Short answer
The answer, before the reasoning
Un’impresa è un’impresa protetta solo se l’impresa rispondente specifica fa parte della catena del valore di un’impresa soggetta alla rendicontazione CSRD e non supera una media di 1,000 dipendenti durante l’esercizio finanziario precedente alla data di riferimento del bilancio. Lo status dovrebbe essere documentato per la corretta entità giuridica mediante un’autodichiarazione datata, supportata dal calcolo dei dipendenti, da evidenze contabili o relative alle buste paga, dal rapporto nella catena del valore e dal periodo di rendicontazione.
Un’impresa con 10 dipendenti o meno rientra nel limite più basso dell’Allegato II. L’uso volontario dello Standard, lo status di microimpresa e la rendicontazione di gruppo sono questioni distinte. Rivalutare la dichiarazione annualmente e dopo ristrutturazioni rilevanti o cambiamenti dell’entità giuridica, della forza lavoro o dello scopo della richiesta.
Soglia dei dipendenti, entità giuridica, rapporto nella catena del valore, autodichiarazione, questioni relative al gruppo e rivalutazione annuale
Perché questa domanda è importante
Il diritto di rifiutare informazioni che superano il limite dipende dallo status di impresa protetta. Un’affermazione informale come 'siamo una PMI' non è sufficiente: la verifica dell’UE utilizza una soglia di dipendenti, un periodo corrispondente all’esercizio finanziario precedente e un rapporto nella catena del valore. Non utilizza il fatturato come criterio del limite.
La verifica può diventare complessa per i gruppi, le imprese acquisite di recente, le forze lavoro stagionali e le entità prossime a 10 o 1,000 dipendenti. L’approccio più prudente consiste nel documentare l’entità giuridica esatta, il metodo, le evidenze, il periodo e l’incertezza, anziché applicare un’etichetta di gruppo senza analisi.
Orientamento rapido
Orientamento rapido
- Si applica a
- Qualsiasi impresa che riceva o preveda di ricevere da un partner della catena del valore una richiesta di informazioni sulla sostenibilità connessa alla CSRD.
- Decisione principale
- Se il rispondente soddisfa entrambi i criteri relativi ai dipendenti e alla catena del valore e quale fascia di dipendenti dell’Allegato II si applica.
- Fonte principale
- Direttiva (UE) 2026/470 - articoli 19a(3) e 29a(3) modificati.
- Confusione comune
- Presumere che ogni impresa al di fuori della CSRD o ogni impresa che utilizza lo Standard volontario sia automaticamente un’impresa protetta.
Technical status
STATO GIURIDICO ATTUALE
Stato giuridico attuale al 1 August 2026. La Commissione europea ha adottato C(2026) 5011 il 3 July 2026, ma il regolamento delegato non era ancora entrato in vigore perché era ancora soggetto all’esame del Parlamento europeo e del Consiglio e alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale. Il suo articolo relativo al limite massimo nella catena del valore è destinato ad applicarsi agli esercizi finanziari che iniziano il 1 January 2027 o successivamente. La direttiva (UE) 2026/470 è in vigore a livello dell’UE, ma gli Stati membri hanno tempo fino al 19 March 2027 per recepire le pertinenti modifiche in materia di rendicontazione. Verificare la Gazzetta ufficiale e la situazione nel diritto nazionale vigenti prima di fare affidamento su un diritto previsto dalla legge, un divieto o una dichiarazione formale di conformità.
In pratica
L’ammissibilità alla rendicontazione volontaria e lo status di impresa protetta sono diversi
| Domanda | Cosa determina |
|---|---|
| L’impresa può utilizzare lo Standard volontario? | Se può preparare una rendicontazione volontaria ai sensi dell’Allegato I. Lo Standard è destinato principalmente alle imprese al di fuori della CSRD e con un numero di dipendenti fino a 1,000. |
| È un’impresa protetta? | Se fa parte della catena del valore di un’impresa che redige la rendicontazione e soddisfa la soglia relativa ai dipendenti, in modo che il meccanismo del limite massimo previsto dalla legge possa applicarsi a una richiesta qualificata. |
| Quale fascia dell’Allegato II si applica? | Se l’impresa ha 10 dipendenti o meno, oppure più di 10 e fino a 1,000, ai fini del limite massimo dei datapoint. |
| Deve fornire informazioni? | È una questione distinta. Il limite massimo di per sé non impone un obbligo di rendicontazione; è necessario esaminare il contratto e le altre norme. |
Verifica dello status di impresa protetta
Figura 3. Lo status di impresa protetta è verificato per l’impresa rispondente, per la sua relazione nella catena del valore e per il numero medio di dipendenti dell’anno precedente. La fascia dei 10 dipendenti è una classificazione distinta dell’Allegato II.
In pratica
| Fase | Test | Elementi probativi e giudizio |
|---|---|---|
| 1 | Identificare l'impresa rispondente. | Registrare la denominazione legale, il numero di registrazione, la sede legale e l'entità che ha ricevuto la richiesta o è parte del contratto. |
| 2 | Identificare l'impresa soggetta alla rendicontazione. | Confermare il cliente finale o l'entità del gruppo tenuta a rendicontare ai sensi dell'Article 19a o 29a; non fare affidamento esclusivamente sul nome di una piattaforma. |
| 3 | Fornire elementi probativi del rapporto nella catena del valore. | Contratto, ordine di acquisto, registrazione del fornitore, rapporto con il cliente, investimento o altro rapporto commerciale documentato. |
| 4 | Fissare la data di bilancio e l'esercizio finanziario precedente. | Utilizzare l'esercizio finanziario pertinente del rispondente e conservare la definizione approvata del periodo. |
| 5 | Calcolare il numero medio di dipendenti. | Applicare la metodologia nazionale pertinente in materia contabile e di diritto societario, riconciliare i dati delle risorse umane e delle buste paga e documentare il trattamento dei lavoratori a tempo parziale, temporanei e stagionali. |
| 6 | Applicare la soglia di 1,000. | 1,000 o meno soddisfa il criterio relativo ai dipendenti; più di 1,000 non lo soddisfa. Registrare eventuali stime o incertezze al limite. |
| 7 | Applicare la fascia di 10 dipendenti. | 10 o meno riceve il massimale più basso dell'allegato II; 11-1,000 riceve il massimale più alto dell'allegato II. |
| 8 | Rilasciare un'autodichiarazione e ottenere l'approvazione. | Dichiarazione firmata, preparatore/revisore, file di calcolo, riferimenti alle evidenze e periodo di validità. |
| 9 | Rivalutare annualmente e in occasione di eventi che fanno scattare la verifica. | Nuova dichiarazione o conferma documentata che lo stato rimane attuale. |
Rule
CAUTELA SUL CALCOLO DEI DIPENDENTI
Le disposizioni sul massimale utilizzano 'numero medio di dipendenti durante l'esercizio finanziario precedente', ma non stabiliscono una formula di calcolo UE universale nell'atto delegato. La normativa contabile nazionale e la metodologia utilizzata per i conti statutari possono essere determinanti. Non sostituire il numero di dipendenti a fine esercizio o un numero di FTE senza documentare perché tale misura sia quella giuridicamente appropriata.
Come gestire le questioni relative al gruppo
La direttiva definisce un'impresa protetta come 'un'impresa' e consente a un'impresa nella catena del valore di presentare un'autodichiarazione. Il testo sui massimali non stabilisce una regola universale secondo cui ogni dipendente del gruppo più ampio del rispondente viene automaticamente aggregato. Pertanto, non si dovrebbe presumere che la dimensione del gruppo consenta di rispondere alla verifica senza identificare l'entità giuridica e l'attuazione nazionale applicabile.
In pratica
| Situazione | Approccio controllato |
|---|---|
| Una controllata riceve la richiesta e detiene il contratto. | Verificare la controllata come entità giuridica rispondente, quindi ottenere una revisione legale di qualsiasi norma nazionale sull'aggregazione a livello di gruppo o disposizione antielusiva. |
| La richiesta è indirizzata alla capogruppo per dati relativi all'intero gruppo. | Individuare se la capogruppo o il gruppo consolidato è l'impresa che risponde e se i dati sono richiesti alle singole controllate. |
| Esiste già una relazione consolidata volontaria. | Non si deve presumere che la sua base di rendicontazione determini lo status di soggetto protetto. La rendicontazione individuale/consolidata B1 è una scelta distinta nell'ambito della rendicontazione volontaria. |
| Dopo la chiusura dell'esercizio si è verificata una ristrutturazione. | Utilizzare il test dell'anno precedente previsto dalla legge, ma comunicare il cambiamento nell'autodichiarazione qualora possa rendere fuorviante fare affidamento su di essa. |
Trattamento delle microimprese e dei 10 dipendenti
L'allegato II offre una protezione aggiuntiva alle imprese con 10 dipendenti o meno, escludendo diversi datapoint ambientali e Comprehensive dal loro limite. Questa regola relativa alla fascia di dipendenti non dovrebbe essere trattata come identica alla classificazione formale di microimpresa prevista dalla direttiva contabile, che può implicare altri criteri. Per il limite della catena del valore, documentare direttamente la fascia di dipendenti.
In pratica
Campi del modello di autodichiarazione
| Campo | Contenuto richiesto |
|---|---|
| Impresa che risponde | Denominazione legale, numero di registrazione, forma giuridica, sede legale e contatto. |
| Contesto della richiesta | Impresa/cliente che effettua la rendicontazione, piattaforma se presente, riferimento della richiesta e finalità dichiarata. |
| Data di bilancio | Data alla quale viene valutata la soglia. |
| Esercizio finanziario precedente | Date di inizio e di fine utilizzate per la media. |
| Numero medio di dipendenti | Numero, metodologia, unità di misura e riferimenti alle evidenze. |
| Fascia dimensionale | 10 o meno; 11-1,000; oppure più di 1,000. |
| Rapporto nella catena del valore | Natura del rapporto e contratto di supporto o registrazione relativa al fornitore/cliente. |
| Dichiarazione | Dichiarazione attestante che l'impresa soddisfa o non soddisfa la definizione, fatte salve le ipotesi dichiarate. |
| Cambiamenti noti | Acquisizione, cessione, fusione, cambiamento significativo della forza lavoro o altro evento rilevante ai fini dell'affidamento. |
| Approvazione | Nome, ruolo, firma/data, esaminatore e data di validità/nuova valutazione. |
Hypothetical scenario
AUTODICHIARAZIONE ILLUSTRATIVA
[Entità giuridica] dichiara che, alla data del bilancio del [data], non ha superato una media di 1,000 dipendenti durante l'esercizio finanziario precedente [periodo] e fa parte della catena del valore di [impresa che redige la relazione] attraverso [rapporto]. La sua media calcolata era pari a [numero], utilizzando [metodo]. Pertanto, si considera un'impresa protetta ai fini della richiesta indicata, fatte salve l'attuale attuazione nazionale e le ipotesi elencate nella presente dichiarazione.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
Nella pratica
Esempi ipotetici
| Fatti | Conclusione e limitazione |
|---|---|
| Un fornitore autonomo ha avuto una media di 420 dipendenti nell'anno precedente e fornisce un cliente che redige la relazione ai sensi della CSRD. | Soddisfa i requisiti relativi ai dipendenti e alla catena del valore e può emettere un'autodichiarazione di impresa protetta, fatte salve l'attuazione nazionale. |
| Un fornitore ha avuto una media esattamente pari a 1,000 dipendenti. | La formulazione è «non supera 1,000», pertanto soddisfa il requisito relativo ai dipendenti. Le evidenze del calcolo dovrebbero essere particolarmente solide. |
| Un fornitore ha avuto una media di 1,006 dipendenti, ma ha un fatturato inferiore alla soglia della CSRD. | Può non rientrare nell'ambito obbligatorio della CSRD, ma non è tutelato dal criterio relativo ai dipendenti previsto dal limite massimo. |
| Una controllata con 90 dipendenti appartiene a un gruppo con 1,600 dipendenti. | Non decidere esclusivamente in base alle dimensioni del gruppo. Identificare l'impresa tenuta a rispondere e ottenere consulenza sul diritto nazionale in merito all'aggregazione prima di dichiarare di beneficiare della tutela. |
| Un'impresa ha avuto una media di 9 dipendenti, ma ne aveva 14 alla fine dell'esercizio. | La media dell'anno precedente determina il test dell'UE, non il solo dato puntuale. Devono essere comunicati il metodo e la variazione corrente. |
In pratica
Autodichiarazione debole rispetto a quella più solida
| Debole | Più solida |
|---|---|
| «Siamo una PMI e pertanto siamo tutelati.» | Identifica l'entità giuridica, il rapporto nella catena del valore, la media dell'anno precedente, il metodo, la fascia dimensionale e l'approvazione. |
| Utilizza il numero di dipendenti alla fine dell'esercizio senza spiegare la media. | Indica il periodo di calcolo, la fonte dei dati, il trattamento delle categorie di forza lavoro e la riconciliazione. |
| Si basa sul fatturato del gruppo o sulla classificazione come PMI. | Utilizza il test relativo ai dipendenti prescritto per il limite massimo e documenta separatamente l'incertezza relativa al gruppo. |
| La dichiarazione non ha una scadenza né un processo di aggiornamento. | Include il periodo di validità, una nuova valutazione annuale e fattori scatenanti legati a eventi. |
Fattori scatenanti di una nuova valutazione annuale
Nuova data di bilancio o esercizio finanziario concluso.
La forza lavoro media si avvicina a 10 o 1,000 dipendenti.
Acquisizione, cessione, fusione, scissione o cambiamento dell'entità giuridica contraente.
Cambiamenti stagionali, temporanei o significativi del lavoro tramite agenzie che incidono sul metodo di calcolo.
Una nuova impresa tenuta alla rendicontazione, un gruppo di clienti o una piattaforma di approvvigionamento fa affidamento sulla dichiarazione.
Cambiamento dello scopo dichiarato della richiesta di dati.
Il recepimento da parte di uno Stato membro o cambiamenti negli orientamenti ufficiali modificano il calcolo o l'approccio al gruppo.
L'impresa tenuta alla rendicontazione sa, o si può ragionevolmente presumere che sappia, che la dichiarazione può essere manifestamente inesatta.
Errori comuni
Testare l’intero gruppo societario senza prima identificare l’entità che risponde.
Utilizzare il fatturato, la classificazione come PMI o l’ambito di applicazione della CSRD in sostituzione del test relativo ai dipendenti previsto dal limite.
Utilizzare il numero attuale di dipendenti invece della media dell’anno precedente senza effettuare un’analisi.
Ignorare la fascia speciale di 10 dipendenti dell’Allegato II.
Rilasciare una dichiarazione senza un rapporto nella catena del valore o senza il contesto della richiesta.
Non divulgare una ristrutturazione successiva alla fine dell’esercizio che potrebbe rendere fuorviante fare affidamento sulla dichiarazione.
Trattare l’autodichiarazione come permanente anziché come una registrazione sottoposta a controllo annuale.
In pratica
| MITO | Qualsiasi impresa al di fuori dell’ambito obbligatorio della CSRD è automaticamente un’entità protetta. |
|---|---|
| REALTÀ | Lo status di entità protetta richiede sia un numero di dipendenti qualificante sia un rapporto nella catena del valore con un’entità tenuta alla rendicontazione. Alcune imprese possono essere al di fuori della CSRD ma avere più di 1,000 dipendenti; altre possono utilizzare lo Standard volontario senza appartenere attualmente alla catena del valore di un soggetto che redige la rendicontazione ai sensi della CSRD. |
Preparazione
Lista di controllo per la preparazione allo status di entità protetta
- L’entità giuridica che risponde è identificata e corrisponde alla richiesta o al contratto.
- L’entità ultima tenuta alla rendicontazione ai sensi della CSRD è identificata.
- Il rapporto nella catena del valore è comprovato.
- La data di riferimento del bilancio e l’esercizio finanziario precedente sono stabiliti.
- Il metodo per il calcolo della media dei dipendenti è coerente con le norme nazionali applicabili e documentato.
- Il calcolo è riconciliato con le buste paga, le risorse umane e/o i conti obbligatori.
- La fascia di 10/1,000 dipendenti è corretta.
- Le questioni relative al gruppo e le modifiche successive alla fine dell’esercizio sono divulgate e riesaminate.
- La dichiarazione è firmata, datata, sottoposta a controllo delle versioni e conservata con le evidenze.
- È assegnato un processo di rivalutazione annuale e basato sugli eventi.
In pratica
Requisiti correlati e prossimi passi
| Relazione | Riferimento | Perché è importante |
|---|---|---|
| Diretta | Definizione di impresa protetta della Direttiva (UE) 2026/470 | Test relativo ai dipendenti, rapporto nella catena del valore e affidamento sull'autodichiarazione. |
| Diretta | C(2026) 5011 Allegato II | Determina i limiti distinti per 10 o meno e per più di 10. |
| Confronto | Rendicontazione individuale o consolidata B1 | Una scelta relativa alla base di rendicontazione, non un sostituto dell'analisi dello status di impresa protetta. |
| Prossimo passo | Spiegazione del limite della catena del valore dell'UE | Classificare i punti dati richiesti dopo aver documentato lo status di impresa protetta. |
| Prossimo passo | Un fornitore può rifiutare una richiesta di dati ESG? | Utilizzare la dichiarazione in una risposta controllata. |
Domande
Domande frequenti
Che cos'è un'impresa protetta?
La direttiva definisce un'impresa protetta come «un'impresa» e consente un'autodichiarazione da parte di un'impresa nella catena del valore. Non stabilisce, nel testo relativo al limite, una regola universale che aggreghi automaticamente ogni dipendente del gruppo più ampio del rispondente.
La soglia è di 1,000 dipendenti o riguarda il fatturato?
Una dichiarazione informale come «siamo una PMI» non è sufficiente: il test dell'UE utilizza una soglia relativa ai dipendenti, un periodo riferito all'esercizio finanziario precedente e una relazione nella catena del valore. Non utilizza il fatturato come criterio di limite.
Conta il numero di dipendenti del gruppo?
La direttiva definisce un'impresa protetta come «un'impresa» e consente a un'impresa nella catena del valore di presentare un'autodichiarazione. Non stabilisce, nel testo relativo al limite, una regola universale che aggreghi automaticamente ogni dipendente del gruppo più ampio dell'impresa rispondente.
Quali evidenze supportano un'autodichiarazione?
Un'impresa è un'impresa protetta soltanto se l'impresa rispondente specifica fa parte della catena del valore di un'impresa soggetta alla rendicontazione ai sensi della CSRD e non supera una media di 1,000 dipendenti durante l'esercizio finanziario precedente alla data di bilancio. Lo status dovrebbe essere documentato per la corretta entità giuridica mediante un'autodichiarazione datata, corredata dal calcolo dei dipendenti, da evidenze contabili o delle retribuzioni, dalla relazione nella catena del valore e dal periodo di rendicontazione.
Con quale frequenza dovrebbe essere aggiornata?
Rivalutare la dichiarazione annualmente e dopo ristrutturazioni rilevanti o modifiche all'entità giuridica, alla forza lavoro o alla finalità della richiesta. L'approccio più prudente consiste nel documentare l'esatta entità giuridica, il metodo, le evidenze, il periodo e l'incertezza, anziché applicare un'etichetta di gruppo senza analisi.
Sources
Primary sources
- Direttiva (UE) 2026/470 (Omnibus I)
- Regolamento delegato della Commissione C(2026) 5011 final del 3 luglio 2026 - atto principale
- Allegati 1 e 2 al regolamento delegato della Commissione C(2026) 5011 final
- Comunicazione della Commissione europea relativa all'adozione, 3 luglio 2026
- Documento di lavoro dei servizi della Commissione SWD(2026) 500 final
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