Rendicontazione GRI per gruppi

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La rendicontazione di gruppo è spesso descritta come una semplice estensione del consolidamento finanziario: identificare le controllate, emettere un pacchetto di rendicontazione e aggiungere i numeri. La rendicontazione GRI è più complessa. Le entità giuridiche incluse nel rapporto pubblicato costituiscono solo uno dei perimetri. L’organizzazione deve inoltre identificare gli impatti significativi derivanti dalle attività e dai rapporti commerciali, compresi i rapporti che non sono sottoposti a controllo o consolidati finanziariamente. I singoli Standard tematici possono poi richiedere informazioni a livello di sito, forza lavoro, catena del valore o altre informazioni disaggregate che non possono essere comprese a partire da un unico totale di gruppo.

La sfida pratica consiste nel costruire un unico sistema di rendicontazione coerente senza fingere che ogni informativa segua la stessa regola di consolidamento. Una politica di gruppo può essere descritta una volta sola, ma eccezioni locali possono determinare se la politica è effettivamente attuata. Un totale globale può mostrare la scala, ma un impatto specifico di un sito può scomparire al suo interno. Un’entità acquisita di recente può far parte del gruppo finanziario alla chiusura dell’esercizio, ma disporre solo di dati di sostenibilità relativi a una parte dell’anno. Una joint venture non controllata può essere esclusa dall’elenco delle entità, ma rimanere importante per la valutazione degli impatti. Queste distinzioni dovrebbero essere integrate nelle istruzioni di rendicontazione, anziché essere corrette nella fase di redazione.

Una metodologia di gruppo solida distingue tre perimetri. Il primo è l’elenco delle entità incluse nella rendicontazione di sostenibilità dell'organizzazione ai sensi di GRI 2-2. Il secondo è il perimetro della valutazione degli impatti ai sensi di GRI 3, che si estende alle attività e ai rapporti commerciali e può includere fornitori, franchisee, partecipate, clienti o iniziative non controllate. Il terzo è il perimetro specifico dell’informativa: le entità, i siti, le persone, la popolazione della catena del valore o le attività rappresentate in una determinata metrica o descrizione.

Figura 1. Tre perimetri che un gruppo che redige la rendicontazione non deve confondere: entità oggetto della rendicontazione, dati consolidati specifici dell’informativa e universo più ampio degli impatti. Possono sovrapporsi, ma ogni decisione deve rimanere esplicita e tracciabile.

L’informativa 2-2 stabilisce la trasparenza a livello di gruppo. L’organizzazione elenca tutte le entità incluse nella propria rendicontazione di sostenibilità. Se dispone di bilanci consolidati sottoposti a revisione o di informazioni finanziarie pubbliche, specifica le differenze tra gli elenchi delle entità finanziarie e di sostenibilità. Se è costituita da più entità, spiega l’approccio al consolidamento, compreso se le informazioni sono rettificate per le partecipazioni di minoranza, come sono trattate fusioni, acquisizioni e dismissioni e se l’approccio differisce tra le informative GRI 2 o i temi materiali.

La guida afferma che l’organizzazione dovrebbe rendicontare le informazioni per lo stesso gruppo di entità coperto dalla rendicontazione finanziaria e identificare separatamente le entità aggiuntive incluse nella rendicontazione di sostenibilità. Questa è una guida, non un’autorizzazione ad assumere che ogni metrica di sostenibilità debba seguire le percentuali di proprietà della contabilità finanziaria. GRI 2-2 prevede esplicitamente differenze tra informative e temi materiali. Tali differenze necessitano di una motivazione documentata e di una spiegazione pubblica chiara.

La rendicontazione consolidata non significa che ogni informativa debba nominare ogni controllata. Il livello appropriato dipende da ciò che l’utente delle informazioni deve comprendere in merito all’impatto e al modo in cui l’organizzazione lo gestisce. Una narrazione di gruppo è appropriata quando descrive un assetto di governance, un impegno di policy, una metodologia o un controllo genuinamente comuni. Il dettaglio locale diventa necessario quando l’impatto, l’attuazione, la performance o la limitazione differiscono in modo rilevante.

Il gruppo dovrebbe emettere un’istruzione controllata sul consolidamento prima dell’invio delle richieste. Dovrebbe definire il censimento delle entità, i termini comuni, le evidenze locali, le responsabilità di revisione e il trattamento delle modifiche ai confini. Il flusso di lavoro riportato di seguito impedisce ai team locali di assumere decisioni incoerenti, difficili da invertire dopo il consolidamento.

Figura 2. Flusso di lavoro per il consolidamento di gruppo, dall’elenco bloccato delle entità e dalle istruzioni comuni, passando per gli invii locali, il consolidamento, la contestazione delle differenze significative e la pubblicazione approvata.

Creare il censimento delle entità. Riconciliare le entità giuridiche e i siti operativi con la rendicontazione finanziaria, identificare il controllo e le partecipazioni di minoranza e registrare acquisizioni, cessioni, inattività e contatti per la rendicontazione.

Approvare il manuale del gruppo sui dati. Definire termini, periodo, unità, confini, conversioni, trattamento delle operazioni infragruppo, stime, riesposizioni, evidenze e requisiti per l’approvazione locale.

Emettere i fascicoli specifici per entità. Ogni team locale riceve solo le informative, i siti e le popolazioni applicabili, ma utilizza gli stessi ID delle righe e le stesse definizioni del registro di gruppo.

Ottenere la preparazione e la revisione locali. Richiedere al responsabile locale incaricato di confermare completezza, metodologia, eccezioni ed evidenze prima del consolidamento centrale.

Eseguire la convalida centrale. Riconciliare le popolazioni, verificare duplicati e omissioni, contestare le variazioni, valutare le eccezioni locali, confermare le conversioni di valuta/unità e riesaminare le modifiche ai confini.

Consolidare per informativa. Applicare il metodo approvato per ciascuna metrica e conservare il raccordo a livello di entità dall’invio locale al totale di gruppo.

Redigere la narrativa di gruppo e locale. Descrivere una sola volta gli assetti comuni, quindi aggiungere i dettagli relativi all’entità/sito laddove l’impatto o l’attuazione differiscano significativamente.

Approvare e pubblicare la nota sui confini. Illustrare l’approccio di GRI 2-2, le differenze specifiche per informativa, le acquisizioni/cessioni e le limitazioni significative in modo coerente con l’Indice dei contenuti e l’ambito dell’assurance.

GRI 2-2 richiede all’organizzazione di spiegare se il proprio approccio di consolidamento comporta rettifiche per le partecipazioni di minoranza. Non impone un unico metodo percentuale universale per ogni informativa di sostenibilità. Il trattamento appropriato dipende da ciò che viene rendicontato. Un sito gestito e controllato dal gruppo può essere rendicontato al 100% per l’energia operativa o gli incidenti anche quando la società madre possiede meno del 100%, mentre una metrica relativa agli investimenti può utilizzare un’altra base definita. Il metodo non dovrebbe essere selezionato semplicemente per migliorare la performance.

I cambiamenti del perimetro possono incidere sul totale del periodo corrente e sull’andamento storico più della performance operativa. Il gruppo dovrebbe predisporre un prospetto di raccordo che mostri l’effetto delle entità che entrano o escono, dei periodi parziali dell’anno, dell’allineamento metodologico e delle correzioni. GRI 2-4 individua le dismissioni, le fusioni e le acquisizioni tra le possibili ragioni per una riesposizione. La decisione del gruppo di riesporre o meno i dati comparativi dipende dai suoi criteri e dalla disponibilità e affidabilità dei dati storici, ma la decisione e l’effetto dovrebbero essere documentati.

I team nazionali presentano spesso differenze legittime di natura giuridica, sistemica od operativa. La soluzione non consiste nel forzare una falsa uniformità né nel consentire metodi locali non controllati. Un'eccezione locale dovrebbe identificare la regola di gruppo, il motivo per cui non può essere applicata, il metodo alternativo, la popolazione interessata, l'effetto quantitativo o qualitativo, il revisore e la scadenza o il piano di remediation.

Utilizzare un glossario di gruppo controllato, con esempi e regole esplicite su cosa non includere, non soltanto una definizione breve.

Richiedere tabelle di mappatura dal livello locale a quello di gruppo per le categorie della forza lavoro, le classificazioni degli incidenti, gli strumenti per l'energia rinnovabile e altri dati soggetti a giudizio.

Conservare i valori e le classificazioni locali originali prima della conversione, in modo da poter ricostruire il risultato di gruppo.

Eseguire report sulle eccezioni per zeri inattesi, variazioni delle categorie, siti mancanti, popolazioni intersocietarie duplicate e cambiamenti delle unità di misura.

Separare le definizioni ai fini della conformità normativa dalle definizioni ai fini della rendicontazione GRI quando rispondono a domande diverse, e spiegare la base di rendicontazione scelta.

Rendere il responsabile della metodologia responsabile dell'approvazione delle definizioni; non consentire a ciascun Paese di interpretare autonomamente il requisito GRI.

La nota identifica l'elenco delle entità, la riconciliazione con l'informativa finanziaria, le differenze specifiche per metrica, la base di consolidamento, il perimetro degli impatti, la data di acquisizione e il trattamento dei dati comparativi. Sono comunque necessari riferimenti esatti alle entità e limitazioni specifiche per tema in altre parti della relazione.

Il gruppo riconcilia innanzitutto l'elenco delle entità ai fini della sostenibilità con il consolidamento finanziario. Identifica l'acquisizione e la cessione, quindi definisce istruzioni sul perimetro a livello di metrica. La controllata acquisita è inclusa per i dati ambientali e relativi alla forza lavoro a partire dalla data di acquisizione, con una chiara limitazione relativa all'anno parziale. L'entità ceduta è inclusa fino alla data di cessione, mentre gli obblighi di risanamento ancora in corso restano illustrati nella descrizione della gestione. Le joint venture non controllate non sono aggregate in tutte le metriche GRI 2, ma le loro attività sono considerate nella valutazione degli impatti e descritte nei casi in cui la capogruppo sia collegata a impatti significativi.

La politica di gruppo sui diritti umani si applica a tutte le entità controllate, ma una controllata soggetta a regolamentazione dispone di un canale di reclamo diverso. La relazione presenta l'impegno del gruppo e aggiunge l'eccezione locale perché incide sulle modalità di presentazione delle segnalazioni. Gli impatti sulla biodiversità sono concentrati in due siti, quindi la descrizione di gruppo è integrata da informazioni specifiche per sito, anziché riportare soltanto un totale globale in ettari. Il registro del perimetro, le approvazioni locali e il prospetto di raccordo con il consolidamento consentono ai revisori di ricondurre i dati di gruppo pubblicati a ciascuna entità e a ciascuna eccezione.