GHG Protocol et IFRS S2 : entité déclarante, périmètres organisationnels, quote-part de détention, contrôle, méthodes juridictionnelles, valeurs de PRG et ventilation des émissions de Scope 1 et de Scope 2

Un groupe peut avoir un seul jeu d'états financiers consolidés et devoir néanmoins prendre plusieurs décisions concernant le périmètre des émissions. Le périmètre de l'information financière indique aux utilisateurs quelle entité présente l'information. Il ne détermine pas, à lui seul, si chaque tonne émise par une coentreprise, un actif loué, une entreprise associée ou un investissement non consolidé est classée en Scope 1, Scope 2 ou Scope 3.

Le risque pratique ne concerne pas seulement un total erroné. Un écart de périmètre peut déplacer des émissions entre les scopes, omettre une partie de la chaîne de valeur, compromettre la comparabilité d'une année sur l'autre, produire une ventilation incorrecte des émissions de Scope 1 et de Scope 2 ou rendre impossible l'assurance de la note méthodologique. Une information robuste commence donc par un rapprochement documenté plutôt que par un simple tableur d'inventaire.

Figure 1. Quatre décisions de périmètre rapprochées à l'origine d'une seule information à fournir au titre d'IFRS S2 sur les GES. Support pédagogique visuel de la London Reporting Academy.

IFRS S1 exige que les informations financières relatives au développement durable portent sur la même entité présentant l’information financière que les états financiers correspondants. Pour des états financiers consolidés, cela désigne généralement la société mère et ses filiales. Cela rattache les informations à la même unité économique de présentation de l’information utilisée par les investisseurs, mais ne supprime pas les choix distincts de mesure des GES décrits ci-dessous.

Un premier contrôle utile consiste à établir un registre des entités juridiques et des investissements qui qualifie chaque élément de filiale consolidée, activité conjointe, coentreprise, entreprise associée, investissement non consolidé, actif géré, actif loué ou autre relation au sein de la chaîne de valeur. Le registre devrait être rapproché du système de consolidation financière, puis présenter le traitement des GES selon l’approche retenue.

Le GHG Protocol Corporate Standard prévoit une approche fondée sur la quote-part de capitaux propres et des approches fondées sur le contrôle. Une approche fondée sur le contrôle peut reposer sur le contrôle financier ou le contrôle opérationnel. IFRS S2 ne désigne pas un choix universel unique. Au contraire, lorsque le GHG Protocol est utilisé, l’entité identifie l’approche et explique pourquoi elle a été retenue et comment elle sert l’objectif de permettre aux utilisateurs de comprendre les risques et opportunités liés au climat.

Le texte de décembre 2025 d’IFRS S2 précise qu’une autorité juridictionnelle ou une bourse de cotation peut imposer une méthode différente de mesure des GES pour l’ensemble de l’entité ou pour une partie spécifiée. L’entité peut utiliser cette méthode obligatoire pour la partie concernée aussi longtemps que l’obligation s’applique. Le reste du groupe continue d’utiliser le GHG Protocol, sauf si une autre exigence valide s’applique.

Il s’agit d’une surcouche méthodologique, et non d’une exemption à la présentation d’informations pour l’ensemble de l’entité. Même lorsque la règle locale ne couvre que le Scope 1 et le Scope 2, IFRS S2 exige toujours que l’entité dans son ensemble présente des informations sur le Scope 1, le Scope 2 et le Scope 3. Les informations fournies doivent rendre compréhensibles les différentes méthodes, approches de mesure et raisons.

L’inventaire doit convertir les gaz à effet de serre concernés en équivalent dioxyde de carbone. Selon IFRS S2, les mesures directes et les facteurs d’émission qui n’ont pas déjà converti les gaz en CO2e utilisent les valeurs de potentiel de réchauffement global sur 100 ans les plus récentes disponibles auprès du Groupe d’experts intergouvernemental sur l’évolution du climat à la date de reporting, sauf si une juridiction ou une bourse exige des valeurs différentes pour la partie concernée de l’entité. Si un facteur d’émission exprime déjà l’activité en CO2e, l’entité ne recalcule pas ce facteur simplement pour lui substituer une autre valeur de PRG.

La sélection des facteurs d’émission constitue un jugement connexe, mais distinct. IFRS S2 ne prescrit pas une base de données de facteurs unique ; il exige des facteurs qui représentent au mieux les activités de l’entité. Le registre des facteurs devrait donc inclure la source, la version, la géographie, la technologie, l’unité, la période, le traitement du PRG, l’approbateur et l’historique des changements.

IFRS S2 exige que les émissions des périmètres 1 et 2 soient ventilées entre le groupe comptable consolidé et les autres entités faisant l’objet d’un investissement. Cette présentation n’est pas identique au total consolidé des émissions selon le GHG Protocol. Elle donne aux utilisateurs une visibilité sur les émissions associées au groupe qui figure dans la consolidation financière et sur les émissions associées aux entités faisant l’objet d’un investissement en dehors de ce groupe consolidé.

Contexte. Meridian Group prépare des états financiers consolidés pour une société mère et six filiales. Il détient également 35% d’une coentreprise de fabrication, exploite un terminal dans le cadre d’un accord à long terme, prend des entrepôts en location et gère un fonds d’investissement pour un client. Une filiale est cotée dans une juridiction qui impose une méthode nationale relative aux GES pour le Scope 1 et le Scope 2.

Décision. Meridian conserve l’approche fondée sur le contrôle opérationnel prévue par le GHG Protocol pour l’inventaire du groupe. Le terminal exploité relève donc du Scope 1 et du Scope 2, bien qu’il ne soit pas consolidé financièrement. La coentreprise de fabrication non exploitée ne relève pas de ces périmètres selon l’approche retenue et est évaluée dans la catégorie 15 du Scope 3. La filiale cotée utilise la méthode nationale pour la part couverte par la loi, tandis que ses autres catégories du Scope 3 et le reste du groupe utilisent le processus fondé sur le GHG Protocol.

Résultat du contrôle. L’équipe établit un rapprochement entre la liste de consolidation financière et l’inventaire des GES, documente l’ajustement lié à la méthode locale, calcule le Scope 1, le Scope 2 et le Scope 3 pour l’ensemble du groupe, et présente séparément les montants requis du Scope 1 et du Scope 2 pour le groupe consolidé et pour les autres entités détenues. La note méthodologique explique l’approche, les motifs, les sources des facteurs et les changements.

Contexte. Groupe multinational illustratif utilisant une approche fondée sur le contrôle opérationnel avec un ajustement lié à une méthode imposée par une juridiction.

Pourquoi cette formulation est utile

Éléments probants nécessaires

Liste de consolidation financière et approbation de l’entité publiante.

Évaluations de la détention, du contrôle et de l’autorité opérationnelle.

Exigence de la juridiction ou de la place boursière et interprétation juridique.

Calculs des émissions au niveau des entités, registre des facteurs et source du GWP.

Rapprochement de la ventilation du Scope 1 et du Scope 2.

Journal des changements méthodologiques et du recalcul de l’année de référence.

Relevé de la revue par la direction et de l’approbation de la gouvernance.

Conséquence pratique. Le projet nécessite à la fois des données sur les entités pilotées par la fonction finance et une note définissant le périmètre spécifique aux GES. Un simple extrait non vérifié des entités juridiques ne constitue pas une preuve suffisante.

Commencer par un registre des entités juridiques et des investissements qui identifie chaque coentreprise et entreprise associée, la relie à la consolidation financière et consigne son traitement des GES selon l’approche retenue. Présenter séparément les émissions des Scopes 1 et 2 pour le groupe comptable consolidé et les autres entités détenues, et évaluer les entités détenues hors périmètre dans les catégories pertinentes du Scope 3.

Prochaine étape : IFRS S2 Publication sur le périmètre 2 : émissions fondées sur la localisation et instruments contractuels

Mettre en pratique : IFRS S2 Périmètre 3 : comment évaluer les 15 catégories et améliorer la qualité des données

Transition : Amendements 2025 à IFRS S2 sur les GES : ce qui a changé et comment se préparer pour 2027

Note avancée pour le secteur financier : IFRS S2 Catégorie 15 et émissions financées : ce que les institutions financières doivent déclarer

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