IFRS S2 Scope-1-, Scope-2- und Scope-3-Emissionen: Vollständiger Leitfaden zur Messung

Ein Treibhausgasinventar für IFRS S2 ist nicht lediglich ein operativer CO2-Datensatz. Es handelt sich um anlegerorientierte Informationen über die Exposition gegenüber Übergangsrisiken und die Leistung. Die Messmethode, die Organisationsstruktur, die Grenze der Wertschöpfungskette, vertragliche Energieinstrumente, Schätzungen und die Datenqualität beeinflussen allesamt, wie Nutzer die Emissionszahl interpretieren. Das Inventar benötigt daher eine kontrollierte Verbindung zur berichtenden Einheit, zur finanziellen Konsolidierung, zur Bewertung von Risiken und Chancen, zu Zielen, zur Finanzplanung und zur Genehmigung durch die Governance.

Dieselben zugrunde liegenden Aktivitätsdaten können häufig regulatorische, freiwillige und Managementinventare unterstützen, aber die endgültige IFRS S2-Offenlegung muss anhand der Definitionen, der Disaggregations- und der Erläuterungsanforderungen von IFRS S2 geprüft werden. Eine für einen anderen Zweck berechnete Zahl sollte nicht ohne Abstimmung von Grenze und Methodik übernommen werden.

Das berichtende Unternehmen für IFRS-Nachhaltigkeitsangaben ist dasselbe berichtende Unternehmen wie für den zugehörigen Abschluss mit allgemeinem Verwendungszweck. Das bedeutet nicht, dass jede GHG-Emission ausschließlich anhand der finanziellen Konsolidierung klassifiziert wird. Der Messansatz des GHG Protocol kann Emissionen eines assoziierten Unternehmens, eines Gemeinschaftsunternehmens oder einer anderen Beteiligung nach einem Ansatz des Anteilsbesitzes oder der Kontrolle in Scope 1 und Scope 2 einbeziehen oder relevante Emissionen in Scope 3 einordnen, wenn sich das Beteiligungsunternehmen außerhalb der gewählten organisatorischen Systemgrenze befindet.

Nach den derzeit geltenden Anforderungen von IFRS S2 misst ein Unternehmen die Treibhausgasemissionen normalerweise anhand des GHG Protocol Corporate Standard. Dieser Standard erlaubt einen Beteiligungsansatz oder einen Kontrollansatz. Ein Kontrollansatz kann nach dem GHG Protocol auf finanzieller Kontrolle oder operativer Kontrolle beruhen. Die Angabe nach IFRS S2 erläutert den ausgewählten Ansatz, die Gründe für die Auswahl und dessen Zusammenhang mit dem Angabeziel.

Eine Behörde oder Börse einer Rechtsordnung kann für ein Unternehmen oder einen Teil davon eine andere Methode vorschreiben. Die Änderungen vom Dezember 2025 stellen klar, dass die Erleichterung aufgrund der Rechtsordnung auf den betroffenen Teil angewendet werden kann, während das Unternehmen weiterhin Scope 1, Scope 2 und Scope 3 für das Unternehmen insgesamt angibt. Ein kontrolliertes Emissionsinventar benötigt daher ein Register der Methoden je Unternehmen statt einer einzigen uneingeschränkten Bezeichnung „GHG Protocol“.

IFRS S2 verlangt absolute Bruttoemissionen. In einem Nettoziel verwendete CO2-Zertifikate, Kompensationen, vermiedene Emissionen und Entnahmen verringern nicht die Bruttoangaben zu Scope 1, Scope 2 oder Scope 3. Sie werden, soweit relevant, in den Zielangaben gesondert berücksichtigt.

Wo eine direkte Messung verfügbar ist, werden die Bestandsgase anhand der anwendbaren Werte für das Treibhauspotenzial über 100 Jahre in CO2-Äquivalente umgerechnet. Wenn Emissionsfaktoren die Umrechnung in CO2-Äquivalente bereits enthalten, ist keine Neuberechnung erforderlich. Andernfalls werden die anwendbaren Werte für das Treibhauspotenzial verwendet. Der ausgewählte Faktor muss die Aktivität einschließlich der relevanten Technologie und des relevanten Rechtsraums bestmöglich abbilden. IFRS S2 schreibt keine universelle Datenbank für Emissionsfaktoren vor.

Scope 1 umfasst direkte Emissionen aus Quellen innerhalb der ausgewählten Organisationsgrenze. Typische Quellen sind stationäre Verbrennung, mobile Verbrennung, Prozessemissionen und flüchtige Emissionen. Das Inventar sollte für die relevanten Unternehmen und Betriebe vollständig sein, doch die genaue Scope-Klassifizierung hängt vom Messansatz ab. Eine Emission aus einem assoziierten Unternehmen kann für das berichtende Unternehmen nach einem Ansatz Scope 1 und nach einem anderen Ansatz Scope 3 sein.

Erstellen Sie ein Quellenregister nach Anlage, Ausrüstung, Fahrzeug, Prozess und Kälte- beziehungsweise Klimaanlage.

Stimmen Sie Brennstoffkäufe, Zählerstände, Produktionsaufzeichnungen, Wartungsaufzeichnungen und Bewegungen von Kältemitteln ab.

Trennen Sie gemessene, berechnete und geschätzte Quellen und dokumentieren Sie die Methode für jede Quelle.

Untersuchen Sie ungewöhnliche Veränderungen im Vergleich zu Produktion, Wetter, Ausfällen, Akquisitionen und Änderungen des Anlagenbestands.

Bewahren Sie, soweit anwendbar, Nachweise für die Behandlung von biogenem CO2, Methan, Distickstoffoxid und anderen relevanten Gasen auf.

Stimmen Sie das Quellenregister mit der Überleitung der Organisationsgrenze und der Aufschlüsselung von Scope 1/2 ab.

IFRS S2 verlangt standortbasierte Scope-2-Emissionen. Dies entspricht der durchschnittlichen Emissionsintensität der Netze oder Energiesysteme, in denen der Verbrauch stattfindet. Wenn das Unternehmen über vertragliche Instrumente verfügt, die zum Verständnis der Nutzer beitragen könnten, stellt es Informationen über diese Instrumente bereit. Beispiele können Energieverträge sein, die mit Erzeugungsattributen gebündelt sind, Zertifikate für erneuerbare Energien oder andere nicht gebündelte Ansprüche auf Attribute. Eine marktbasierte Scope-2-Zahl kann als zusätzliche Information nützlich sein, ersetzt jedoch nicht die erforderliche standortbasierte Zahl.

IFRS S2 verlangt, dass das Unternehmen seine gesamte vor- und nachgelagerte Wertschöpfungskette sowie alle 15 im GHG Protocol Scope 3 Standard beschriebenen Kategorien berücksichtigt. Dies bedeutet nicht, dass jede Kategorie notwendigerweise in die abschließende wesentliche Angabe aufgenommen wird. Es bedeutet, dass das Unternehmen eine vollständige Prüfung der Kategorien durchführen, die geltenden Kategoriegrenzen und die Wesentlichkeit anwenden und offenlegen muss, welche Kategorien einbezogen sind.

Die Datei zur Prüfung der Kategorien sollte das Vorhandensein von Aktivitäten, die geltende Mindestgrenze, die voraussichtliche Größenordnung, die Relevanz von Übergangsrisiken, die Datenverfügbarkeit, Ausschlüsse, Überschneidungsrisiken, die Methode und die Schlussfolgerung der Überprüfung dokumentieren. Eine Kategorie ist nicht allein deshalb „nicht anwendbar“, weil lieferantenspezifische Daten nicht verfügbar sind: In vielen Fällen wird eine Schätzung unter Verwendung angemessener und belegbarer Informationen erwartet.

Scope 3 stützt sich häufig auf Schätzungen. IFRS S2 konzentriert sich daher nicht nur auf die Anzahl, sondern auch auf die Qualität und Repräsentativität der Eingabedaten. Das Unternehmen verwendet alle verfügbaren angemessenen und belegbaren Informationen ohne unangemessenen Kosten- oder Arbeitsaufwand und priorisiert Eingabedaten anhand von vier Merkmalen, wobei Abwägungen nach Ermessen vorgenommen werden.

Die Angabe erläutert den Messansatz, die Eingabedaten und die Annahmen, einschließlich des Umfangs, in dem Scope 3 Eingabedaten aus spezifischen Aktivitäten verwendet, sowie des Umfangs, in dem Eingabedaten verifiziert werden. Dies ist eine Angabe zur Datenqualität und keine Anforderung, zu behaupten, dass sämtliche Scope-3-Daten Primärdaten oder extern geprüft sind.

Unternehmen, die Tätigkeiten in der Vermögensverwaltung, im Geschäftsbankgeschäft oder im Versicherungsgeschäft ausüben, unterliegen zusätzlichen Anforderungen für finanzierte Emissionen. Die Änderungen vom Dezember 2025 gestatten es einem Unternehmen, die Messung und Offenlegung von Kategorie 15 auf finanzierte Emissionen zu beschränken, und gestatten vorbehaltlich einer Erläuterung eine festgelegte Behandlung von Derivaten. Bezieht ein Unternehmen breitere Emissionen der Kategorie 15 ein, legt es den Gesamtbetrag der Emissionen der Kategorie 15 und die Zwischensumme der finanzierten Emissionen offen. Die Änderung und ihre Übergangsbestimmungen müssen zum maßgeblichen Inkrafttretensdatum und in der maßgeblichen Version angewendet werden.

Veranschaulichendes Szenario; keine Unternehmensdaten. Ein Hersteller beherrscht zwei Produktionsgesellschaften und hält 35% an einem assoziierten Unternehmen. Er wählt den Ansatz der betrieblichen Kontrolle. Der Mutterkonzern und die Tochtergesellschaften unterliegen der betrieblichen Kontrolle, und ihre direkten Emissionen sowie ihre Emissionen aus eingekaufter Energie werden in Scope 1 und Scope 2 gemessen. Das assoziierte Unternehmen ist unabhängig tätig, sodass seine relevanten Emissionen in Scope 3 Kategorie 15 und nicht in die Messung von Scope 1 und Scope 2 des Konzerns einbezogen werden. Der Konzern legt den standortbasierten Gesamtbetrag von Scope 2 offen und erläutert Instrumente für erneuerbaren Strom separat. Er prüft alle 15 Scope-3-Kategorien; eingekaufte Materialien, Logistik, die Nutzung verkaufter Produkte und Investitionen werden als wesentliche Kategorien einbezogen.

Das Nachweispaket enthält die Überleitung der Unternehmensgrenze, die Beurteilung der betrieblichen Kontrolle, Energierechnungen, das Faktorenregister, die Prüfung der Scope-3-Kategorien, Annahmen zu Lieferanten und Produkten, die Investitionsmethodik, das Datenqualitätsprofil, die Überprüfung der Berechnung und die Genehmigung durch die Governance. Die Schlussfolgerung könnte sich ändern, wenn der Konzern die betriebliche Kontrolle über das assoziierte Unternehmen erlangt oder seinen Messansatz ändert.

Warum dies funktioniert: Die Formulierung nennt die Methode, den Ansatz, die Einheit, die drei Scopes, die Aufschlüsselung nach Beteiligungsunternehmen, die erforderliche Grundlage für Scope 2, die Ebene der vertraglichen Instrumente, die Berücksichtigung der Scope-3-Kategorien, die einbezogenen Kategorien und den Ansatz zur Datenqualität. Sie erfordert weiterhin unternehmensspezifische Werte, Annahmen, Quellen der Emissionsfaktoren, Einschränkungen und Angaben zu Vergleichsänderungen.

Verwendung der konsolidierten finanziellen Abgrenzung als organisatorische Treibhausgas-Abgrenzung, ohne einen Ansatz des GHG Protocol auszuwählen und zu dokumentieren.

Unterlassene Aufschlüsselung von Scope 1 und Scope 2 zwischen der konsolidierten Bilanzierungsgruppe und anderen Beteiligungsunternehmen.

Veröffentlichung ausschließlich einer marktbezogenen Scope-2-Kennzahl oder Behandlung erneuerbarer Zertifikate als null physische Emissionen.

Reduzierung absoluter Bruttoemissionen durch CO2-Gutschriften, vermiedene Emissionen oder Kompensationen.

Prüfung nur der bekanntesten Scope-3-Kategorien, anstatt alle 15 Kategorien und die gesamte Wertschöpfungskette zu berücksichtigen.

Ausschluss einer Kategorie, weil Primärdaten nicht verfügbar sind, ohne eine angemessene Schätzung zu versuchen.

Verwendung ausgabenbasierter Faktoren für wesentliche Kategorien, ohne tätigkeitsbezogene Alternativen oder Repräsentativität zu prüfen.

Automatische Verwendung des neuesten Faktors, selbst wenn dieser die Aktivität, Technologie oder den Rechtsraum weniger repräsentativ abbildet.

Vermischung von Berichtszeiträumen, Währungen, Energieeinheiten, Produktionseinheiten oder Lieferantengrenzen ohne Abstimmung.

Unterlassene Neubewertung von Kategorien und Unternehmen nach einer Übernahme, Veräußerung, Änderung eines Lieferanten oder Änderung des Geschäftsmodells.

Anwendung der Erleichterungen vom Dezember 2025 vor ihrem Inkrafttreten, ohne die vorzeitige Anwendung offenzulegen.

Bezeichnung aller Daten als verifiziert, obwohl nur ausgewählte Eingaben oder Berechnungen geprüft wurden.

Die Behandlung der THG-Emissionen eines assoziierten Unternehmens oder Joint Ventures hängt vom gewählten Eigenkapitalanteils- oder Kontrollansatz ab, nicht ausschließlich von der Finanzkonsolidierung. Seine Emissionen können nach diesem Ansatz in Scope 1 und Scope 2 einfließen oder in Scope 3 bewertet werden, wenn das Beteiligungsunternehmen außerhalb der Organisationsgrenze liegt; die Behandlung und Aufschlüsselung sollte dokumentiert werden.

Die Änderungen vom Dezember 2025 führten gezielte Änderungen an den THG-Anforderungen von IFRS S2 ein, darunter Erleichterungen bei der Methode auf Rechtsgebietsebene und bei GWP, bei Kategorie 15 und der Darstellung finanzierter Emissionen, bei Derivaten und ausgeschlossenen Aktivitäten sowie bei der Branchenklassifizierung. Sie gelten für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2027 beginnen; eine vorzeitige Anwendung ist zulässig.