periodo dei relativi bilanci.
Le informazioni possono essere collocate nella Relazione strategica o in un'altra parte consentita del pacchetto di rendicontazione annuale e possono essere incorporate mediante un rinvio incrociato preciso solo quando sono soddisfatte le condizioni di S1. Una dichiarazione esplicita e senza riserve di conformità a UK SRS è disponibile solo dopo che l'entità ha verificato ogni requisito applicabile di S2 e le basi di S1 relative al clima, ha indicato le eventuali esenzioni UK utilizzate e ha verificato eventuali norme prevalenti del Companies Act, della FCA o di altro organo di regolamentazione. Una dichiarazione separata di conformità a IFRS S2 richiede una seconda verifica, standard per standard; non è automatica.
Blocco grafico
Elemento visivo funzionale creato per la London Reporting Academy. L'elemento visivo ha finalità educative e dovrebbe essere letto insieme all'articolo.
Perché questa domanda è importante
La sede, le tempistiche e la formulazione della dichiarazione non sono dettagli editoriali aggiunti dopo il completamento dell'analisi climatica. Determinano se le informazioni fanno parte dell'insieme completo delle informative UK SRS, se un rinvio incrociato è valido, se il consiglio di amministrazione ha assunto la responsabilità del materiale incorporato e se una dichiarazione di conformità è sostenibile.
Un rapporto climatico tecnicamente solido può comunque non rispettare la base di rendicontazione prevista se viene pubblicato mesi dopo i bilanci, se informazioni essenziali si trovano dietro un collegamento generico a un sito web, se viene utilizzata un'esenzione senza che sia identificata insieme alla dichiarazione o se la formulazione UK SRS e quella IFRS sono trattate come intercambiabili. Questi errori incidono sull'utilizzabilità per gli investitori, sulla posizione giuridica, sulla preparazione all'assurance e sulla credibilità della relazione annuale.
In pratica
Orientamento rapido
| Domanda | Risposta operativa |
|---|---|
| Dove devono essere collocate le informazioni UK SRS? | Nelle relazioni finanziarie di carattere generale dell'entità. Fatte salve la legge e la regolamentazione applicabili, la Relazione strategica può essere una sede appropriata. |
| È possibile utilizzare un rapporto climatico separato? | Può supportare l'architettura di rendicontazione, ma il materiale richiesto può essere incorporato solo mediante un rinvio incrociato che soddisfi UK SRS S1 B45-B47. |
| La pubblicazione può essere rinviata? | UK SRS S1 richiede la pubblicazione contemporaneamente ai relativi bilanci e per lo stesso periodo di riferimento. L'esenzione dalla pubblicazione differita nel primo anno prevista da IFRS S1 è stata rimossa da UK SRS S1. |
| Un soggetto che rendiconta esclusivamente il clima può dichiarare la conformità a S1? | No. L'utilizzo di UK SRS S1 E3 impedisce di dichiarare la conformità a S1. |
| Tale soggetto può dichiarare la conformità a S2? | Potenzialmente sì, se sono soddisfatti tutti i requisiti applicabili di S2 e i requisiti di S1 relativi al clima e se l'utilizzo di E3 e di qualsiasi esenzione S2 è indicato insieme alla dichiarazione relativa a S2. |
| Una dichiarazione di conformità a UK SRS S2 stabilisce anche la conformità a IFRS S2? | No. L'entità deve verificare separatamente IFRS S1 e IFRS S2, comprese le differenze nelle esenzioni e nei requisiti delle linee guida settoriali. |
L'architettura della rendicontazione in cinque livelli
1. UK SRS S2 importa le fondamenta relative al clima di UK SRS S1
Il paragrafo C2 di UK SRS S2 richiede che S2 e S1 siano applicati contemporaneamente nella misura in cui i requisiti di S1 riguardano rischi e opportunità relativi al clima. S2 fornisce i requisiti specifici relativi al clima in materia di governance, strategia, gestione del rischio, metriche e obiettivi. S1 fornisce le fondamenta della rendicontazione: materialità, entità che redige la rendicontazione, informazioni connesse, ubicazione, tempistica, informazioni comparative, giudizi, incertezza di misurazione, condizioni per il rinvio e dichiarazioni di conformità.
Una matrice delle informative dovrebbe pertanto includere una colonna relativa alle fondamenta di S1 per ogni riga di S2. Trattare S2 come una lista di controllo autonoma è una ragione comune per cui vengono omessi i controlli relativi a ubicazione, tempistica e dichiarazioni.
2. Le informazioni richieste fanno parte delle relazioni finanziarie per finalità di carattere generale
Il paragrafo 60 di UK SRS S1 richiede che le informative previste dagli UK Sustainability Reporting Standards siano fornite come parte delle relazioni finanziarie per finalità di carattere generale. Il paragrafo 61 consente l'inserimento in ubicazioni diverse all'interno di tali relazioni, nel rispetto della normativa applicabile. Riconosce specificamente la relazione sulla gestione o una relazione analoga, inclusa una Strategic Report, come possibile ubicazione quando essa fa parte delle relazioni finanziarie per finalità di carattere generale.
Il paragrafo 62 consente che le informazioni UK SRS siano collocate nella stessa ubicazione delle informazioni predisposte per un altro requisito. Ciò è utile per integrare S2 con il NFSIS, l'attuale rendicontazione allineata al TCFD, il SECR o future regole della FCA. La condizione è che le informative UK SRS restino chiaramente identificabili e non siano oscurate da materiale aggiuntivo.
Per i soggetti che rendicontano volontariamente, l'ubicazione corretta dipende dall'architettura di rendicontazione dell'entità e dalla normativa applicabile. Per un emittente che in seguito diventi soggetto alle regole definitive della FCA, sarà determinante la regola della FCA relativa all'ubicazione. CP26/5 propone che le informative relative al clima e le eventuali spiegazioni relative allo Scope 3 compaiano nella relazione finanziaria annuale, senza prescrivere una sezione specifica.
3. La tempistica è simultanea, non semplicemente annuale
Il paragrafo 64 di UK SRS S1 richiede che le informative finanziarie relative alla sostenibilità siano comunicate contemporaneamente ai relativi bilanci e riguardino lo stesso periodo di riferimento. Una società con chiusura dell'esercizio a dicembre non può sostenere una dichiarazione completa di conformità a UK SRS pubblicando i bilanci a marzo e le informative rilevanti di S2 in una relazione separata sul clima a giugno.
Lo standard britannico non conserva deliberatamente l'esenzione del primo anno prevista da IFRS S1, che consentiva la pubblicazione differita. La conseguenza operativa è chiara: i processi relativi al clima, i calcoli, l'analisi degli scenari, la revisione da parte della funzione finanziaria e l'approvazione del consiglio di amministrazione devono essere pianificati a ritroso a partire dalla data di autorizzazione della relazione annuale.
La rendicontazione contemporanea modifica anche il trattamento delle informazioni tardive. I team di rendicontazione necessitano di una politica controllata per il termine ultimo, di processi per gli eventi e le informazioni ricevuti prima dell'autorizzazione e di un allineamento con la chiusura del bilancio e le procedure relative agli eventi successivi.
4. Il rinvio è un'incorporazione controllata, non un semplice rimando
Il paragrafo 63 di UK SRS S1 consente di includere le informazioni richieste mediante rinvio, ma i paragrafi B45-B47 stabiliscono condizioni sostanziali.
Un rimando a materiale informativo facoltativo è diverso. Può essere utile ai lettori, ma non rende i contenuti esterni parte dell'insieme completo delle informative UK SRS.
5. La dichiarazione di conformità è il punto conclusivo del processo di controllo
Il paragrafo 72 di UK SRS S1 consente una dichiarazione esplicita e senza riserve solo quando le informative finanziarie relative alla sostenibilità sono conformi a tutti i requisiti applicabili di UK SRS. La dichiarazione è pertanto una conclusione supportata dalla matrice delle informative, dal registro delle esenzioni, dalle evidenze delle fonti, dal registro delle questioni irrisolte, dal test sui rinvii e dal processo di approvazione.
Il termine 'allineato a' può descrivere una base fondata su un utilizzo selezionato, ma non dovrebbe essere usato per implicare la piena conformità. Analogamente, una relazione non dovrebbe evitare la decisione precisa sulla dichiarazione utilizzando espressioni come 'predisposta in ampia conformità con UK SRS' senza spiegare la base della rendicontazione.
In pratica
| Test sul rinvio | Ciò che l'entità deve stabilire | Evidenze da conservare |
|---|---|---|
| Stessi termini e stessa tempistica | La relazione richiamata è disponibile agli utenti alle stesse condizioni e contemporaneamente alle informative UK SRS. | Piano di pubblicazione, verifica dell'accesso, URL finali o identificativi dei documenti, registrazioni temporali della pubblicazione. |
| Comprensibilità | Il rinvio non rende l'insieme completo delle informative meno comprensibile. | Mappa delle informative, revisione del percorso del lettore, verifica delle duplicazioni e della frammentazione. |
| Qualità completa UK SRS | Le informazioni incorporate restano pertinenti, rappresentate fedelmente, comparabili, verificabili, tempestive e comprensibili. | Registro della revisione tecnica e registro delle evidenze. |
| Responsabilità | L'organo o le persone che autorizzano i rendiconti finanziari a uso generale assumono la medesima responsabilità per le informazioni incorporate. | Documento di approvazione del consiglio o del comitato e registro dell'autorizzazione. |
| Identificazione precisa | Il rapporto e la sua ubicazione esatta sono identificati, con una spiegazione delle modalità di accesso. | Pagina, sezione, nota, tabella o riferimento digitale stabile - non un link alla homepage. |
Come le deroghe del Regno Unito incidono sulla formulazione delle dichiarazioni
Tre disposizioni sono centrali per l'analisi delle dichiarazioni contenute in un rapporto sul clima.
Il paragrafo 73A di UK SRS S1 fornisce questa logica per le dichiarazioni. Il paragrafo 73B e il paragrafo C6 di S2 assoggettano quindi gli standard alle norme del Companies Act, della FCA e ad altre norme regolamentari del Regno Unito nei casi in cui tali autorità impongano l'applicazione degli UK SRS. Una deroga per un utente volontario può pertanto essere limitata, soggetta a un termine o subordinata a condizioni da una norma futura.
L'attuale proposta CP26/5 della FCA illustra tale sovrapposizione normativa. Essa propone una deroga transitoria di un anno per lo Scope 3 per gli emittenti quotati interessati, seguita dalla rendicontazione dello Scope 3 secondo il principio comply-or-explain. L'interazione finale tra un «explain» e la dichiarazione di conformità a livello di standard resta una questione di competenza della dichiarazione di policy finale della FCA. La stessa CP26/5 rileva che un emittente che scelga di fornire una spiegazione potrebbe non essere in grado di dichiarare la conformità agli UK SRS.
In pratica
| Deroga o disposizione | Cosa consente | Effetto su una dichiarazione relativa a UK SRS S1 — Effetto su una dichiarazione relativa a UK SRS S2 — Informativa richiesta |
|---|---|---|
| UK SRS S1 E3 - rendicontazione limitata al clima | L'entità rendiconta esclusivamente i rischi e le opportunità correlati al clima, anziché tutte le questioni correlate alla sostenibilità. | Non è possibile dichiarare la conformità a S1. — Di per sé non impedisce la conformità a S2. — L'utilizzo di E3 deve essere indicato insieme alla dichiarazione relativa a S2. |
| UK SRS S2 C3 - metodo alternativo per i GHG | Nel primo periodo annuale S2, l'entità può continuare a utilizzare un metodo diverso dal Protocollo GHG utilizzato nel periodo immediatamente precedente. | Non applicabile come questione distinta relativa a una dichiarazione su S1. — Di per sé non impedisce la conformità a S2. — L'utilizzo di C3 deve essere indicato insieme alla dichiarazione relativa a S2. |
| UK SRS S2 C4 - esonero dallo Scope 3 | L’entità non è tenuta a divulgare le emissioni di Scope 3, comprese le informazioni specificate sulle emissioni finanziate. Per l’uso volontario, il testo del Regno Unito non impone un limite temporale fisso. | Non applicabile come questione separata relativa alla dichiarazione S1. — Non impedisce di per sé la conformità a S2. — L’uso di C4 deve essere divulgato insieme alla dichiarazione S2. |
Una sequenza decisionale per la conformità
Definire la base della rendicontazione. Stabilire se l’entità sta rendicontando volontariamente, in base a un obbligo vigente ai sensi del Companies Act, in base alle attuali regole TCFD della FCA, oppure in preparazione alle proposte regole di quotazione UK SRS. Evitare di mescolare un obbligo vigente con una proposta futura.
Individuare l’insieme completo dei requisiti. Includere UK SRS S2 e ogni requisito S1 rilevante per il clima, non solo i paragrafi 5-37 di S2.
Applicare la rilevanza. Registrare perché l’informazione è rilevante o non rilevante per gli utilizzatori primari. La rilevanza non trasforma una lacuna di rendicontazione nota in conformità.
Verificare ubicazione e tempistica. Confermare che l’insieme delle informazioni divulgate sia incluso nei rendiconti finanziari a uso generale, riguardi lo stesso periodo e sarà disponibile nello stesso momento dei bilanci.
Verificare ogni riferimento incrociato. Applicare B45-B47 a contenuti precisi, non a interi siti web o documenti pubblicati successivamente.
Registrare agevolazioni ed esenzioni. Separare E3, C3 e C4 dalle esenzioni dovute a divieti di legge e alla sensibilità commerciale ai sensi del paragrafo 73 di S1.
Valutare gli elementi aggiuntivi locali. Verificare le condizioni del Companies Act, l’attuale FCA Handbook e qualsiasi regola definitiva applicabile all’entità.
Risolvere le lacune nelle dichiarazioni. Classificare ogni elemento aperto come requisito mancante, elemento non rilevante, agevolazione consentita, esenzione legittima, stima o giudizio non risolto.
Approvare la formulazione esatta. Le funzioni legale, finanziaria e di sostenibilità, nonché l’organo autorizzante, dovrebbero riesaminare la formulazione nel contesto della relazione annuale completa.
Conservare la base. Conservare la matrice delle informazioni divulgate firmata, il memorandum sulla dichiarazione, la dichiarazione delle agevolazioni e il registro dei riferimenti incrociati insieme alle evidenze della rendicontazione.
Dichiarazioni congiunte UK SRS e IFRS
UK SRS S2 si basa strettamente su IFRS S2, ma una dichiarazione secondo il Regno Unito non stabilisce automaticamente una dichiarazione secondo gli IFRS. Una dichiarazione congiunta dovrebbe essere verificata in entrambe le direzioni.
Un memorandum solido sulla dichiarazione congiunta elenca ciascuna modifica del Regno Unito, registra se l’entità ha comunque soddisfatto il requisito IFRS corrispondente e conferma lo stato di ciascuna agevolazione transitoria per il periodo di rendicontazione.
In pratica
| Area | Posizione UK SRS | Posizione IFRS da verificare — Rischio relativo alla dichiarazione congiunta |
|---|---|---|
| Requisiti generali | I requisiti S1 relativi al clima si applicano insieme a S2. | I requisiti IFRS S1 si applicano insieme a IFRS S2. — Le differenze nelle modifiche a S1 possono cambiare l’insieme completo dei requisiti. |
| Orientamenti specifici per settore | UK SRS rende facoltativo il riferimento agli specifici orientamenti IFRS per settore, pur continuando a richiedere metriche basate sul settore. | IFRS S1/S2 impongono all’entità di fare riferimento agli orientamenti SASB/per settore applicabili e di considerarli. — Un processo del Regno Unito che non abbia svolto la considerazione richiesta dagli IFRS potrebbe non essere sufficiente per una dichiarazione IFRS. |
| Esonero limitato al clima | Gli utilizzatori volontari del Regno Unito possono utilizzare E3 senza un limite temporale fisso, ma non possono dichiarare la conformità a S1. | L’agevolazione transitoria di IFRS S1 che dà priorità al clima è limitata al primo periodo di rendicontazione annuale. — La prosecuzione della rendicontazione limitata al clima nel Regno Unito dopo il periodo transitorio IFRS non può sostenere una dichiarazione di conformità a IFRS S1. |
| Agevolazione per Scope 3 | Gli utilizzatori volontari del Regno Unito possono utilizzare C4 senza un limite temporale a livello di standard, nel rispetto delle norme locali. | L'agevolazione transitoria di IFRS S2 è limitata nel tempo. — L'omissione continuata può supportare UK S2, ma non IFRS S2. |
| Data di entrata in vigore | UK SRS non contiene una data di entrata in vigore autonoma; un'autorità incaricata di renderlo obbligatorio la stabilisce. | IFRS S1/S2 prevedono disposizioni sulla data di entrata in vigore. — Il periodo di rendicontazione e l'analisi delle disposizioni transitorie possono differire. |
| Formulazione relativa alla conformità | UK SRS S1 72-73B disciplinano l'attestazione del Regno Unito. | I paragrafi sulla conformità di IFRS S1 disciplinano l'attestazione IFRS. — Una frase non dovrebbe fondere due conclusioni separate. |
Schemi illustrativi di formulazione delle attestazioni
La formulazione seguente è illustrativa e deve essere adattata ai fatti dell'entità, alle norme applicabili e alla matrice completa delle informazioni da fornire.
Schema A - attestazione completa UK SRS S2 che utilizza le agevolazioni relative esclusivamente al clima e a Scope 3
Questo schema è praticabile solo se ogni requisito S2 residuo e ogni requisito S1 relativo al clima sono soddisfatti e nessuna norma locale applicabile elimina o limita l'agevolazione.
Schema B - base di utilizzo selettivo senza un'attestazione di conformità
Ciò è più trasparente di una dichiarazione vaga di 'allineamento' quando l'insieme delle informazioni da fornire è incompleto.
Schema C - attestazione duplice
Questo schema richiede un'analisi IFRS documentata separatamente. Non dovrebbe essere utilizzato semplicemente perché il contenuto delle informazioni da fornire appare simile.
Problema di pubblicazione ipotetico
Un gruppo quotato, il cui esercizio chiude il 31 dicembre, prevede di autorizzare la propria relazione finanziaria annuale il 20 marzo. Il proprio inventario di Scope 1 e Scope 2, il registro dei rischi e le informazioni da fornire sulla governance saranno completi entro tale data, ma la relazione sull'analisi degli scenari e la metodologia dettagliata relativa alla catena del valore saranno pubblicate sul sito web il 30 giugno. La relazione di marzo contiene un link generale alla pagina web sulla sostenibilità e propone di dichiarare che il gruppo è conforme a UK SRS S2.
Il link generale non soddisfa B45-B47: il materiale non è disponibile contemporaneamente, la posizione non è precisa e l'organo autorizzante non ha approvato le informazioni di giugno come parte dell'insieme completo. Il gruppo deve portare il contenuto rilevante ai fini delle decisioni nella documentazione di rendicontazione di marzo, utilizzare un rinvio incrociato valido e disponibile oppure modificare la base di rendicontazione e la formulazione dell'attestazione. Un piano di sviluppo dei dati non trasforma un requisito mancante in un'agevolazione.
Nella pratica
Errori comuni e correzioni
| Errore | Perché è rischioso | Correzione |
|---|---|---|
| Pubblicare una relazione sulla sostenibilità successiva e definirla simultanea | La pubblicazione annuale viene confusa con la pubblicazione nello stesso momento. | Integrare il calendario S2 nel calendario di chiusura e autorizzazione dei dati finanziari. |
| Fare un rinvio incrociato a una homepage | Gli utenti non possono individuare le informazioni esatte incorporate e il link potrebbe cambiare. | Indicare il report e la pagina, la sezione, la nota o l’ancora digitale stabile esatti. |
| Trattare ogni rinvio incrociato come una riduzione della responsabilità | Si presume che i contenuti incorporati rientrino al di fuori della titolarità del consiglio. | Applicare gli stessi controlli di autorizzazione e sulle evidenze previsti per le informazioni incluse direttamente. |
| Dichiarare UK SRS S1 utilizzando E3 | L’agevolazione limitata al clima è considerata un percorso completo per S1. | Dichiarare che la conformità a S1 non è asserita; valutare S2 separatamente. |
| Omettere l’informativa sull’agevolazione dalla pagina della dichiarazione | L’utilizzo dell’agevolazione è descritto in una parte approfondita della nota metodologica. | Dare informativa sull’utilizzo di E3/C3/C4 insieme alla dichiarazione di conformità a S2. |
| Presumere che una dichiarazione UK sia una dichiarazione IFRS | Un elevato allineamento viene scambiato per identità. | Completare una matrice delle dichiarazioni duali e verificare le agevolazioni IFRS a tempo limitato. |
| Redigere la dichiarazione prima che la matrice dell’informativa sia chiusa | La formulazione della dichiarazione diventa un obiettivo anziché una conclusione. | Approvarla solo dopo l’approvazione tecnica, legale e di governance. |
| Presentare CP26/5 come normativa vigente | Le regole proposte sono inserite nella formulazione relativa alla base di preparazione dell'esercizio corrente. | Indicare la consultazione come una proposta e mantenere separate le regole FCA vigenti. |
Stato di preparazione
Lista di controllo per l'approvazione
- La base di rendicontazione identifica l'uso volontario degli UK SRS e ogni obbligo legale o regolamentare vigente.
- UK SRS S2 e tutti i requisiti relativi al clima di UK SRS S1 sono inclusi nella matrice delle informative.
- L'entità che redige la rendicontazione e il periodo corrispondono al bilancio correlato.
- Le informative richieste sono incluse nelle relazioni finanziarie a uso generale e disponibili contemporaneamente.
- Ogni riferimento incrociato supera B45-B47 e identifica una posizione precisa.
- Le informazioni relative agli UK SRS sono chiaramente identificabili quando sono combinate con NFSIS, SECR, TCFD o altra rendicontazione.
- Le conclusioni sulla rilevanza, i giudizi significativi e l'incertezza nelle stime sono documentati.
- L'uso di E3, C3 e C4 è registrato separatamente e indicato insieme alla dichiarazione.
- Sono stati verificati la legislazione societaria, le disposizioni FCA vigenti e gli altri requisiti locali.
- La formulazione proposta distingue le dichiarazioni relative a UK SRS S1, UK SRS S2, IFRS S1 e IFRS S2.
- Le funzioni legale, finanziaria, di sostenibilità e di controllo interno, nonché l'organo autorizzante, hanno esaminato il testo finale.
- Il memorandum conservato relativo alla dichiarazione è coerente con la relazione pubblicata.
Nella pratica
Norme e requisiti correlati
| Fonte | Relazione |
|---|---|
| UK SRS S1 paragrafi 60-64 | Diretto: ubicazione e informativa simultanea. |
| UK SRS S1 paragrafi 72-73B | Diretto: dichiarazione esplicita e senza riserve, esenzioni e integrazione delle norme locali. |
| UK SRS S1 paragrafi B45-B47 | Diretto: incorporazione mediante riferimento incrociato. |
| UK SRS S1 Appendice E e UK SRS S2 Appendice C | Diretto: disposizioni limitate al clima, sui metodi relativi ai GHG e sull'Ambito 3. |
| UK SRS S2 paragrafo C2 | Diretto: applicazione simultanea dei requisiti di S1 relativi al clima. |
| Companies Act 2006 e FCA Handbook | Integrazione normativa: può determinare l'ubicazione, la disponibilità delle esenzioni e le dichiarazioni richieste. |
| IFRS S1 e IFRS S2 | Confronto: condizioni separate per una dichiarazione duplice. |
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