UK SRS S2 Preparazione all'assurance, scenari GHG, effetti finanziari e controlli

La preparazione all'assurance inizia definendo l'incarico.

UK SRS S2 specifica requisiti di informativa. Non afferma che ogni undertaking che applica lo standard debba ottenere un’assurance indipendente. La modalità di rendicontazione può modificare la risposta: un’autorità di regolamentazione può successivamente imporre o introdurre gradualmente l’assurance, un finanziatore può richiederla contrattualmente oppure un gruppo multinazionale può essere soggetto ad assurance altrove.

L’attuale orientamento della politica del Regno Unito include l’infrastruttura di mercato anziché un obbligo universale di relazione. Il Governo ha deciso di portare avanti un regime volontario di supervisione e registrazione dei prestatori, e la FRC ha emanato l’ISSA (UK) 5000 per l’uso volontario. La FCA CP26/5 proponeva trasparenza riguardo all’ottenimento dell’assurance; in quella fase non proponeva l’assurance obbligatoria.

La preparazione all’assurance inizia con cinque decisioni: le informazioni sulla sostenibilità che costituiscono l’oggetto, i criteri applicabili, il perimetro e il periodo di rendicontazione, il livello o la forma di assurance previsti e le responsabilità della direzione e del professionista. Una richiesta vaga di “sottoporre ad assurance la relazione sul clima” può celare perimetri incompatibili e un oggetto non preparato.

Un incarico articolato per fasi può essere sensato. Un undertaking può iniziare con determinate emissioni di GHG e la relativa metodologia, per poi estendersi agli obiettivi o ad altri indicatori. Tale scelta dovrebbe essere trasparente: un oggetto limitato non equivale all’assurance sull’informativa completa prevista da UK SRS S2.

Per le informazioni sui GHG, la catena delle evidenze dovrebbe iniziare dall'entità e dalla popolazione delle fonti, non dal calcolo finale. Riconciliare le entità giuridiche, gli impianti, i contatori, i conti del combustibile, le apparecchiature contenenti refrigeranti, i veicoli, i fornitori e le categorie di Scope 3. Bloccare le versioni dei fattori e del GWP, le unità, le stime, le decisioni di consolidamento e la disaggregazione tra gruppo e altre partecipate.

Le emissioni di Scope 3 e quelle finanziate richiedono registrazioni della qualità dei dati a livello di categoria o di portafoglio. Mostrare la copertura dei dati primari, i metodi di stima, i fattori di allocazione, le classificazioni delle controparti, l'allineamento dei periodi, le limitazioni e le azioni di miglioramento. Conservare le evidenze che i totali dichiarati sono lordi e che i crediti o le emissioni evitate non sono compensati nell'inventario.

Un modello di scenario è una catena di giudizi: finalità, scenari, perimetro, esposizioni, variabili, trasformazioni, ipotesi, vulnerabilità, orizzonti temporali, trasmissione finanziaria e interpretazione della direzione. La preparazione all'assurance richiede un inventario dei modelli, il controllo delle versioni, gli usi approvati, l'analisi di sensibilità, le limitazioni e le evidenze dei risultati esaminati dagli organi di governance.

Il professionista può verificare se le informazioni divulgate sono preparate secondo i criteri e supportate da evidenze. Ciò non significa che uno scenario sia una previsione o che l'assurance garantisca risultati futuri. La formulazione pubblica dovrebbe distinguere tra evidenze del modello, giudizio della direzione e incertezza.

La preparazione relativa agli effetti finanziari richiede un collegamento tracciabile dalla questione climatica al canale di trasmissione, alla voce del bilancio, al modello di pianificazione finanziaria e all’importo, all’intervallo o all’informazione qualitativa divulgati. La funzione finanziaria dovrebbe essere responsabile del collegamento, anziché limitarsi a riesaminare la formulazione dopo che i team addetti alla sostenibilità l’hanno redatta.

Per gli effetti previsti, documentare le assunzioni, gli orizzonti temporali, i collegamenti agli scenari, l’incertezza e le ragioni per cui non vengono fornite informazioni quantitative. Riconciliare le dichiarazioni relative all’impiego di capitale, all’accesso ai finanziamenti o al costo del capitale con evidenze approvate. Evitare di trattare ogni stima relativa a un caso aziendale come un importo previsto dagli UK SRS senza averne valutato la rilevanza e le condizioni dello standard.

Le stime non costituiscono, per definizione, carenze nell’assurance. Diventano difficili quando il metodo, la gerarchia degli input, l’incertezza, il rischio di distorsione e il controllo delle modifiche non sono visibili. Mantenere un registro delle stime con responsabile, motivazione, dati di origine, formula, limitazioni, sensibilità, riesame e piano di miglioramento.

Le esenzioni richiedono evidenze proprie. Se un’entità utilizza un’esenzione prevista dagli UK SRS, la direzione dovrebbe documentare l’ammissibilità, l’ambito, il periodo, la formulazione pubblica, il trattamento comparativo e qualsiasi futura limitazione del percorso obbligatorio. Il team di assurance non dovrebbe dover dedurre se le informazioni mancanti riflettano un’esenzione, la non rilevanza, l’indisponibilità o un errore.

Un programma strutturato di 90 giorni può ridurre i rilievi di assurance evitabili.

Giorni 1-15: concordare l’oggetto dell’incarico, i criteri, il perimetro, il periodo, il livello e un elenco controllato delle richieste.

Giorni 16-30: riconciliare l’entità che redige la rendicontazione, le popolazioni di dati, le informative rilevanti, i metodi, i modelli e le ubicazioni nel rapporto.

Giorni 31-45: ricalcolare le priorità e verificare i fattori GHG, le stime di Scope 3, le classificazioni delle emissioni finanziate e gli obiettivi.

Giorni 46-60: convalidare i modelli di scenario, i collegamenti finanziari, le principali dichiarazioni descrittive e la coerenza tra i rapporti.

Giorni 61-75: colmare le lacune nelle evidenze, eseguire i test dei controlli e preparare memorandum sulle limitazioni e sulle esenzioni.

Giorni 76-90: svolgere una simulazione delle richieste del professionista, ottenere le attestazioni della direzione, chiudere i rilievi e bloccare le versioni del rapporto e delle evidenze.

Un produttore quotato pianifica un’assurance limitata su Scope 1, Scope 2 e categorie selezionate di Scope 3. Il suo rapporto UK SRS S2 contiene inoltre un’analisi di scenario e informazioni sugli effetti finanziari previsti, ma questi elementi non rientrano nel primo incarico. La bozza originale afferma: “il nostro rapporto sul clima è sottoposto ad assurance indipendente”.

L’impresa modifica la formulazione per identificare l’oggetto dell’incarico GHG selezionato, i criteri, il periodo di rendicontazione e la conclusione di assurance limitata. Costruisce un indice delle evidenze, riconcilia l’entità che redige la rendicontazione, blocca le versioni dei fattori, ricalcola le stime e documenta l’esclusione delle altre informazioni descrittive. Parallelamente, svolge un riesame della preparazione sui processi relativi agli scenari e agli effetti finanziari, in vista di una possibile futura estensione dell’ambito.

Iniziare la raccolta delle evidenze prima di aver definito l’oggetto dell’incarico e i criteri.

Utilizzare un unico perimetro di rendicontazione per tutte le metriche senza riconciliazione.

Chiedere a un professionista di certificare uno scenario come previsione.

Lasciare non documentate le decisioni relative ai proxy di Scope 3 e alla classificazione delle emissioni finanziate.

Trattare l’audit interno, la convalida della direzione o un certificato di verifica come equivalenti all’assurance esterna.

Descrivere l’assurance su metriche selezionate come assurance sull’intero rapporto.

Non collegare gli effetti finanziari a evidenze di responsabilità della funzione finanziaria.

Utilizzare un’esenzione senza un memorandum sull’ammissibilità o una formulazione pubblica esplicita.

Modificare il rapporto dopo l’approvazione delle evidenze senza procedure controllate per le modifiche tardive.

Realtà: UK SRS S2 richiede spesso stime e informazioni previsionali. La preparazione significa che le stime hanno criteri adeguati, input sottoposti a controllo, incertezza trasparente, riesame ed evidenze — non che il giudizio scompaia.

Un ambito di assurance dovrebbe identificare l'oggetto esatto, i criteri, il perimetro di rendicontazione, il periodo, il professionista incaricato, il livello o la forma dell'assurance e la conclusione. Dovrebbe inoltre specificare le ubicazioni e le esclusioni nella relazione, poiché l'assurance su metriche selezionate non è assurance sull'informativa completa prevista da UK SRS S2.

Le informative relative agli scenari possono essere incluse in un incarico di assurance. Il professionista incaricato può verificare se le informazioni comunicate sono state predisposte sulla base dei criteri applicabili, utilizzando assunzioni ed evidenze supportate, ma l'assurance non certifica lo scenario come previsione né garantisce che si verificheranno risultati futuri.