Risposta breve
La risposta, prima del ragionamento
GDR-P, GDR-A, GDR-M e GDR-T costituiscono una grammatica informativa interconnessa per gli IRO rilevanti. GDR-P illustra gli obiettivi della politica, l'ambito di applicazione e le esclusioni.
GDR-A illustra le azioni principali, le tempistiche, i risultati attesi e le risorse significative. GDR-M illustra la metrica, l'unità, il metodo, le fonti, le stime, le limitazioni, i proxy della catena del valore e i progressi. GDR-T illustra obiettivi misurabili orientati ai risultati, l'ambito di applicazione, il valore di riferimento, le tappe intermedie, i metodi e l'allineamento. Se non esiste una politica, un'azione o un obiettivo, tale assenza è indicata nell'informativa. Se non esiste un obiettivo misurabile relativo ai risultati, l'impresa spiega se e come viene monitorata l'efficacia. Le PATM comuni possono essere indicate una sola volta, con un ambito di applicazione chiaro e riferimenti incrociati.
ESRS RIVEDUTI 2026 · GUIDA OPERATIVA / GUIDA TECNICA
Politiche, azioni, metriche e obiettivi ESRS: come funzionano GDR-P, GDR-A, GDR-M e GDR-T
Una logica informativa ripetibile per ciascun tema rilevante, comprese le situazioni in cui non esistono una politica o un obiettivo
RISPONDERE · SPIEGARE · APPLICARE · DOCUMENTARE · COLLEGARE · PUBBLICARE
© 2026 London Reporting Academy. Guida tecnica a fini didattici.
In pratica
| ID dell'articolo / del pacchetto | LRA-ESRS2-002 |
|---|---|
| Versione | 1.0 |
| Data del riesame tecnico | 2 agosto 2026; stato giuridico aggiornato in base al regolamento delegato (UE) 2026/1563 (GU del 21 settembre 2026) |
| Base documentale | ESRS riveduti del regolamento delegato (UE) 2026/1563 |
Technical status
STATO TECNICO
ESRS riveduti: regolamento delegato (UE) 2026/1563 della Commissione, del 3 luglio 2026, pubblicato nella Gazzetta ufficiale il 21 settembre 2026 (GU L, 2026/1563). Sostituisce l'allegato I (gli ESRS) e l'allegato II del regolamento delegato (UE) 2023/2772, entra in vigore il 10 novembre 2026 e si applica agli esercizi finanziari aventi inizio il 1º gennaio 2027 o successivamente. Per gli esercizi aventi inizio tra il 1º gennaio e il 31 dicembre 2026, le imprese possono applicare a) gli ESRS 2023, come modificati da ultimo dal regolamento delegato (UE) 2025/1416, oppure gli ESRS riveduti, o b) gli ESRS 2023 unitamente alle agevolazioni di cui all'ESRS 1 riveduto, paragrafi 27, 32-33, 74-75, 90, 91, 92, 106 e 110 (articolo 2, paragrafo 1). La dichiarazione sulla sostenibilità deve indicare chiaramente quale versione viene applicata (articolo 2, paragrafo 2). Prima di fare affidamento sulle linee guida di attuazione dell'EFRAG o su un elenco di datapoint, verificare sul sito web dell'EFRAG se è stata pubblicata una versione allineata agli ESRS riveduti.
Orientamento rapido
Orientamento rapido
- Si applica a
- Ogni tema o sottotema rilevante e ogni questione rilevante specifica dell'impresa.
- Decisione principale
- Come strutturare le informative su politiche, azioni, metriche e obiettivi in relazione all'IRO.
- Fonte principale
- ESRS 2 riveduti, paragrafi 38-52 e AR 30-47.
- Confusione comune
- Trattare politica, azione, metrica e obiettivo come quattro checklist indipendenti o equiparare una situazione in cui non esiste un obiettivo a un'assenza di informativa.
1. Lo scopo del modello GDR-PATM
REQUISITO GDR-P, GDR-A, GDR-M e GDR-T creano una logica informativa coerente per il modo in cui un'impresa gestisce impatti, rischi e opportunità rilevanti. Si applicano quando l'impresa redige l'informativa in conformità a uno standard tematico e quando sviluppa informazioni specifiche dell'impresa. I quattro requisiti sono collegati: le politiche definiscono l'indirizzo, le azioni e le risorse attuano la risposta, le metriche misurano la performance e gli obiettivi definiscono il risultato previsto e l'orizzonte temporale.
Riferimento alla fonte: ESRS 2 riveduti, paragrafi 38-40.
REQUISITO Il modello non costituisce una richiesta di ripetere la stessa dichiarazione sulla politica aziendale per ogni tema. L'impresa può indicare una sola volta politiche, azioni, metriche o obiettivi comuni e fare riferimento incrociato, a condizione che l'ambito di applicazione e gli IRO interessati siano chiari. Il livello di dettaglio dovrebbe essere proporzionato alla gravità dell'impatto, all'entità del rischio o dell'opportunità e all'importanza per la strategia e il modello aziendale.
Riferimento alla fonte: ESRS 2 riveduti, AR 30-33.
Figura 1. GDR-PATM come ciclo interconnesso di gestione e informativa.
Rule
Regola redazionale canonica
Iniziare dall’IRO rilevante, non dal documento denominato “politica”. Mostrare quindi la risposta gestionale e la catena delle evidenze. Ciò evita informative PATM generiche che non presentano un collegamento visibile con la valutazione della rilevanza.
2. Requisiti comuni prima di P, A, M e T
REQUISITO Le informazioni relative a politiche, azioni, metriche e obiettivi dovrebbero consentire agli utilizzatori di comprendere il livello al quale l’impresa gestisce l’IRO rilevante. Se una politica, un’azione, una metrica o un obiettivo copre solo una parte di un tema - per esempio soltanto le proprie operazioni, una determinata area geografica o un gruppo di lavoratori - tale ambito parziale deve essere visibile nell’informativa.
Riferimento alla fonte: ESRS 2 rivisto, paragrafo 38.
REQUISITO Se l’impresa non dispone di alcuna politica, azione o obiettivo per un tema correlato a IRO rilevanti, essa divulga tale fatto. Lo standard non crea un’equivalente dichiarazione generale di “assenza di metrica”: le metriche tematiche e le metriche rilevanti specifiche dell’entità devono comunque essere valutate e divulgate ove richiesto.
Riferimento alla fonte: ESRS 2 rivisto, paragrafi 39, 48 e 52.
Un’intestazione PATM pratica dovrebbe identificare l’ID dell’IRO, il tema o sottotema, il tipo di impatto/rischio/opportunità, l’area geografica interessata, l’ambito relativo alle proprie operazioni o alla catena del valore, il periodo di riferimento e il responsabile. L’intestazione è una prassi di attuazione, ma migliora notevolmente la tracciabilità.
3. GDR-P - Politiche
REQUISITO GDR-P illustra le politiche adottate per prevenire, mitigare, porre fine, ridurre al minimo o rimediare agli impatti negativi rilevanti, per gestire i rischi rilevanti e per perseguire opportunità rilevanti o impatti positivi.
Riferimento alla fonte: ESRS 2 rivisto, paragrafo 41.
L’informativa non dovrebbe implicare che una politica copra un’intera catena del valore quando il documento approvato si applica soltanto ai dipendenti o ai siti sotto controllo. Analogamente, una politica di gruppo può essere descritta una sola volta quando si applica a più temi, ma l’informativa relativa al tema dovrebbe illustrare l’obiettivo e l’ambito pertinenti.
In pratica
| Elemento richiesto | Cosa chiarisce una buona informativa | Evidenze tipiche |
|---|---|---|
| Contenuto e obiettivo principali | Che cosa è progettata per conseguire la politica e quali IRO rilevanti affronta; eventuali modifiche intervenute durante il periodo. | Politica approvata; registro delle modifiche; approvazione del consiglio o della direzione; riferimento incrociato all’IRO. |
| Ambito ed esclusioni | Proprie operazioni, catena del valore a monte/a valle, aree geografiche e, se definiti, gruppi di portatori di interessi interessati; eventuali esclusioni. | Matrice di applicabilità; ambito delle entità giuridiche e della catena del valore; approvazioni delle eccezioni. |
| Standard o iniziative di terzi | A quale standard o iniziativa esterno l’impresa si impegna ad attenersi attraverso l’attuazione della politica. | Registrazione dell’adesione/impegno; formulazione della politica; procedura di attuazione. |
| Interessi dei portatori di interessi interessati per i temi sociali | Come sono stati considerati gli interessi dei portatori di interessi nella definizione della politica, laddove tale considerazione abbia avuto luogo. | Documentazione delle consultazioni; contributi dei rappresentanti dei lavoratori; evidenze delle comunità o dei consumatori. |
| Politica generale in materia di diritti umani | Se esiste una politica generale che impegna ad attuare i Principi guida delle Nazioni Unite, la Dichiarazione dell’ILO e le Linee guida dell’OCSE, e quali gruppi di portatori di interessi essa copre. | Politica in materia di diritti umani; procedura di due diligence; mappa della copertura. |
Rule
Situazione di assenza di politica
Il requisito consiste nel divulgare l’assenza. Una spiegazione concisa del motivo per cui la politica è assente, di chi sta valutando la lacuna e dell’eventuale piano di sviluppo approvato può essere utile, ma tali informazioni dovrebbero essere chiaramente contrassegnate come stato attuale e azione pianificata, non presentate come una politica esistente.
4. GDR-A - Azioni e risorse
REQUISITO GDR-A illustra le azioni principali intraprese nell’esercizio di riferimento e pianificate per il futuro, il relativo calendario e ambito e i risultati attesi. Ove pertinente, illustra inoltre come le azioni contribuiscano agli obiettivi della politica correlata.
Riferimento alla fonte: ESRS 2 rivisto, paragrafi 44-45.
REQUISITO Qualora siano state o si preveda che saranno allocate risorse finanziarie significative, l’impresa descrive il tipo di risorse attuali e future, eventuali condizioni preliminari per l’attuazione, l’importo allocato nel periodo di riferimento con le relative voci o note del bilancio e un intervallo indicativo delle risorse finanziarie future.
Riferimento alla fonte: ESRS 2 rivisto, paragrafo 46.
REQUISITO Le azioni principali possono essere iniziate in un periodo precedente e continuare a produrre effetti nel periodo corrente. Possono anche essere collaborative, in particolare per gli impatti sistemici. Le azioni ambientali possono essere classificate utilizzando la gerarchia di mitigazione. Questi AR aiutano l’impresa a descrivere l’effettiva risposta gestionale anziché un elenco di progetti relativo a un solo anno.
Riferimento alla fonte: ESRS 2 rivisto, AR 35-41.
In pratica
| Campo relativo all’azione | Domanda redazionale | Punto di controllo |
|---|---|---|
| Azione | Quale attività concreta è stata intrapresa, è in corso o è stata approvata e pianificata? | Escludere intenzioni vaghe che non abbiano un responsabile, una decisione o elementi probativi. |
| Orizzonte temporale | Quando è iniziata l'azione, quando sarà completata e su quale orizzonte temporale dovrebbero manifestarsi i risultati? | Allineare alle tappe fondamentali degli obiettivi e ai periodi delle risorse finanziarie. |
| Ambito | Quali attività operative, relazioni nella catena del valore, aree geografiche, filiali e gruppi di portatori di interessi sono inclusi? | Riconciliare con l'ambito di applicazione della politica e il perimetro della metrica. |
| Risultato atteso | Quale cambiamento per le persone, l'ambiente o l'impresa è atteso? | Non dichiarare l'efficacia prima che esistano elementi probativi del risultato. |
| Risorse | Quali risorse operative, patrimoniali o significative non finanziarie sostengono l'azione? | Riconciliare gli importi correnti comunicati con le registrazioni finanziarie e spiegare le precondizioni. |
5. GDR-M - Metriche
REQUISITO L'impresa comunica le metriche richieste dagli standard tematici per gli IRO rilevanti e le metriche necessarie sulla base delle specificità dell'entità. Le metriche specifiche dell'entità possono includere metriche utilizzate internamente per valutare la performance o monitorare l'efficacia delle azioni, purché siano pertinenti e rappresentate fedelmente.
Fonte di riferimento: Revised ESRS 2, paragraphs 47-49 and Revised ESRS 1, paragraph 11.
Una tabella delle metriche che contiene soltanto il numero e l'unità è raramente sufficiente. Il fascicolo degli elementi probativi dovrebbe documentare il perimetro, il periodo, il metodo, i sistemi di origine, le trasformazioni, le stime, il riesame e la variazione rispetto all'anno precedente. Qualora uno standard tematico non prescriva alcuna metrica - come può accadere in alcuni standard sociali - l'impresa valuta comunque se sia necessaria una metrica specifica dell'entità per spiegare l'IRO rilevante e la risposta gestionale.
Nella pratica
| Informativa sulle metriche | Contenuto minimo |
|---|---|
| Valore e unità | La metrica comunicata e la relativa unità di misura. |
| Metodo e fonti | Metodologia di calcolo e dati di input di origine. |
| Stime e limitazioni | Metodo di stima, assunzioni significative e limitazioni, ove pertinenti. |
| Dati della catena del valore | Ricorso a fonti indirette o proxy e miglioramenti pianificati della qualità dei dati. |
| Contesto | Informazioni necessarie per interpretare la metrica, incluso il motivo per cui sono stati scelti un metodo o un dato di input. |
| Variazione della performance | Cambiamenti significativi rispetto ai periodi precedenti, progressi verso gli obiettivi ed effetti di acquisizioni o dismissioni rilevanti. |
6. GDR-T - Obiettivi
REQUISITO GDR-T si applica a obiettivi qualitativi o quantitativi misurabili, con scadenza definita e orientati ai risultati, relativi a IRO rilevanti. Ogni obiettivo è collegato agli obiettivi e alle azioni delle politiche e include il valore dell’obiettivo o il livello qualitativo, la base assoluta o relativa ove definita, l’unità, l’ambito di applicazione, il valore di riferimento e l’anno di riferimento ove definiti, l’anno obiettivo e le tappe intermedie, le metodologie e le ipotesi, la base giuridica, gli scenari pertinenti e l’allineamento alle politiche, nonché l’indicazione se gli obiettivi ambientali si basano su prove scientifiche conclusive.
Riferimento della fonte: ESRS 2 rivisto, paragrafi 50-51.
REQUISITO Se l’entità non ha fissato un obiettivo misurabile e orientato ai risultati, spiega se e come monitora comunque l’efficacia delle proprie politiche e azioni. Una tappa intermedia della roadmap, un’ambizione della direzione o un obiettivo relativo all’attività non dovrebbe essere ridenominato come obiettivo di risultato a meno che non soddisfi la definizione e la metodologia comunicata supporti tale affermazione.
Riferimento della fonte: ESRS 2 rivisto, paragrafo 52.
In pratica
| Elemento dell’obiettivo | Domanda del revisore |
|---|---|
| Orientamento ai risultati | L’obiettivo descrive il risultato atteso per le persone, l’ambiente o l’entità, anziché limitarsi a descrivere un’attività? |
| Ambito di applicazione | Il perimetro dell’obiettivo corrisponde ai perimetri della politica, dell’azione e della metrica, e le esclusioni sono visibili? |
| Valore di riferimento e tappe intermedie | È possibile calcolare i progressi in modo coerente a partire da un anno di riferimento approvato e da tappe intermedie? |
| Metodo e ipotesi | Gli scenari, le fonti dei dati, le definizioni e le ipotesi significative sono documentati? |
| Allineamento alle politiche e alla scienza | Qualsiasi affermazione di allineamento giuridico, nazionale, dell’UE, internazionale o scientifico è supportata e formulata con precisione? |
| Progressi | I progressi sono comunicati attraverso GDR-M utilizzando la stessa metrica, lo stesso ambito di applicazione e la stessa base di calcolo? |
7. Il modello di redazione riutilizzabile
Figura 2. Modello di redazione riutilizzabile per un IRO rilevante o un gruppo chiaramente definito di IRO.
Il modello può essere implementato come tabella controllata nella matrice delle informazioni comunicate o nel sistema di redazione. Non dovrebbe imporre una formulazione identica per ogni tema. L’obiettivo è avere domande coerenti, non risposte identiche.
In pratica
| Campo | Prompt di redazione riutilizzabile |
|---|---|
| Collegamento all’IRO | Quale IRO rilevante approvato o gruppo di IRO gestisce questa informativa PATM? |
| Ambito di applicazione | Che cosa è coperto ed escluso in termini di operazioni proprie, catena del valore, area geografica, attività e gruppo di stakeholder? |
| Stato attuale | Che cosa esiste ed è operativo nel periodo di riferimento? |
| Stato futuro | Che cosa è approvato e pianificato, con tempistiche, precondizioni e risorse? |
| Evidenze | Quale documento, sistema, calcolo, verbale di consultazione o approvazione supporta ciascuna affermazione? |
| Progressi e limitazioni | Che cosa è cambiato, che cosa non ha funzionato, che cosa è stimato e che cosa migliorerà? |
Hypothetical scenario
Scenario illustrativo - sito manifatturiero soggetto a stress idrico
Un produttore individua un impatto negativo rilevante sull'acqua in un bacino locale e un rischio operativo correlato. La sua politica ambientale esistente riguarda i siti sotto il suo controllo, ma non i fornitori upstream di materie prime. L'impresa non dovrebbe descrivere la politica come applicabile all'intera catena del valore. GDR-P indica l'obiettivo della politica, l'impatto e il rischio rilevanti affrontati, l'ambito dei siti sotto controllo, l'esclusione dei fornitori upstream e le aree geografiche del bacino. GDR-A descrive il programma di efficienza del sito, il progetto pilota di selezione dei fornitori, i risultati attesi, le date di completamento e le spese in conto capitale significative approvate. Spiega inoltre che l'azione nei confronti dei fornitori dipende dall'accesso a dati affidabili a livello di bacino. GDR-M riporta le metriche relative ai prelievi e ai consumi, il confine del bacino, il metodo di calcolo e la proporzione stimata. Spiega il proxy utilizzato per i fornitori e il piano approvato per la qualità dei dati. GDR-T descrive l'obiettivo di riduzione orientato ai risultati, la relativa baseline, l'ambito, l'anno obiettivo, le tappe intermedie e la base scientifica. I progressi sono riportati utilizzando la stessa metrica e lo stesso confine. Se non è stato fissato alcun obiettivo misurabile di risultato per i fornitori, l'impresa dichiara tale fatto e spiega come monitora l'efficacia attraverso la copertura dei fornitori, i piani d'azione verificati e gli indicatori di rischio del bacino. L'esempio è illustrativo e deve essere adattato ai fatti effettivi e ai requisiti tematici pertinenti.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
Nella pratica
9. Informativa PATM debole e più solida
| INFORMATIVA DEBOLE | INFORMATIVA PIÙ SOLIDA |
|---|---|
| Disponiamo di una politica di sostenibilità completa, attuiamo molte iniziative, monitoriamo diversi KPI e puntiamo a migliorare continuamente le prestazioni. | Formulazione illustrativa: la Politica di gestione responsabile dell'acqua si applica a tutti i siti manifatturieri sotto controllo ed esclude i fornitori upstream. Affronta l'impatto rilevante dei prelievi idrici nel bacino X e il rischio correlato di continuità della produzione. Nel corso del 2026, l'impresa ha completato il raffreddamento a circuito chiuso in due siti e ha approvato ulteriori spese in conto capitale pari a GBP 8-10 million per il 2027-2028, soggette all'ottenimento delle autorizzazioni. Il consumo idrico corretto per il bacino è diminuito del 6% rispetto alla baseline del 2024; il 18% del valore è stato stimato utilizzando la produzione misurata e fattori di intensità approvati. L'obiettivo per il 2030 è una riduzione assoluta del 30% entro lo stesso confine dei siti. Non è stato fissato alcun obiettivo misurabile di risultato upstream; l'efficacia del programma per i fornitori è monitorata attraverso la copertura dei piani d'azione verificati e le tappe intermedie relative alla qualità dei dati. |
Nella pratica
10. Errori comuni
| Errore | Correzione |
|---|---|
| Partire da una raccolta di politiche anziché dal registro degli IRO | Collegare ciascun IRO rilevante alla politica, all'azione, alla metrica e all'obiettivo effettivamente utilizzati per gestirlo. |
| Dichiarare una copertura a livello di gruppo o della catena del valore senza verificare l'ambito approvato | Indicare coerentemente la copertura effettiva e le esclusioni in P, A, M e T. |
| Definire un'intenzione come un'azione | Distinguere le azioni approvate e dotate di risorse dalle aspirazioni e dai primi concetti. |
| Riportare le spese senza collegarle alle azioni e al bilancio d'esercizio | Individuare l'azione, l'importo corrente, la voce o la nota, l'intervallo futuro e le condizioni preliminari. |
| Pubblicare una metrica senza indicarne il metodo o le limitazioni | Indicare l'unità, il metodo, le fonti, le stime, i proxy, il contesto e i cambiamenti significativi. |
| Utilizzare un obiettivo relativo a un'attività come obiettivo di risultato | Spiegare il risultato previsto; se non esiste un obiettivo misurabile di risultato, indicare come viene monitorata l'efficacia. |
| Ripetere formule standard sotto ogni tema | Descrivere una volta sola le informazioni PATM comuni, chiarire l'ambito e utilizzare riferimenti incrociati controllati. |
| Riportare solo i progressi positivi | Includere, ove pertinente, battute d'arresto significative, cambiamenti, limitazioni e l'effetto di acquisizioni o dismissioni. |
Rule
Mito e realtà
Mito: se non esiste un obiettivo, l'argomento non può essere oggetto di informativa. Realtà: l'assenza di un obiettivo è a sua volta oggetto di informativa e l'impresa spiega se e come monitora l'efficacia. Potrebbero essere comunque richiesti metriche e altri elementi informativi sull'argomento.
Stato di preparazione
11. Checklist della qualità del PATM
- Ogni blocco PATM fa riferimento a un IRO rilevante approvato o a un gruppo di IRO chiaramente definito.
- Gli obiettivi, l'ambito di applicazione, le esclusioni e le modifiche delle politiche sono specifici e comprovati da evidenze.
- Le azioni sono distinte tra intraprese, in corso o pianificate e includono l'orizzonte temporale e i risultati attesi.
- Le risorse finanziarie significative sono riconciliate con le registrazioni contabili e gli intervalli futuri sono approvati e accompagnati da precisazioni appropriate.
- Le metriche includono l'unità di misura, il metodo, le fonti, le stime, le limitazioni, i proxy della catena del valore, il contesto e la variazione rispetto al periodo precedente.
- Gli obiettivi sono orientati ai risultati, limitati nel tempo e collegati alla politica, alle azioni, all'ambito di applicazione, alla baseline, alle tappe intermedie e ai metodi.
- Le situazioni di assenza di politica, assenza di azioni e assenza di obiettivi sono indicate in modo accurato.
- I progressi sono comunicati utilizzando una metrica che corrisponde all'ambito di applicazione e alla baseline dell'obiettivo.
- Le informazioni comuni sono oggetto di riferimenti incrociati senza oscurare le informazioni specifiche dell'argomento.
- Per ogni asserzione rilevante sono registrati il responsabile delle evidenze, il revisore e l'approvazione.
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