Short answer
The answer, before the reasoning
IFRS S2 exige d’une entité qu’elle prenne en considération l’intégralité de sa chaîne de valeur en amont et en aval ainsi que les 15 catégories de Scope 3 du GHG Protocol, puis qu’elle indique quelles catégories sont incluses dans la mesure de Scope 3. L’inventaire peut utiliser des estimations et le fera généralement.
L’entité doit utiliser les informations raisonnables et étayables disponibles sans coût ou effort excessif, appliquer le cadre de mesure de Scope 3, donner la priorité — avec discernement et toutes choses étant égales par ailleurs — aux données directes, propres à la chaîne de valeur, opportunes et représentatives, ainsi qu’aux données vérifiées, et indiquer la proportion des données d’entrée spécifiques et vérifiées. Un registre des catégories, des exclusions documentées, des déclencheurs de réévaluation et un plan pluriannuel d’amélioration des données transforment cette démarche en processus de reporting contrôlé.
Technical status
STATUT ÉDITORIAL
Ce document est prêt à être publié sur le plan de sa structure et s’appuie sur les sources officielles de la Fondation IFRS et du GHG Protocol. Avant toute diffusion externe, désignez un réviseur technique nommé, confirmez l’adoption locale et le contexte de la période de reporting, testez tous les liens et approuvez la formulation finale relative à la conformité.
Pourquoi l’examen des catégories n’est pas un questionnaire ponctuel
Scope 3 couvre les fournisseurs, les prestataires logistiques, les salariés, les clients, les actifs loués, les franchises et les investissements. Aucun système interne unique ne contient normalement toutes les données d’activité pertinentes. La tentation est donc de demander aux unités opérationnelles quelles catégories leur « semblent pertinentes », de calculer quelques chiffres faciles et de décrire le reste comme indisponible. Cette approche ne permet pas d’établir une limite défendable de la chaîne de valeur ni une mesure fidèle.
IFRS S2 exige au contraire une prise en considération complète des 15 catégories, l’utilisation d’informations raisonnables et étayables disponibles sans coût ou effort excessif, ainsi qu’un cadre de mesure qui rende visibles les arbitrages relatifs à la qualité des données. L’objectif pratique n’est pas de disposer de données primaires parfaites dès la première année. Il consiste à établir un inventaire contrôlé qui consigne les raisons pour lesquelles une catégorie est incluse ou exclue, la manière dont l’estimation a été construite, la proportion qu’elle utilise de données spécifiques et vérifiées, et ce qui sera amélioré ensuite.
Orientation rapide
Figure 1. Les 15 catégories de Scope 3 et une feuille de route contrôlée d’amélioration des données. Support pédagogique visuel de la London Reporting Academy.
Orientation rapide
- S’applique à
- Entités préparant des informations brutes absolues de Scope 3 conformément à IFRS S2.
- Décision principale
- Quelles catégories sont incluses, comment la limite de la chaîne de valeur est définie, quelles données sont proportionnées et comment la qualité et les limites sont présentées.
- Source clé
- IFRS S2 paragraphe 29(a)(vi) et B32-B57 ; GHG Protocol Scope 3 Standard.
- Confusion fréquente
- Une catégorie peut être exclue simplement parce que des données propres au fournisseur ne sont pas disponibles ou que l’estimation actuelle est difficile.
En pratique
Les 15 catégories à prendre en considération
| N° | Catégorie | Sources typiques — Éléments probants du premier examen |
|---|---|---|
| 1 | Biens et services achetés | Production des biens et services achetés au cours de l’année de reporting. — Données relatives aux dépenses et aux volumes, nomenclature des matériaux, secteurs des fournisseurs et données carbone des produits. |
| 2 | Biens d’équipement | Production des équipements, bâtiments et infrastructures acquis constituant des immobilisations. — Registre des dépenses d’investissement, ajouts d’actifs et quantités des projets. |
| 3 | Activités liées aux combustibles et à l’énergie | Émissions en amont liées aux combustibles et à l’énergie non incluses dans le Scope 1 ou le Scope 2. — Consommation de combustibles et d’électricité, facteurs du puits au réservoir et pertes de transport. |
| 4 | Transport et distribution en amont | Transport et entreposage par des tiers des biens achetés. — Factures de fret, masse, distance, mode, itinéraires et données des prestataires logistiques. |
| 5 | Déchets générés par les activités | Traitement et élimination par des tiers des déchets issus des activités. — Type de déchet, masse, filière de traitement, destination et éléments probants du prestataire. |
| 6 | Déplacements professionnels | Déplacements des employés dans des véhicules et des installations qui ne sont ni détenus ni contrôlés. — Plateforme de déplacement, itinéraire, classe, nuitées d’hôtel et relevés de remboursement. |
| 7 | Déplacements domicile-travail des employés | Déplacements entre le domicile et le lieu de travail, y compris le télétravail lorsque cela est pertinent sur le plan méthodologique. — Lieux de résidence des employés, enquête, régimes de travail, modes de transport et distances. |
| 8 | Actifs loués en amont | Émissions provenant d’actifs loués situés en dehors du périmètre du Scope 1 et du Scope 2 de l’entité. — Registre des contrats de location, traitement du contrôle, données énergétiques et type d’actif. |
| 9 | Transport et distribution en aval | Distribution, stockage et vente au détail par des tiers après la vente. — Itinéraires de vente, lieux des clients, mode de transport, masse et données des distributeurs. |
| 10 | Transformation des produits vendus | Transformation de produits intermédiaires par les clients. — Type de produit, processus du client, taux de conversion et facteurs de production. |
| 11 | Utilisation des produits vendus | Émissions directes et indirectes liées à la phase d’utilisation des produits vendus. — Unités vendues, durée de vie, utilisation d’énergie/de combustibles, profil d’utilisation et facteurs de marché. |
| 12 | Traitement en fin de vie des produits vendus | Traitement des déchets issus des produits et des emballages après utilisation. — Composition des produits, filières de traitement régionales et facteurs de recyclage/d’élimination. |
| 13 | Actifs loués en aval | Émissions provenant d’actifs détenus par l’entité et loués à des tiers, en dehors du Scope 1/2. — Registre des locations d’actifs détenus, traitement du périmètre et données énergétiques des locataires. |
| 14 | Franchises | Activités des franchises en dehors du périmètre Scope 1/2 de l’entité. — Liste des franchises, modèle opérationnel, données des sites, ventes et indicateurs indirects de consommation d’énergie. |
| 15 | Investissements | Émissions associées aux investissements et aux services financiers qui ne relèvent pas du Scope 1/2. — Registres des investissements et des prêts, catégories d’actifs, exposition et émissions des contreparties. |
Rule
DISTINCTION IMPORTANTE
« Prendre en compte les 15 » ne signifie pas que chaque catégorie aura la même ampleur, la même méthode de collecte des données ou le même niveau de ventilation publique. Cela signifie que l’entité dispose d’une base documentée pour sa conclusion concernant chaque catégorie et peut expliquer les catégories incluses dans la mesure du Scope 3.
1. Établir un registre des catégories avant de calculer
Le registre des catégories constitue le document central des décisions. Il empêche que les décisions relatives aux catégories soient disséminées dans des classeurs distincts et permet aux examinateurs de retracer le chiffre total du Scope 3 jusqu’à l’analyse de la chaîne de valeur. Un registre approprié est tenu par période de reporting et est relié aux systèmes de l’entité, des produits, des fournisseurs, de la logistique, des biens immobiliers et des investissements qui étayent chaque catégorie.
En pratique
| Champ | Éléments à consigner |
|---|---|
| Catégorie et activité de la chaîne de valeur | Activité, entité, zone géographique, produit ou relation spécifique faisant l’objet de l’évaluation. |
| Applicabilité et périmètre | Pourquoi la catégorie est pertinente, non pertinente, incluse, exclue ou déjà comptabilisée dans le Scope 1/2. |
| Ampleur potentielle et lien avec les risques | Dépenses, volume, profil d’utilisation, durée de vie, intensité des émissions et exposition aux risques climatiques. |
| Méthode | Méthode spécifique au fournisseur, fondée sur l’activité, hybride, fondée sur les dépenses, fondée sur des données moyennes ou autre méthode appropriée. |
| Données d’entrée et facteurs | Source, responsable, période, unité, technologie, juridiction, facteur et base GWP. |
| Caractéristiques des données | Directes/estimées ; primaires/secondaires ; spécifiques/indirectes ; à jour ; vérifiées/non vérifiées. |
| Couverture et limites | Population couverte, extrapolation, segments manquants, incertitude et contrôles du double comptage. |
| Approbation et amélioration | Examinateur, date de décision, amélioration prévue, année cible et déclencheur de réévaluation. |
2. Définir le périmètre de la chaîne de valeur à l’aide d’éléments probants
Le périmètre de la chaîne de valeur comprend son étendue et sa composition : les entités, activités et relations en amont et en aval qui peuvent avoir une incidence sur la mesure. IFRS S2 exige des informations raisonnables et étayées disponibles à la date de clôture, sans coût ni effort excessifs. Ces informations peuvent inclure les données d’approvisionnement et de ventes, les flux logistiques, les habitudes d’utilisation des clients, les registres des contrats de location, les systèmes de franchise, les livres d’investissement, les études sectorielles et les échanges avec les fournisseurs.
Le périmètre organisationnel est appliqué en premier. Les activités situées en dehors du Scope 1 et du Scope 2 peuvent ensuite être incluses dans le Scope 3 dans la catégorie appropriée. Cela est particulièrement important pour les actifs loués, les franchises et les investissements : une même source physique peut passer d’un périmètre à l’autre selon la propriété et le contrôle, mais elle ne doit pas être comptée deux fois dans l’inventaire de l’entité déclarante.
En pratique
| Question relative au périmètre | Éléments probants | Erreur fréquente |
|---|---|---|
| L’activité est-elle déjà incluse dans le Scope 1 ou le Scope 2 ? | Note sur le périmètre organisationnel des GES et registre des sources. | Ajouter les émissions liées aux actifs loués ou aux entités détenues au Scope 3 sans vérifier l’approche de contrôle retenue. |
| L’activité de la chaîne de valeur est-elle en amont ou en aval ? | Contrat, transfert de propriété, flux logistiques et flux d’utilisation par les clients. | Classer selon le service plutôt que selon la définition de la catégorie du GHG Protocol. |
| Quelle population est représentée ? | Univers des fournisseurs, produits, clients, pays ou actifs. | Calculer un échantillon sans définir le dénominateur ni l’extrapolation. |
| Qu’est-ce qui a changé depuis la dernière évaluation ? | Registres des fusions-acquisitions, des produits, des fournisseurs, de l’externalisation, du marché et de la réglementation. | Reconduire automatiquement les catégories malgré l’évolution du modèle économique. |
3. Utiliser des estimations sans dissimuler la méthode
Le Scope 3 est censé inclure des estimations. Il est utile de distinguer les données d’activité qui représentent ce qui s’est produit du facteur d’émission qui convertit l’activité en émissions de gaz à effet de serre. Les deux peuvent être primaires, secondaires, spécifiques, de substitution, actuelles, anciennes, vérifiées ou non vérifiées. La méthode appropriée est celle qui représente fidèlement la catégorie au moyen des meilleures données d’entrée raisonnables compte tenu de la situation de l’entité.
En pratique
| Famille de méthodes | Utilisation courante | Atout — Limitation à communiquer |
|---|---|---|
| Spécifique au fournisseur | Le fournisseur fournit des données d’activité ou d’émissions pour le produit ou service acheté. | Peut représenter étroitement l’activité réelle de la chaîne de valeur. — Périmètre, allocation, norme de calcul, période, vérification et couverture des fournisseurs. |
| Fondée sur l’activité | Activité physique telle que tonnes, kilomètres, kWh, passagers-km ou unités vendues multipliée par des facteurs. | Plus étroitement liée aux facteurs opérationnels que les seules dépenses. — Technologie du facteur, juridiction, ancienneté, hypothèses de conversion et activité manquante. |
| Hybride | Combine des données spécifiques aux fournisseurs et des données secondaires pour différents composants ou fournisseurs. | Cible de meilleures données là où cela est important tout en préservant l’exhaustivité. — Différents niveaux de qualité, allocation et risque de périmètres incohérents. |
| Fondé sur les dépenses | Dépenses financières multipliées par des facteurs entrées-sorties étendus aux données environnementales. | Utile pour l’examen préliminaire de grands ensembles d’achats. — Effets de prix, devises/inflation, moyennes sectorielles générales et faible sensibilité opérationnelle. |
| Données moyennes / modélisées | Moyennes sectorielles ou relatives aux produits, bases de données du cycle de vie ou modèles de phase d’utilisation. | Pratique lorsque les données directes ne sont pas disponibles. — Hypothèses relatives à la représentativité, à la géographie, à la technologie, à la durée de vie et aux scénarios. |
4. Appliquer les caractéristiques des données d’IFRS S2 avec discernement
IFRS S2 énumère quatre caractéristiques d’identification, sans ordre particulier. Elles ne constituent pas un score mécanique dans lequel une caractéristique l’emporte toujours. La direction prend en compte les arbitrages. Une moyenne sectorielle vérifiée peut être plus fiable qu’une donnée de fournisseur non vérifiée dont le périmètre ne correspond pas. Un facteur légèrement plus ancien et spécifique à une technologie peut être plus représentatif qu’une moyenne mondiale générique récente.
En pratique
| Caractéristique | Toutes choses égales par ailleurs | Test pratique |
|---|---|---|
| Mesure directe | Donner la priorité au suivi direct plutôt qu’à l’estimation. | L’émission fait-elle l’objet d’un suivi direct, et le périmètre mesuré correspond-il à la catégorie présentée dans le rapport ? |
| Activité spécifique de la chaîne de valeur / données primaires | Donner la priorité aux données obtenues auprès de l’activité ou du partenaire concernés. | Cela représente-t-il le fournisseur, l’itinéraire, le produit, l’actif ou l’activité du client de l’entité, plutôt qu’un indicateur indirect sans lien ? |
| Technologie, juridiction et actualité | Utiliser des données secondaires qui reflètent la technologie, le lieu et la période de reporting pertinents. | Le facteur est-il représentatif de l’endroit et de la manière dont l’activité s’est déroulée, et l’ancienneté des données est-elle acceptable ? |
| Vérification | Donner la priorité aux données vérifiées en interne ou en externe. | Quels contrôles ont été effectués, par qui, par rapport à quelle source et pour quelle population ? |
Rule
INFORMATIONS SUR LA QUALITÉ DES DONNÉES
Le rapport devrait permettre aux utilisateurs de comprendre dans quelle mesure le Scope 3 utilise des intrants provenant d’activités spécifiques de la chaîne de valeur et dans quelle mesure ces intrants sont vérifiés. Définir le numérateur, le dénominateur et la base utilisés pour tout pourcentage de couverture.
5. Donner la priorité à l’amélioration des données sans perdre en exhaustivité
Un inventaire de première année devrait être suffisamment complet pour répondre à l’objectif de l’information publiée, même lorsqu’une grande partie repose sur des estimations. Les ressources consacrées à l’amélioration des données sont ensuite affectées aux catégories et aux segments pour lesquels de meilleures informations pourraient modifier la compréhension des investisseurs, les décisions de la direction, l’évaluation des risques ou le suivi des objectifs. Le total de la catégorie n’est pas à lui seul le seul élément pris en compte pour la priorisation.
En pratique
| Signal de priorisation | Pourquoi c’est important | Amélioration possible |
|---|---|---|
| Émissions estimées importantes | Peut potentiellement déterminer le total et la tendance. | Passer des dépenses aux données d’activité physique ou spécifiques au fournisseur. |
| Forte exposition aux risques climatiques | Les données influent sur l’analyse des risques de transition ou de la résilience. | Collecter des informations spécifiques à la technologie, à la géographie et à la contrepartie. |
| Catégorie d’objectif stratégique | Les affirmations relatives aux progrès dépendent de la métrique. | Accroître la couverture des données primaires, la vérification et la cohérence. |
| Faible couverture ou extrapolation importante | L’incertitude peut être concentrée dans les populations omises. | Définir le dénominateur, étendre la collecte dans les systèmes sources et réduire l’extrapolation. |
| Forte influence de la direction | Les données peuvent orienter les achats, la conception, la logistique ou l’action des clients. | Ajouter des facteurs opérationnels utiles à la prise de décision et renforcer l’engagement des fournisseurs. |
| Variation significative d’une année sur l’autre | La variation peut refléter la méthode plutôt que la performance. | Distinguer les effets liés à l’activité, au facteur, au périmètre et à la méthodologie. |
6. Réévaluer les catégories lorsque l’activité ou la chaîne de valeur change
IFRS S2 exige une réévaluation lorsqu’un événement important ou une évolution importante des circonstances affecte la chaîne de valeur. Les exemples incluent un changement de fournisseur qui modifie les émissions, une acquisition qui élargit la chaîne de valeur, une évolution du modèle économique, l’externalisation ou l’internalisation, un nouveau profil d’utilisation du produit, ou une nouvelle réglementation sur les émissions qui affecte un fournisseur. Une réévaluation plus fréquente est autorisée et est souvent utile pour les contrôles annuels.
En pratique
| Déclencheur | Catégories potentiellement affectées | Réponse de contrôle requise |
|---|---|---|
| Acquisition ou cession | Potentiellement toutes les catégories, ainsi que le périmètre Scope 1/2. | Actualiser les cartographies de l’entité et de la chaîne de valeur ; évaluer les données comparatives et le recalcul. |
| Externalisation / internalisation | 1, 4, 5, 8, 9, 13 et les classifications des périmètres. | Vérifier si les émissions sont passées d’un périmètre ou d’une catégorie à un autre. |
| Nouveau produit ou phase d’utilisation repensée | 1, 2, 10, 11 et 12. | Mettre à jour les hypothèses relatives à la durée de vie, à la consommation d’énergie, au traitement et à la fin de vie. |
| Évolution des fournisseurs ou de la géographie | 1, 3, 4 et facteurs liés à la technologie ou à la juridiction. | Mettre à jour la population de fournisseurs, les itinéraires, le réseau électrique et la représentativité des facteurs. |
| Nouvelle réglementation ou exposition à la transition | Fournisseurs, clients ou entités détenues à fortes émissions. | Réévaluer le périmètre des catégories, le niveau de détail des données et le lien avec les risques climatiques. |
| Nouvelle activité de location, de franchise ou de financement | 8, 13, 14 ou 15. | Appliquer les définitions du périmètre organisationnel et des catégories aux nouveaux dispositifs. |
En pratique
Feuille de route de mise en œuvre en trois étapes
| Étape | Objectif | Actions et contrôles |
|---|---|---|
| Étape 1 - compléter et expliquer | Établir un inventaire défendable couvrant l’ensemble des catégories. | Examiner les 15 catégories ; définir les populations ; utiliser des données secondaires raisonnables ; documenter les méthodes, les facteurs, les hypothèses et les limites ; rapprocher les catégories du total du Scope 3. |
| Étape 2 - cibler les améliorations à forte valeur | Améliorer les catégories qui déterminent les émissions, les risques, les objectifs ou les décisions. | Campagnes de collecte de données auprès des fournisseurs ; collecte des données d’activité physique ; facteurs liés à la technologie ou à la géographie ; indicateurs de couverture ; vérification interne ; contrôles des changements de méthode. |
| Étape 3 - intégrer et soumettre à assurance | Intégrer le Scope 3 aux systèmes récurrents de gestion et de reporting. | Clauses contractuelles relatives aux données ; processus d’approvisionnement et de développement des produits ; gouvernance des modèles ; vérification externe lorsque cela est utile ; rapprochements automatisés et déclencheurs de réévaluation. |
Exemple hypothétique : aller au-delà d’un examen fondé sur les dépenses
Contexte. Meridian Manufacturing examine les 15 catégories. Les catégories 1, 3, 4, 6, 7, 9, 11 et 12 sont applicables ; les catégories 8, 13 et 14 ne sont pas applicables sur la base des registres approuvés des contrats de location et de franchise ; la catégorie 15 comprend un petit portefeuille d’investissements de trésorerie évalué séparément. La catégorie 1 représente initialement 62% du Scope 3 estimé et est calculée presque entièrement à partir de facteurs fondés sur les dépenses.
Décision de la première année. Meridian publie une estimation complète fondée sur les dépenses et sur des données moyennes, explique les inclusions par catégorie et les caractéristiques des données, et évite d’affirmer que l’estimation est spécifique aux fournisseurs. Elle définit le dénominateur de la catégorie 1 comme les dépenses d’approvisionnement hors taxes et transactions intragroupe, et indique que 8% de la catégorie 1 utilisent des données produits spécifiques aux fournisseurs et que 12% des données d’entrée totales du Scope 3 ont été vérifiées en interne ou en externe.
Plan d’amélioration. L’entité sélectionne l’acier, l’aluminium, les emballages et la fabrication sous contrat pour la première amélioration, car ces éléments déterminent les émissions, les décisions d’approvisionnement et l’exposition à la transition. Elle collecte des données de masse et de spécifications, obtient les empreintes produits des fournisseurs avec des contrôles du périmètre, conserve des données secondaires pour la longue traîne et fixe des jalons annuels de couverture et de vérification. Une évolution du pays fournisseur et une refonte du produit sont ajoutées comme déclencheurs de réévaluation.
Hypothetical scenario
SCÉNARIO ILLUSTRATIF
Les pourcentages et les conclusions relatives aux catégories sont inventés à des fins pédagogiques. Une véritable entité doit utiliser son propre périmètre, ses propres populations, méthodes et informations nécessaires aux investisseurs, ainsi que les exigences de reporting applicables.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
Formulation illustrative des informations à fournir
Contexte. Fabricant illustratif utilisant un mélange de données spécifiques aux fournisseurs, de données fondées sur l’activité et de données secondaires.
Pourquoi cette formulation est utile
Éléments probants nécessaires
Registre approuvé des catégories pour les 15 catégories.
Fichiers relatifs aux populations de la chaîne de valeur et aux dénominateurs.
Cahiers de calcul par catégorie, sources des facteurs et hypothèses.
Données des fournisseurs et évaluations du périmètre et de la vérification.
Calculs de couverture des activités spécifiques et des données d’entrée vérifiées.
Registre des lacunes et des améliorations des données, avec responsables et jalons.
Analyse des variations séparant les changements d’activité, de facteurs, de périmètre et de méthode.
Document d’approbation de la direction et de la gouvernance.
Hypothetical scenario
FORMULATION ILLUSTRATIVE - À ADAPTER AUX FAITS
“Le Groupe a examiné l’ensemble de la chaîne de valeur en amont et en aval ainsi que les 15 catégories du Scope 3. La mesure du Scope 3 inclut les catégories 1, 3, 4, 6, 7, 9, 11, 12 et 15 ; le fondement des catégories non incluses est décrit dans le registre des catégories. Le Scope 3 a été mesuré au moyen d’une combinaison de données spécifiques aux fournisseurs, de données fondées sur l’activité et de données secondaires. Les données d’entrée provenant d’activités spécifiques de la chaîne de valeur représentaient 34% des émissions de Scope 3 publiées, et 21% des données d’entrée ont fait l’objet d’une vérification interne ou externe, calculée selon les bases de couverture décrites ci-dessous. L’estimation restante utilise principalement des facteurs secondaires représentatifs de la technologie et de la juridiction. La catégorie 1 comporte la plus grande utilisation de données fondées sur les dépenses ; le Groupe remplace cette méthode pour l’acier, l’aluminium et la fabrication sous contrat au moyen de données d’activité physique et de données des fournisseurs au cours des deux prochaines périodes de reporting. Les changements de méthode, de périmètre et de facteurs sont séparés de la performance opérationnelle dans l’analyse des variations.”
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
En pratique
| Élément | Ce à quoi il contribue |
|---|---|
| Exhaustivité | Confirme la prise en compte de toutes les catégories et identifie celles qui sont incluses. |
| Composition des données | Nomme les données spécifiques aux fournisseurs, fondées sur l'activité et secondaires. |
| Informations requises sur la qualité | Quantifie la couverture des données d'activité spécifiques et des données d'entrée vérifiées, et indique la base de calcul. |
| Limitations | Identifie la catégorie et la méthode présentant la faiblesse la plus importante. |
| Amélioration et comparabilité | Explique le plan de mise à niveau et distingue la méthodologie de la performance. |
Rule
AVERTISSEMENT RELATIF À L’ADAPTATION
Définissez précisément le mode de calcul des pourcentages. Ne présentez pas les catégories illustratives, les niveaux de couverture ou les jalons d'amélioration comme des références universelles ou comme un modèle conforme.
En pratique
Informations à fournir faibles ou plus solides
| Version | Formulation illustrative | Commentaire de revue |
|---|---|---|
| Faible | « Scope 3 est estimé, car les données des fournisseurs ne sont pas disponibles. Nous prévoyons de l'améliorer. » | Trop général, sans périmètre défini ou non étayé. |
| Plus solide | « Les 15 catégories ont toutes été prises en compte ; neuf sont incluses dans la mesure. Les données d'entrée spécifiques à la chaîne de valeur représentent 34% de Scope 3 publié et les données d'entrée vérifiées 21% selon les bases indiquées. La catégorie 1 reste largement fondée sur les dépenses, et des mises à niveau des données physiques sont prévues pour quatre segments d'approvisionnement nommément désignés. Les changements de facteur, de périmètre et de méthode affectant la comparabilité sont quantifiés séparément. » | La formulation plus solide rend visibles le périmètre, les caractéristiques des données, les points faibles, l'étendue de l'amélioration et les contrôles de comparabilité. |
En pratique
Erreurs courantes et corrections
| Erreur | Pourquoi elle survient | Risque — Correction |
|---|---|---|
| Examiner uniquement les catégories répertoriées par un modèle logiciel ou un rapport de pair à pair. | L’évaluation de la chaîne de valeur est externalisée auprès d’une liste générique. | Des activités pertinentes peuvent être omises et les décisions relatives aux catégories manquent de fondement probant. — Examiner les 15 catégories en utilisant les fournisseurs, produits, clients, actifs et investissements réels de l’entité. |
| Exclure une catégorie parce qu’aucune donnée primaire n’existe. | Les données primaires sont confondues avec un seuil d’applicabilité. | L’inventaire est incomplet et l’absence de données est masquée. — Utiliser des données secondaires ou des moyennes raisonnables, documenter l’estimation et planifier une amélioration proportionnée. |
| Utiliser les dépenses comme méthode permanente pour les catégories les plus importantes. | L’exhaustivité de la première année devient une règle par défaut permanente. | Les variations de performance peuvent être dues aux prix plutôt qu’à l’activité émettrice. — Donner la priorité aux améliorations fondées sur des données physiques et propres aux fournisseurs lorsqu’elles influent sur les décisions, les risques et les objectifs. |
| Qualifier de « vérifiées » des données fournies par les fournisseurs sans éléments probants. | L’origine est confondue avec la vérification. | La publication requise sur la qualité est exagérée. — Consigner le contrôle effectué, par qui, pour quel périmètre et quelle population. |
| Communiquer un seul score de qualité des données sans en préciser le fondement. | Des données d’entrée complexes sont réduites à un indicateur marketing. | Les utilisateurs ne peuvent pas comprendre les arbitrages ni le dénominateur. — Communiquer la couverture des données d’activité spécifiques et des données d’entrée vérifiées en s’appuyant sur des bases définies et en indiquant les limites au niveau des catégories. |
| Ne pas réévaluer la situation après une opération de fusion-acquisition ou une modification de produit. | Le registre des catégories de l’exercice précédent est reconduit automatiquement. | Le périmètre de la chaîne de valeur et les hypothèses relatives à la phase d’utilisation deviennent obsolètes. — Utiliser des déclencheurs liés aux systèmes de développement de l’entreprise, d’approvisionnement, de produits et de réglementation. |
Mythe et réalité
Conséquence pratique. Une estimation complète et clairement expliquée est généralement plus utile que l’omission de grandes catégories dans l’attente de données parfaites.
Myth
« IFRS S2 exige des données Scope 3 parfaites au niveau des fournisseurs avant qu’une entreprise puisse publier ses informations. »
Reality
IFRS S2 prévoit l’estimation et autorise l’utilisation de données secondaires et de moyennes sectorielles. L’entité doit utiliser des informations raisonnables et étayables, rendre transparents les arbitrages en matière de qualité des données, communiquer les caractéristiques des données d’entrée et améliorer le système au fil du temps.
Préparation
Liste de contrôle du lecteur
- Les 15 catégories figurent dans le registre des catégories, avec une conclusion fondée sur des éléments probants.
- Le périmètre organisationnel et la classification des catégories empêchent le double comptage avec Scope 1 et Scope 2.
- Chaque catégorie incluse comporte une population, une méthode, des données d’activité, un facteur, une période et un responsable définis.
- Les données secondaires sont évaluées au regard de la technologie, de la juridiction, de l’actualité et de la représentativité.
- Les données primaires sont vérifiées au regard du périmètre, de l’allocation, de la méthodologie et de la vérification, plutôt qu’acceptées telles quelles.
- Les pourcentages de couverture des données d’activité spécifiques et des données d’entrée vérifiées ont des numérateurs et dénominateurs définis.
- Les exclusions, extrapolations, approximations et incertitudes sont visibles et propres à chaque catégorie.
- Les catégories estimées importantes ou pertinentes pour les décisions font l’objet d’actions d’amélioration financées et de responsables désignés.
- M&A, externalisation, produits, fournisseurs, contrats de location, franchises, investissements et réglementation déclenchent une réévaluation.
- Les totaux par catégorie concordent avec le total du Scope 3 et la déclaration publique d’inclusion des catégories.
- Les changements de méthodologie sont séparés de la performance opérationnelle dans l’analyse comparative.
Auto-évaluation
- Pourquoi l’absence de données des fournisseurs ne constitue-t-elle pas une raison suffisante pour exclure une catégorie du Scope 3 ?
- Comment un facteur secondaire vérifié peut-il être plus utile qu’une estimation non vérifiée d’un fournisseur ?
- Quels systèmes d’événements devraient alimenter le processus de réévaluation du Scope 3 dans votre organisation ?
Questions
Questions fréquemment posées
Une entité doit-elle évaluer les 15 catégories du Scope 3 ?
IFRS S2 exige d’une entité qu’elle prenne en compte l’intégralité de sa chaîne de valeur en amont et en aval ainsi que les 15 catégories du Scope 3 du GHG Protocol, puis qu’elle indique quelles catégories sont incluses dans la mesure du Scope 3. L’inventaire peut et, généralement, utilisera des estimations.
Chaque catégorie doit-elle être présentée comme un chiffre distinct ?
« Prendre en compte les 15 » ne signifie pas que chaque catégorie aura la même ampleur, la même méthode de collecte des données ou la même désagrégation publique. Cela signifie que l’entité dispose d’une base documentée pour sa conclusion relative à la catégorie et peut expliquer les catégories incluses dans la mesure du Scope 3.
Le Scope 3 peut-il utiliser des estimations ?
IFRS S2 exige d’une entité qu’elle prenne en compte l’intégralité de sa chaîne de valeur en amont et en aval ainsi que les 15 catégories du Scope 3 du GHG Protocol, puis qu’elle indique quelles catégories sont incluses dans la mesure du Scope 3. L’inventaire peut et, généralement, utilisera des estimations.
Les données primaires sont-elles toujours obligatoires ?
IFRS S2 exige d’une entité qu’elle prenne en compte l’intégralité de sa chaîne de valeur en amont et en aval ainsi que les 15 catégories du Scope 3 du GHG Protocol, puis qu’elle indique quelles catégories sont incluses dans la mesure du Scope 3. L’inventaire peut et, généralement, utilisera des estimations. L’entité doit utiliser les informations raisonnables et étayables disponibles sans coût ni effort disproportionné, appliquer le cadre de mesure du Scope 3, donner la priorité — avec discernement et toutes choses étant égales par ailleurs — aux données directes, propres à la chaîne de valeur, actuelles et représentatives, ainsi que vérifiées, et indiquer la mesure dans laquelle des données d’entrée spécifiques et vérifiées ont été utilisées.
À quelle fréquence les catégories doivent-elles être réévaluées ?
IFRS S2 exige une réévaluation lorsqu’un événement important ou une évolution importante des circonstances affecte la chaîne de valeur. Les exemples comprennent un changement de fournisseur qui modifie les émissions, une acquisition qui élargit la chaîne de valeur, une évolution du modèle économique, l’externalisation ou l’internalisation, un nouveau profil d’utilisation des produits, ou une nouvelle réglementation sur les émissions qui concerne un fournisseur. Une réévaluation plus fréquente est autorisée et est souvent utile pour les contrôles annuels.
Lectures complémentaires et parcours d’apprentissage
Prérequis : GHG Protocol et IFRS S2 : périmètres organisationnels, méthodes et informations à fournir requises
Indicateur associé : Informations à fournir au titre du Scope 2 d’IFRS S2 : émissions fondées sur le lieu et instruments contractuels
Catégorie 15 du secteur financier : Catégorie 15 d’IFRS S2 et émissions financées : ce que les institutions financières doivent déclarer
Transition : Modifications 2025 du GHG Protocol et d’IFRS S2 : ce qui a changé et comment se préparer pour 2027
Sources
Primary sources
- Informations climatiques à fournir selon IFRS S2 — texte publié en décembre 2025 — paragraphe 29(a)(vi) et guide d’application B32-B57
- Norme du GHG Protocol relative à la chaîne de valeur des entreprises (Scope 3) — quinze catégories, périmètre organisationnel et principes de présentation de l’information
- Guide de calcul du Scope 3 du GHG Protocol — méthodes de calcul propres aux catégories et exemples de données
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