ESRS frente a GRI: doble materialidad, informes de impacto e interoperabilidad práctica

El error de interoperabilidad más costoso no consiste en recopilar muy pocos datos, sino en tratar un dato compartido como prueba de que los requisitos de información subyacentes son equivalentes. Ese atajo puede dar lugar a una evaluación incompleta de la materialidad financiera conforme a ESRS, a una afirmación inexacta de GRI «de conformidad», a la omisión de una revisión de la Norma Sectorial, a un estado de sostenibilidad con el límite incorrecto o a un informe combinado en el que los usuarios no puedan determinar qué pasajes respaldan cada marco.

Figura 1. La evidencia compartida puede alimentar los ESRS y GRI, pero las pruebas de materialidad y los resultados de la información siguen siendo específicos de cada marco. Recurso visual educativo de London Reporting Academy.

Ambos sistemas se ocupan de los impactos, la diligencia debida y la evidencia de las partes interesadas. La diferencia clave es que ESRS también exige la perspectiva de la materialidad financiera e integra la información en una arquitectura jurídica y de presentación específica de la UE. GRI no se convierte en un marco de materialidad para inversores simplemente porque un informe GRI analice riesgos financieros, y ESRS no se convierte en un informe GRI simplemente porque abarque impactos.

Los temas materiales de GRI son los temas que representan los impactos más significativos de la organización. El proceso de GRI está centrado en los impactos: comprender el contexto de la organización; identificar los impactos reales y potenciales; evaluar su importancia; y priorizar los impactos más significativos para la información. La participación de las partes interesadas y la diligencia debida son aportaciones importantes de evidencia, pero las partes interesadas no determinan los temas materiales mediante una votación de popularidad.

La doble materialidad de ESRS plantea dos preguntas conectadas pero distintas. La materialidad de impacto considera los impactos positivos o negativos materiales, reales o potenciales, sobre las personas o el medio ambiente. La materialidad financiera considera los riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad que pueden afectar materialmente a la empresa. Una cuestión de sostenibilidad es material en virtud de ESRS si cumple uno de los dos enfoques, o ambos. A continuación, la empresa aplica la materialidad de la información para determinar qué información material debe divulgar sobre los IRO materiales.

Una correspondencia a nivel de título puede ocultar diferencias en las definiciones, las condiciones y la granularidad. Por ejemplo, ambos sistemas pueden preguntar por las políticas o las emisiones de gases de efecto invernadero, pero el límite de información, el umbral de materialidad, el desglose, la metodología y las consecuencias de las afirmaciones pueden diferir. Por lo tanto, la correspondencia debería realizarse a nivel de requisito o punto de datos controlado y conservar las diferencias restantes.

Las ESRS revisadas utilizan la misma empresa informante que los estados financieros: una empresa individual o la empresa matriz y sus filiales sobre una base consolidada. A continuación, la información a revelar conforme a las ESRS se extiende a la información material sobre la cadena de valor ascendente y descendente cuando así se requiere. Las reglas sobre los límites pueden ser específicas de cada métrica, pero la base de preparación y las excepciones deben quedar claras.

GRI exige que la organización identifique las entidades incluidas en su información sobre sostenibilidad mediante GRI 2-2 y que informe sobre los impactos relacionados con sus actividades y relaciones comerciales. Por tanto, el alcance de la información está determinado por los impactos y puede no reflejar la consolidación financiera. Un grupo puede elegir el mismo conjunto maestro de entidades por eficiencia operativa, pero debe explicar las entidades incluidas y cómo se abordan los impactos significativos a través de las relaciones comerciales.

Un índice de contenidos de GRI es un elemento formal de la presentación de informes de conformidad con los Estándares GRI. Identifica los Estándares GRI y las divulgaciones comunicadas, sus ubicaciones, las razones aplicables para la omisión y otra información requerida. La información de GRI puede estar distribuida en una o más ubicaciones, pero el índice debe permitir a los usuarios encontrarla.

Con arreglo a los ESRS revisados, ESRS 2 IRO-2 requiere información sobre los IROs materiales y los Requisitos de divulgación incluidos en el estado de sostenibilidad. La entidad puede utilizar un índice o una lista para facilitar la navegación, pero no es un índice de contenidos de GRI ni crea una declaración de GRI. Por el contrario, publicar un índice de GRI no demuestra que se hayan cumplido la estructura del estado de ESRS, la materialidad de la información, los puntos de datos, las reglas de incorporación por referencia o la base jurídica.

Los ESRS 1 revisados permiten incluir información complementaria de otras normas, incluidos los GRI, si se identifica y no oculta información material. Este permiso no constituye una declaración de que la información complementaria cumple con los GRI. Una declaración de conformidad con los GRI sigue requiriendo que la organización cumpla los requisitos pertinentes de los GRI.

Establecer objetivos y afirmaciones separados. Decidir si la organización tiene como objetivo cumplir con los ESRS, informar de conformidad con los GRI, informar con referencia a los GRI o una combinación.

Fijar versiones y periodos. Registrar el texto de los ESRS aplicable, las ediciones de los GRI y cualesquiera normas transitorias.

Crear un único registro de fuentes. Indexar fuentes oficiales, definiciones y evidencias, pero clasificar cada relación como directa, de apoyo, de comparación o de interoperabilidad.

Crear un inventario común de impactos/IRO. Utilizar identificadores estables para impactos, riesgos, oportunidades, temas, sitios y relaciones de la cadena de valor.

Realizar pruebas de materialidad separadas. Aprobar por separado las conclusiones de GRI sobre impactos significativos y las conclusiones de ESRS sobre materialidad de impacto y materialidad financiera.

Mapear la información a nivel de requisito. Registrar los campos reutilizables, las brechas residuales, los ajustes de perímetro y las implicaciones para las afirmaciones.

Redactar dentro de la arquitectura de publicación seleccionada. Preservar la estructura de la declaración de ESRS y la lógica del índice de contenidos GRI.

Realizar un control de calidad dual. Cuestionar la falsa equivalencia, los perímetros en conflicto, las omisiones, las cifras repetidas y las afirmaciones ambiguas antes de la publicación.

Por qué funciona: la redacción identifica las afirmaciones separadas, reconoce la reutilización de datos sin afirmar equivalencia e indica a los usuarios dónde encontrar el índice GRI. Aun así, requiere verificar que la organización satisface realmente cada afirmación, que la base jurídica de los ESRS está vigente y que la información complementaria no oculta la declaración de sostenibilidad.

Una publicación puede respaldar declaraciones separadas de conformidad con ESRS y GRI cuando los objetivos aplicables, las conclusiones sobre materialidad y los requisitos específicos de cada marco se evalúan y aprueban por separado. Los datos y las evidencias comunes pueden reutilizarse cuando las definiciones, los límites y las metodologías sean compatibles, pero la inclusión en un índice no demuestra la conformidad con el otro marco.