Stime, lacune nei dati e incertezza

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Molti parametri relativi alla sostenibilità non possono essere misurati direttamente. Le emissioni di gas a effetto serra di Scope 3 dipendono da informazioni dei fornitori, dati sulle attività, fattori di emissione e dati secondari. L’esposizione al rischio fisico può dipendere da modelli di pericolosità e assunzioni geospaziali. Gli effetti finanziari attesi spesso combinano scenari, pianificazione finanziaria e risposte incerte della direzione. Anche parametri apparentemente semplici relativi alla forza lavoro o alle attività operative possono dipendere da giudizi riguardanti perimetro, cut-off e sistemi fonte.

IFRS S1 riconosce esplicitamente che le stime ragionevoli sono una parte essenziale della rendicontazione e non ne compromettono l’utilità quando sono descritte e spiegate accuratamente. La sfida della rendicontazione non consiste quindi nell’eliminare le stime. Consiste nello scegliere un metodo che rappresenti fedelmente l’obiettivo dell’informativa, individuare l’incertezza più significativa, evitare una falsa precisione e lasciare una traccia documentale che supporti il riesame e il miglioramento anno su anno.

Gli Standard emanati utilizzano “incertezza nella misurazione” per l’incertezza che incide sugli importi comunicati. I materiali ufficiali dell’ISSB sull’analisi degli effetti e i materiali didattici contribuiscono inoltre a spiegare un’idea pratica distinta: l’incertezza relativa all’esito di un possibile evento futuro. La distinzione è utile perché modifica le evidenze, il modello e l’informativa necessari, ma non dovrebbe essere presentata come due categorie contabili formali con requisiti identici.

Figura 1. L’incertezza relativa agli esiti e l’incertezza nella misurazione possono sovrapporsi, ma richiedono domande e spiegazioni diverse.

IFRS S1 richiede informazioni che consentano agli utilizzatori di comprendere le incertezze più significative che incidono sugli importi riportati. L'entità individua gli importi soggetti a un elevato livello di incertezza di misurazione e spiega le fonti di tale incertezza nonché le assunzioni, le approssimazioni e i giudizi utilizzati nella misurazione di ciascun importo. L'attenzione è rivolta alle stime che richiedono i giudizi più difficili, soggettivi o complessi, non all'apposizione di formule standard a ogni dato stimato.

Una gerarchia pratica inizia dalle informazioni più dirette e specifiche ragionevolmente disponibili, ma non considera un tipo di dati universalmente superiore. Il framework Scope 3 di IFRS S2 elenca caratteristiche da privilegiare senza disporle in un ordine rigido: misurazione diretta, dati provenienti da specifiche attività della catena del valore, dati tempestivi, informazioni rappresentative della giurisdizione e della tecnologia pertinenti e dati verificati. I compromessi dovrebbero essere documentati.

IFRS S2 si aspetta che la misurazione dello Scope 3 includa la stima, anziché limitarsi alla sola misurazione diretta. L'entità utilizza un approccio di misurazione, input e assunzioni che rappresentano fedelmente la misura, e applica tutte le informazioni ragionevoli e supportabili disponibili senza costi o sforzi indebiti. I dati secondari, le medie di settore e i dati proxy sono pertanto parti normali del processo quando i dati primari sono incompleti.

Lo Standard contiene una presunzione secondo cui le emissioni dello Scope 3 possono essere stimate in modo affidabile utilizzando dati secondari e medie di settore. Solo in casi rari, dopo ogni ragionevole sforzo, la stima può risultare impraticabile. In tal caso l'entità comunica come gestisce le proprie emissioni dello Scope 3. Si tratta di una soglia molto più elevata rispetto a «mancano i dati dei fornitori».

Un modello non è soltanto un software sofisticato. Qualsiasi metodo strutturato che trasformi gli input in un importo riportato può creare un rischio di modello. Ciò include i calcoli delle emissioni, i fogli di calcolo per l'estrapolazione, i modelli di scenario, le sovrapposizioni geospaziali, l'attribuzione delle emissioni finanziate, i percorsi degli obiettivi e le sensibilità degli effetti finanziari. Il team responsabile dell'informativa dovrebbe applicare controlli proporzionati alla rilevanza e alla complessità del modello.

Un registro delle stime collega l’importo pubblicato alla relativa fonte, al metodo, all’incertezza e al piano di miglioramento. Supporta la redazione, la revisione tecnica, la preparazione all’assurance e la coerenza comparativa. Il registro dovrebbe concentrarsi sulle stime rilevanti o caratterizzate da elevata incertezza, senza diventare un inventario ingestibile di ogni formula utilizzata nell’organizzazione.

Figura 2. Un registro delle stime controlla la metrica rendicontata, la gerarchia delle fonti, il modello, l’incertezza, la limitazione e il rimedio.

L’incertezza sull’esito riguarda ciò che può accadere, mentre l’incertezza nella misurazione riguarda il grado di incertezza di un importo riportato. Un’informativa può contenere entrambe, ma la distinzione incide sulle assunzioni, sulle evidenze, sul modello e sulla spiegazione necessari e non dovrebbe essere presentata come se si trattasse di due categorie formali con requisiti identici.