Standard volontario dell’UE vs ESRS: differenze chiave per le imprese al di fuori dell’ambito di applicazione della CSRD

I framework condividono gli ambiti tematici della sostenibilità, ma rispondono a diverse architetture giuridiche e di informativa.

Le imprese al di fuori dell’ambito di applicazione della CSRD ricevono spesso questionari strutturati secondo gli ESRS e presumono che il completamento dello Standard volontario produca una relazione “allineata agli ESRS”. Ciò può sovrastimare la base dell’informativa e nascondere lacune in materia di rilevanza, copertura della catena del valore, governance e architettura delle informative.

Il modello più utile è il riutilizzo senza equivalenza: conservare dataset, metodi ed elementi probativi sottoposti a controllo, quindi individuare le decisioni e le informative aggiuntive necessarie qualora l’impresa rientri successivamente nell’ambito di applicazione della CSRD o predisponga volontariamente una dichiarazione basata sugli ESRS.

La sovrapposizione dei dati può favorire l'efficienza, ma la base di rendicontazione e le dichiarazioni restano specifiche del framework.

Lo Standard volontario è destinato a sostenere le entità non soggette alla rendicontazione obbligatoria di sostenibilità. Tra i suoi obiettivi rientrano la risposta alle esigenze informative delle entità soggette alla rendicontazione, delle banche e degli investitori, il miglioramento della gestione della sostenibilità e la limitazione delle richieste sproporzionate lungo la catena del valore attraverso il limite della catena del valore per le entità protette. È pertanto un'architettura pratica di rendicontazione e di dati, non un regime giuridico sostitutivo della CSRD.

Gli ESRS, al contrario, specificano le informazioni per le entità tenute a rendicontare ai sensi della Direttiva contabile, come modificata. Stabilire se un'impresa rientra nell'ambito di applicazione è una questione giuridica che coinvolge dimensioni, quotazione, gruppo, giurisdizione, transizione e attuazione nazionale. Un confronto tra quadri di riferimento non può determinare l'ambito di applicazione senza tali fatti.

CONTROLLO DELL'AMBITO / Un'impresa che oggi non rientra nella CSRD dovrebbe registrare perché è al di fuori dell'ambito di applicazione, chi ha approvato tale conclusione e quali eventi potrebbero modificarla: crescita, quotazione, acquisizione, ristrutturazione del gruppo, norme applicabili alla capogruppo extra-UE, recepimento nazionale o un altro cambiamento giuridico.

Lo Standard volontario utilizza moduli. Si sceglie un percorso di rendicontazione e si verifica il modulo applicabile nella sua interezza, mentre i singoli punti dati possono essere condizionati, volontari o soggetti a una micro-esenzione. Ciò è diverso da un processo ESRS che individua innanzitutto gli impatti, i rischi e le opportunità rilevanti e determina quindi quali informazioni tematiche e specifiche dell'entità siano rilevanti da rendicontare.

Lo Standard volontario contiene contenuti selezionati relativi alla catena del valore, tra cui C7 sulla consapevolezza degli incidenti confermati, considerazioni sullo Scope 3 e informazioni sui rapporti commerciali. I suoi punti dati dell'Allegato II fungono inoltre da limite massimo per determinate richieste di informazioni sulla sostenibilità rivolte alle imprese protette. Ciò aiuta una PMI a mantenere un unico insieme di dati controllato per le controparti.

Gli ESRS richiedono informazioni rilevanti sulla catena del valore a monte e a valle in base alla valutazione della doppia rilevanza e agli specifici requisiti tematici. Non richiedono dati su ogni attore e le stime possono essere utilizzate quando le informazioni dirette non sono praticabili o affidabili. Tuttavia, il perimetro è determinato dagli IRO rilevanti, non semplicemente dal fatto che un punto dati compaia nello Standard volontario.

Lo Standard volontario non crea un obbligo generale di ottenere un’assurance esterna o di pubblicare una relazione annuale universale. Un’impresa può predisporre una relazione pubblica, un pacchetto controllato di risposte per le controparti oppure un set di dati riutilizzabile e un archivio delle evidenze, purché la sua base e le sue dichiarazioni siano trasparenti.

Un’impresa soggetta alla CSRD presenta una dichiarazione di sostenibilità in una sezione dedicata della relazione sulla gestione ed entra nel contesto normativo in materia di assurance, deposito e governance applicabile nella propria giurisdizione. Le informazioni richiamate per riferimento devono soddisfare condizioni rigorose, tra cui la disponibilità e il trattamento ai fini dell’assurance. Gli obblighi giuridici esatti dovrebbero essere verificati sulla base dell’atto delegato definitivo, della Direttiva contabile e del diritto nazionale.

REGOLA DI NON EQUIVALENZA / Un campo dati comune non costituisce un requisito di rendicontazione comune. I dati relativi a energia, emissioni, forza lavoro e politiche possono essere riutilizzati, ma l’entità che redige la rendicontazione, la logica della rilevanza, le definizioni, i perimetri, i dati comparativi, la selezione dell’informativa e la dichiarazione devono comunque essere verificati separatamente.

La transizione preserva gli elementi probativi, ma aggiunge decisioni specifiche del framework e controlli di rendicontazione.

Confermare l’ambito giuridico e la tempistica. Documentare l’entità che redige la rendicontazione, il gruppo, le esenzioni, la transizione e i requisiti nazionali di deposito.

Riconciliare il perimetro di rendicontazione. Mappare controllate, collegate, joint venture, siti e relazioni nella catena del valore rispetto ai confini degli ESRS.

Effettuare una valutazione della doppia materialità. Individuare gli impatti effettivi e potenziali, le dipendenze, i rischi e le opportunità negli orizzonti di breve, medio e lungo termine.

Costruire il registro IRO. Registrare l’ubicazione, la posizione nella catena del valore, gli stakeholder interessati, i canali finanziari, i criteri di valutazione e le approvazioni.

Selezionare le informazioni materiali. Applicare i requisiti tematici degli ESRS e aggiungere informazioni specifiche dell’entità ove necessario.

Ampliare la governance e la strategia. Collegare gli IRO materiali alla supervisione della governance, alla strategia, al modello di business, agli effetti finanziari e alla resilienza.

Mappare politiche, azioni, metriche e obiettivi. Convertire le prassi e i datapoint dello Standard volontario in informative soggette ai controlli degli ESRS, incluse le dichiarazioni “non in essere” ove richiesto.

Rafforzare i metodi relativi alla catena del valore. Aggiungere dati materiali upstream/downstream, stime, proxy e documentazione dei limiti.

Redigere la dichiarazione sulla sostenibilità. Applicare i controlli relativi alla struttura, ai riferimenti incrociati, ai dati comparativi, agli aspetti digitali e alla pubblicazione.

Prepararsi all’assurance. Formalizzare gli elementi probativi, le responsabilità, le riconciliazioni, le stime, il riesame, l’approvazione della governance e la correzione delle carenze dei controlli.

SCENARIO ILLUSTRATIVO / Un produttore con 700 dipendenti ha utilizzato l’Opzione B per due anni e viene acquisito da un gruppo che rendiconterà secondo gli ESRS. I suoi dati relativi all’energia, ai GHG, alla forza lavoro, alle politiche e ai siti sono riutilizzabili. Tuttavia, la relazione precedente non ha identificato IRO rilevanti, valutato la materialità finanziaria, mappato le informazioni della catena del valore a monte e a valle per argomento, collegato politiche e azioni agli IRO rilevanti, divulgato i flussi informativi sulla governance o predisposto una dichiarazione sulla sostenibilità. Il gruppo importa il dataset sottoposto a controllo in un registro delle lacune relativo agli ESRS, anziché rietichettare la relazione redatta secondo l’Opzione B come conforme agli ESRS.

MITO / REALTÀ / Mito: “Un’impresa non soggetta alla CSRD dovrebbe comunque predisporre gli ESRS perché lo Standard volontario diventerà presto obsoleto.” Realtà: l’architettura appropriata dipende dagli utilizzatori, dalle risorse, dai piani del gruppo e dall’ambito previsto. Un dataset relativo allo Standard volontario sottoposto a controllo può fornire valore immediato e supportare la migrazione, purché non venga presentato come rendicontazione completa secondo gli ESRS.