Non applicabile vs non disponibile vs omesso: come classificare i datapoint volontari dello Standard

Scopri come classificare i datapoint obbligatori, condizionali, volontari, non disponibili e relativi a informazioni protette senza trasformare le celle vuote in conclusioni di rendicontazione non supportate.

Una singola informativa può contenere diverse categorie. B3 ne è un chiaro esempio: per un'impresa con più di 10 dipendenti, il consumo energetico totale è essenziale; la suddivisione tra energia rinnovabile/non rinnovabile ed elettricità/combustibili è subordinata all'ottenimento delle informazioni necessarie; e l'intero punto dati è volontario per un'impresa con 10 dipendenti o meno. Classificare “B3” come un unico elemento sì/no farebbe quindi perdere la logica necessaria per predisporre la relazione e verificare l'asserzione.

La stessa questione si pone nel Modulo Completo. Alcuni paragrafi usano deve dopo una condizione “se”; altri usano può; alcuni sottopunti sono esplicitamente volontari per le imprese con 10 dipendenti o meno; e le informazioni specifiche per settore sono considerate solo quando rilevanti. L'unità corretta di classificazione è il paragrafo o sottopunto più piccolo che contiene un proprio requisito, una propria condizione o una propria opzione.

L'elemento rientra nell'ambito di rendicontazione? Confermare l'Opzione A, l'Opzione B, qualsiasi informativa aggiuntiva selezionata di tipo Comprehensive ai sensi del paragrafo 25 e qualsiasi informazione distinta specifica per l'utente al di fuori della dichiarazione di conformità allo Standard.

L'elemento è esplicitamente volontario? Verificare la formulazione con “può”, la considerazione specifica per settore, la regola tra parentesi quadre per le imprese con 10 dipendenti o meno e la selezione del modulo.

Esiste una condizione “se applicabile” o un'altra condizione dichiarata? Verificare l'esatta circostanza fattuale o giuridica e documentare il risultato.

Si applica il paragrafo 22? Verificare i motivi dichiarati di protezione delle informazioni, identificare ciascun punto dati omesso in B1 e stabilire una rivalutazione annuale.

L'elemento può essere riportato fedelmente e verificabilmente? Utilizzare informazioni misurate o, ove appropriato, una stima adeguatamente supportata. In caso contrario, registrare una lacuna relativa a dati non disponibili e valutare la dichiarazione di conformità.

Che cosa deve comparire nell'output? Riportare il valore/la descrizione, indicare “non selezionato” o “non applicabile” ove utile, identificare le omissioni ai sensi del paragrafo 22 come richiesto ed evitare campi lasciati vuoti senza spiegazione.

Figura 1. Classificare il paragrafo o sottopunto più piccolo che ha un proprio requisito, un'opzione o una condizione.

B1 offre l’Opzione A (solo Modulo di base) e l’Opzione B (Moduli di base e completo). Stabilisce che un modulo deve essere rispettato nella sua interezza, in conformità al principio «se applicabile». Ciò significa che l’impresa non può selezionare l’Opzione B e poi trattare i datapoint essenziali del Modulo completo che risultano difficili come «non selezionati» semplicemente perché preferisce non rendicontarli.

Il paragrafo 25 crea un percorso diverso: dopo aver completato B1-B11, un’impresa può aggiungere informative selezionate dal Modulo completo. Ciò non trasforma la relazione nell’Opzione B. Una relazione relativa all’Opzione A, adeguatamente contrassegnata, può quindi includere informative C selezionate, riservando la dichiarazione di conformità all’Opzione B a una relazione che completi il Modulo completo secondo le relative categorie e condizioni.

Lo Standard 2026 richiede che B1 identifichi l’opzione selezionata, formuli l’esplicita dichiarazione di conformità e identifichi le informative omesse ai sensi del paragrafo 22. Esso non prescrive l’Indice delle informative specifico riportato di seguito. Un indice controllato è una prassi di implementazione raccomandata perché consente al team di dimostrare la completezza, conservare i giudizi a livello di paragrafo e riconciliare il report con la dichiarazione B1.

Voci illustrative dell’Indice delle informative

Figura 2. L’Indice delle informative dovrebbe mostrare la classificazione, la formulazione, la conseguenza sulla dichiarazione e l’evidenza per ogni punto dati non riportato.

La nota esplicativa del Modello digitale EFRAG di giugno 2026 stabilisce che una cella del valore vuota o una cella contenente solo un trattino non è considerata rendicontata e non sarà inclusa nel report XBRL generato. Si tratta di una regola di conversione tecnica, non di una conclusione sostanziale secondo cui il datapoint non è applicabile, è volontario o è stato validamente omesso. La stessa nota spiega gli stati di convalida quali OK, MISSING VALUE, VALUE INCONSISTENCY, ERROR e INVALID URL. Questi messaggi possono aiutare a individuare inserimenti tecnici incompleti, ma non sostituiscono la valutazione a livello di paragrafo, l’esame delle evidenze o la valutazione della conformità a B1.

Organizzazione. Meadow Foods Ltd è un produttore alimentare ipotetico con 42 dipendenti che sta preparando l’Opzione A con un’informativa Comprehensive selezionata sugli obiettivi climatici.

Punti dati. Rendiconta l’energia totale e la disaggregazione completa. Dispone di un processo produttivo che consuma una quantità significativa di acqua, pertanto si applica il paragrafo 37 di B6. Lo scarico idrico non è misurato e non è stata ancora approvata alcuna stima adeguatamente supportata. Un sito si trova vicino a una zona umida protetta. Le ipotesi sulla produzione nell’anno obiettivo sono considerate commercialmente sensibili, ma la direzione non ha stabilito che si applichi il paragrafo 22.

Classificazione. Il consumo idrico B6 è non disponibile/lacuna aperta, non non applicabile, perché la condizione relativa al processo produttivo è soddisfatta. B5 è applicabile e rendicontabile perché il sito si trova vicino a una BSA. L’obiettivo stesso è un’informativa aggiuntiva selezionata; l’ipotesi commercialmente sensibile non può essere rimossa silenziosamente. Il team deve o supportare un’omissione ai sensi del paragrafo 22 per il punto dati specificamente protetto, oppure rendicontare informazioni proporzionate che non rivelino il segreto continuando a soddisfare l’informativa, oppure modificare l’informativa aggiunta e la descrizione dell’output prima del rilascio.

Esito. L’Indice delle informative invia la lacuna relativa all’acqua alla fase di risoluzione, registra B5 come rendicontata e mantiene l’ipotesi sull’obiettivo in fase di esame legale/commerciale. L’attestazione B1 Opzione A viene trattenuta finché il punto dati essenziale relativo al consumo idrico non sarà risolto o non sarà stabilito un percorso tecnicamente adeguatamente supportato.

La regola di classificazione più importante è semplice: l'assenza di dati non rende un punto dati non applicabile. L'applicabilità deriva dalle circostanze indicate nello Standard. La mancata selezione volontaria deriva dall'architettura del modulo e dei punti dati. L'omissione ai sensi del paragrafo 22 deriva dai motivi relativi alle informazioni protette. La non disponibilità è ciò che rimane quando un elemento essenziale o applicabile non può essere supportato. Un Indice delle informative a livello di paragrafo rende visibili tali differenze e consente alla direzione di allineare l'affermazione B1, il rapporto pubblicato, il registro delle evidenze e qualsiasi output digitale.