Short answer
The answer, before the reasoning
Der CFO sollte IFRS S1 und IFRS S2 als Erweiterung des Systems der Rechnungslegung für allgemeine Zwecke behandeln, nicht als narrativen Nachhaltigkeitsanhang. Der Finanzbereich sollte wesentliche nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen mit Planungsannahmen, Bilanzposten, Cashflow-Treibern, Investitionsausgaben, Finanzierung und Ermessensentscheidungen der Rechnungslegung verknüpfen; Daten und Annahmen soweit möglich mit den zugehörigen Finanzberichten abstimmen; und einen kontrollierten Jahresabschlussprozess für Kennzahlen, Schätzungen und Angaben betreiben.
Die Standards schreiben kein universelles Betriebsmodell für CFOs vor; daher sollte die Zuständigkeit auf Grundlage der bestehenden Finanz- und Governance-Struktur der berichtspflichtigen Einheit gestaltet werden.
Technischer Hinweis. Dieser Artikel unterscheidet IFRS-Anforderungen von den Umsetzungspraktiken der London Reporting Academy. Veranschaulichende Beispiele und Instrumente müssen an die Gegebenheiten der berichtspflichtigen Einheit, den Berichtszeitraum, die Rechtsordnung und die geltenden Anforderungen an die Einführung angepasst werden.
Hinweis zur Unabhängigkeit. Die London Reporting Academy ist ein unabhängiger Bildungs- und Beratungsanbieter. IFRS®, ISSB®, IFRS S1 und IFRS S2 werden zu Bildungszwecken genannt; dieses Material wurde nicht von der IFRS Foundation herausgegeben oder gebilligt.
Warum IFRS S1 und S2 in das Betriebsmodell des Finanzbereichs gehören
IFRS S1 und IFRS S2 verlangen von berichtspflichtigen Einheiten Informationen über nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen, bei denen vernünftigerweise erwartet werden kann, dass sie die Aussichten einer berichtspflichtigen Einheit beeinflussen. „Aussichten“ sind kein abstraktes Nachhaltigkeitskonzept. Sie zeigen sich in erwarteten Cashflows, dem Zugang zu Finanzierung und den Kapitalkosten über den kurzen, mittleren und langen Zeithorizont. Das Angabenpaket benötigt daher dieselben Disziplinen, die der Finanzbereich bereits auf Prognosen, Schätzungen der Rechnungslegung, Kapitalallokation, Finanzierung und externe Berichterstattung anwendet.
Der CFO muss nicht jeden Nachhaltigkeitsprozess verantworten. Klimawissenschaft, Treibhausgasbilanzierung, Belegschaftsdaten und Bewertungen der Wertschöpfungskette werden häufig bei spezialisierten Teams liegen. Der Finanzbereich muss jedoch die Verbindung zwischen diesen technischen Inputs und der Rechnungslegung für allgemeine Zwecke verantworten oder mitverantworten. Diese Verbindung umfasst die berichtspflichtige Einheit und den Berichtszeitraum, die Verwendung gemeinsamer Annahmen, die Identifizierung finanzieller Übertragungskanäle, den Umgang mit Unsicherheit, das Kontrollumfeld und die abschließende Freigabe.
Ein häufiges Fehlermuster besteht darin, zunächst das Jahresbudget und die Finanzberichte fertigzustellen und anschließend ein Nachhaltigkeitsteam zu bitten, eine gesonderte Darstellung künftiger Auswirkungen zu verfassen. Das Ergebnis kann nicht miteinander vereinbare Szenarien, nicht genehmigte Kapitalzusagen, uneinheitliche Zeithorizonte oder Kennzahlen enthalten, die nicht mit den Systemen abgestimmt werden können. Ein besseres Modell integriert nachhaltigkeitsbezogene Entscheidungen früh genug in den Finanzkalender, damit Annahmen und Nachweise vor Jahresende hinterfragt werden können.
Kurze Orientierung
Abbildung 1. Veranschaulichendes Modell der Zuständigkeiten des Finanzbereichs für IFRS S1/S2. Der CFO ist für Vernetzung und Berichtsdisziplin verantwortlich; die fachlichen Zuständigkeiten bleiben verteilt.
Kurze Orientierung
- Gilt für
- CFOs und Finanzteams, die eine Berichterstattung nach IFRS S1/S2 konzipieren oder verbessern, unabhängig davon, ob die Berichterstattung verpflichtend, freiwillig oder vorbereitend ist.
- Primäre Entscheidung
- Wie der Finanzbereich Nachhaltigkeitsinformationen mit Planung, Rechnungslegung, Finanzierung, Kontrollen und der Freigabe zum Jahresende verknüpfen sollte.
- Wesentliche Quellen
- IFRS S1 Paragraphen 21-24, 28-53 und 60-82; IFRS S2 Paragraphen 8-37; Lehrmaterial der IFRS Foundation zu erwarteten finanziellen Auswirkungen.
- Häufige Verwechslung
- „Verbundene Informationen“ werden manchmal auf identische Zahlen reduziert. Ziel sind kohärente Beziehungen, wobei Unterschiede erläutert werden, wenn Anforderungen der Rechnungslegung, Szenarien oder Unsicherheit dies rechtfertigen.
Sieben Verbindungen des Finanzbereichs, die der CFO gestalten sollte
1. Budgets und Prognosen: eine kontrollierte Brücke für Annahmen schaffen
Wesentliche nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen sollten in die Treiber übersetzt werden, die in Budgets und Prognosen verwendet werden. Je nach berichtspflichtiger Einheit können diese Treiber Energie- und Kohlenstoffkosten, Produktnachfrage, Versicherungen, Instandhaltung, Verfügbarkeit von Lieferungen, Fähigkeiten der Belegschaft, Wasserbeschränkungen, regulatorische Ausgaben, Anlagenauslastung oder Anforderungen der Kundentransformation umfassen. Zweck ist nicht, jede Angabe in die zentrale Prognose zu zwingen. Vielmehr soll gezeigt werden, welche Annahmen gemeinsam sind, welche Szenarien explorativen Charakter haben und wie sich Unterschiede auf die Darstellung auswirken.
Der Finanzbereich sollte eine Brücke für Annahmen führen, in der Quelle, Verantwortlicher, Zeitraum, Bandbreite, Szenario, Genehmigungsstatus und Verwendung jeder wesentlichen Annahme erfasst werden. Wenn die Nachhaltigkeitsangabe ein Szenario verwendet, das nicht der zentralen Prognose des Managements entspricht, sollte der Bericht diesen Unterschied erläutern. Wenn ein Übergangsplan beschrieben wird, sollten Budget und Prognose die genehmigten Bestandteile zeigen oder geplante, zugesagte und angestrebte Maßnahmen klar voneinander unterscheiden.
2. Bilanzposten und Ermessensentscheidungen der Rechnungslegung: die Folgen prüfen, nicht nur die Darstellung
Nachhaltigkeitsbezogene Sachverhalte können sich durch bestehende Anforderungen der Rechnungslegung auf Finanzberichte auswirken. Je nach Gegebenheiten können Klima- und andere Nachhaltigkeitssachverhalte Wertminderungsindikatoren und Cashflow-Prognosen, Nutzungsdauern und Restwerte von Vermögenswerten, Rückstellungen und Eventualverbindlichkeiten, erwartete Kreditverluste, die Werthaltigkeit von Vorräten, Annahmen zum beizulegenden Zeitwert, belastende Verträge, latente Steuern, Versicherungsannahmen oder Angaben zu Schätzungsunsicherheit und Unternehmensfortführung beeinflussen. IFRS S1 schafft keine neuen Ansatz- oder Bewertungsanforderungen für Finanzberichte, verlangt jedoch verbundene Informationen und hebt die Notwendigkeit konsistenter Daten und Annahmen hervor, soweit dies möglich ist.
Der CFO sollte eine dokumentierte Gegenprüfung zwischen dem Register für Nachhaltigkeitsrisiken und -chancen und dem Rechnungslegungsabschluss einrichten. Jeder wesentliche Posten sollte auf mögliche Auswirkungen auf relevante Ermessensentscheidungen und Angaben der Rechnungslegung geprüft werden. „Keine Auswirkung“ kann eine gültige Schlussfolgerung sein, sollte aber nachgewiesen werden. Umgekehrt sollte nicht angenommen werden, dass eine Schätzung der Rechnungslegung jede erwartete nachhaltigkeitsbezogene finanzielle Auswirkung erfasst; Zeithorizont, Wahrscheinlichkeitsschwelle oder Bewertungsgrundlage können abweichen.
3. Investitionsausgaben, Veräußerungen und Transformationsprogramme: Strategie und Finanzierungsstatus trennen
IFRS S2 fragt, wie sich klimabezogene Risiken und Chancen auf Strategie und Entscheidungsfindung ausgewirkt haben und voraussichtlich auswirken werden. Zudem werden Informationen zu den aktuellen und erwarteten finanziellen Auswirkungen verlangt. Der Finanzbereich sollte daher Darstellungen zu Übergang oder Anpassung mit dem Kapitalallokationsprozess verknüpfen. Die Verbindung sollte zeigen, welche Projekte genehmigt, vertraglich vereinbart, bedingt, in Prüfung oder noch nicht finanziert sind; den erwarteten Zeitpunkt; und die Annahmen, die zur Schätzung von Nutzen, Kosten und Abhängigkeiten verwendet werden.
Eine aussagekräftige Angabe muss keine präzise langfristige Kapitalzahl versprechen, wenn keine verlässliche Quantifizierung verfügbar ist. Sie muss jedoch vermeiden, ein nicht genehmigtes Ziel als umsetzbaren Plan darzustellen. Das Investitionsregister sollte mit Kapitalbudget, strategischem Plan und Finanzierungsannahmen abgestimmt werden, einschließlich einer klaren Behandlung von Akquisitionen, Veräußerungen, Leasingverhältnissen sowie Forschungs- oder Betriebsausgaben, soweit relevant.
4. Finanzierung, Liquidität und Kapitalkosten: die Angabe mit der Treasury-Realität verknüpfen
Nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen können den Zugang zu Finanzierung und die Kapitalkosten unmittelbar beeinflussen. Treasury sollte Covenant-Spielraum, Refinanzierungskonzentration, Sicherheitenwerte, Sensitivitäten von Kreditratings, nachhaltigkeitsbezogene Finanzinstrumente, Liquiditätspuffer, Versicherungsverfügbarkeit und die Glaubwürdigkeit öffentlich erklärter Ziele bewerten. Die Angabe sollte damit übereinstimmen, wie das Management diese Auswirkungen bewertet, wobei wirtschaftlich sensible Informationen innerhalb der von den Standards erlaubten Grenzen geschützt werden sollten.
Der CFO sollte außerdem prüfen, ob Finanzierungsbehauptungen an anderer Stelle Verpflichtungen begründen. Ein nachhaltigkeitsbezogenes Darlehen kann eine Kennzahlendefinition, einen Abgrenzungsbereich oder eine Bedingung zur Prüfungssicherheit verwenden, die vom öffentlichen Ziel abweicht. Der Bericht sollte nicht implizieren, dass beide identisch sind, sofern die Bedingungen nicht abgestimmt wurden. Wenn unterschiedliche Klassifizierungen oder Methoden verwendet werden, sollte die Beziehung erläutert werden.
5. Aktuelle und erwartete finanzielle Auswirkungen: eine nachvollziehbare Brücke vom Treiber zur Kategorie des Finanzberichts aufbauen
Aktuelle Auswirkungen sind diejenigen, die in der Finanzlage, der finanziellen Leistung und den Cashflows des Berichtszeitraums enthalten sind. Erwartete Auswirkungen betreffen die Art und Weise, wie sich diese Kategorien nach Einschätzung der berichtspflichtigen Einheit über den kurzen, mittleren und langen Zeithorizont verändern werden. Die Analyse sollte den Nachhaltigkeitstreiber, den Übertragungskanal, die betroffene Geschäftstätigkeit, die Finanzkategorie, den Zeithorizont, die Methode, die Annahmen, die Unsicherheit und die Reaktion des Managements identifizieren.
Quantitative Informationen können aus einem einzelnen Betrag oder einer Bandbreite bestehen; qualitative Informationen können angemessen sein, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind. Eine Erleichterung von der Quantifizierung sollte nicht zu einer allgemeinen Präferenz bei der Abfassung werden. Der Finanzbereich sollte dokumentieren, warum eine quantitative Auswirkung nicht gesondert identifizierbar ist, warum Messunsicherheit die Information unbrauchbar machen würde oder warum der berichtspflichtigen Einheit für bestimmte erwartete Auswirkungen die Fähigkeiten, Kapazitäten oder Ressourcen fehlen, sofern die einschlägige Anforderung diese Schlussfolgerung zulässt. Der Bericht sollte weiterhin die erforderlichen qualitativen Informationen liefern und die betroffenen Finanzkategorien beschreiben.
6. Kennzahlen, Ziele und Datenherkunft: nichtfinanzielle Daten in den Abschlussprozess einbeziehen
Kennzahlen nach IFRS S1 und IFRS S2 können außerhalb der Finanzsysteme erzeugt werden, benötigen jedoch weiterhin eine kontrollierte Herkunftskette von den Quelldaten bis zur veröffentlichten Zahl. Der Finanzbereich sollte bei der Definition des Kennzahlenregisters mitwirken: Name, Zweck, Einheit, Abgrenzungsbereich, Zeitraum, Methode, Hierarchie der Schätzungen, Systemquelle, Datenverantwortlicher, Berechnungsverantwortlicher, Prüfer, Änderungskontrolle, Zielverknüpfung und Regel zur Aufbewahrung von Nachweisen.
Branchenbasierte Kennzahlen und Treibhausgasinformationen können technische Methoden erfordern, für die der Finanzbereich nicht zuständig ist. Das Kontrollziel besteht nicht darin, diese Methoden durch Konventionen der Rechnungslegung zu ersetzen. Es besteht darin sicherzustellen, dass die Methode genehmigt, konsistent angewendet, soweit möglich abgestimmt und hinsichtlich Schätzungen und Änderungen transparent ist. Wesentliche Methodenänderungen sollten auf Auswirkungen auf Vergleichsinformationen geprüft und im Zeitplan zum Jahresende berücksichtigt werden.
7. Abschluss, Prüfung und Genehmigung: einen Abschluss der Nachhaltigkeitsangaben parallel zum Finanzabschluss durchführen
IFRS S1 verlangt im Allgemeinen, dass nachhaltigkeitsbezogene finanzielle Angaben gleichzeitig mit den zugehörigen Finanzberichten und für denselben Berichtszeitraum berichtet werden, vorbehaltlich geltender Übergangserleichterungen im ersten Jahr. Dieser Zeitrahmen erfordert einen Abschlussprozess statt einer späten redaktionellen Übung. Der Finanzbereich sollte Stichtage, Schwellenwerte für nachträgliche Anpassungen, Versionskontrolle, Abstimmungspunkte, Managementbestätigungen, die Einbindung von Prüfung oder Prüfungssicherheit, Ausschussunterlagen und die abschließende Genehmigungsbefugnis festlegen.
Der Nachhaltigkeitsabschluss sollte einen festen Abschlusszeitpunkt haben, zu dem wesentliche Kennzahlen, finanzielle Auswirkungen und Ermessensentscheidungen in der Darstellung eingefroren werden, gefolgt von kontrollierten Anpassungen. Die Offenlegungsmatrix und das Nachweisregister sollten weiterhin verknüpft bleiben, damit jede abschließende Änderung erneut geprüft werden kann. Die Freigabe des CFO sollte darlegen, was geprüft wurde, was auf Schätzungen beruht, welche Erleichterungen genutzt wurden und welche Sachverhalte weiterhin dem Ermessen des Verwaltungsrats unterliegen.
Rule
Finanzkontrolle
Keine wesentliche Nachhaltigkeitsdarstellung sollte eine genehmigte finanzielle Verpflichtung implizieren, es sei denn, Betrag, Zeitpunkt, Verantwortlicher und Entscheidungsstatus lassen sich auf einen autorisierten Plan zurückführen oder sind eindeutig als Schätzung, Option oder Ambition gekennzeichnet.
In der Praxis
| Dimension | Aktuelle finanzielle Auswirkungen | Erwartete finanzielle Auswirkungen — Finanzkontrolle |
|---|---|---|
| Berichterstattungsfokus | Im aktuellen Berichtszeitraum erfasste oder eingetretene Auswirkungen | Erwartete Veränderungen über den kurzen, mittleren und langen Zeitraum — Zeithorizonte definieren und eine Überleitung von Treibern zu Kategorien führen |
| Typische Nachweise | Hauptbuch, Nebenbuch, Rechnungslegungsunterlagen, Verträge, Rechnungen, Rückstellungen, Wertminderungen und Zahlungsströme | Prognosen, Szenarien, Investitionspläne, Preisannahmen, Finanzierungspläne und strategische Modelle — Istwerte und genehmigte Prognosen abstimmen; Szenarioabweichungen erläutern |
| Quantifizierung | Beträge können bereits im Abschluss berücksichtigt sein, erfordern aber weiterhin eine zusammenhängende Erläuterung | Betrag oder Spanne, sofern nützlich und stützbar; qualitative Informationen, sofern festgelegte Bedingungen gelten — Methode, Unsicherheit und jede Erleichterung von quantitativen Angaben dokumentieren |
| Konsistenzprüfung | Die Angabe sollte den erfassten Beträgen oder Ermessensentscheidungen in der Rechnungslegung nicht widersprechen | Die Angabe sollte so weit wie möglich konsistente Annahmen verwenden und andere Szenariobasen erläutern — Gemeinsame Prüfung durch Rechnungslegungs-, FP&A- und Nachhaltigkeitsteams |
Ein illustratives Modell für die Zuständigkeit im Finanzbereich
Das folgende Modell ist eine praktische Aufteilung der Verantwortlichkeiten. Es ist weder in IFRS S1 noch in IFRS S2 vorgeschrieben und sollte an die Struktur, die Fähigkeiten und die rechtliche Rechenschaftspflicht des Unternehmens angepasst werden.
Abbildung 2. Illustrativer IFRS S1/S2-Zeitplan zum Jahresende, abgestimmt auf den Kalender der Finanzberichterstattung. Relative Zeitangaben müssen an den Abschluss des Unternehmens angepasst werden.
In der Praxis
| Rolle | Primäre Zuständigkeit | Wichtige Ergebnisse — Kontrollbeziehung |
|---|---|---|
| CFO | Verantwortlichkeit für die verknüpfte Berichterstattung, die Integration in die Finanzberichterstattung, Ressourcen und die abschließende Freigabe durch die Führungsebene | Entscheidung zur Aufstellungsgrundlage, Freigabe durch das Finanzwesen, Eskalation an den Vorstand — Hinterfragt Inkonsistenzen und genehmigt Schlussfolgerungen des Finanzwesens |
| Finanzcontroller | Berichterstattungskalender, Abschluss, Abstimmungen, Offenlegungsmatrix und Governance der Nachweise | Abschlussanweisungen, Fertigstellungsstatus, endgültiges Offenlegungspaket — Trennt Erstellung und Prüfung; gewährleistet die Änderungssteuerung |
| FP&A | Annahmen zu Prognosen, Szenarien, Zeithorizonte und erwartete finanzielle Auswirkungen | Überleitung der Annahmen, Treibermodell, Bandbreitenanalyse — Gleicht mit genehmigten Plänen ab und erläutert alternative Szenarien |
| Bilanzierungsrichtlinien / Steuern | Auswirkungen auf bilanzielle Ermessensentscheidungen, Schätzungen, Einzelposten und zugehörige Angaben | Unterlagen zur bilanzierungsbezogenen Prüfung und Konsistenzanalyse — Prüft Widersprüche zwischen Berichten und Formulierungen zur Unsicherheit |
| Treasury | Zugang zu Finanzmitteln, Kapitalkosten, Liquidität, Covenants und Finanzinstrumente | Analyse der Finanzierungseffekte und Abgleich der Metrik-Terminologie — Bestätigt Aussagen anhand von Verträgen und Finanzierungsplänen |
| Nachhaltigkeits- / Klimafachleute | Risikoidentifizierung, technische Methoden, Klimaszenarien, Treibhausgas- und thematische Nachweise | Technische Bewertungen, Methoden für Metriken und Datenbeschränkungen — Liefert fachliche Nachweise; das Finanzwesen hinterfragt Verknüpfung und Kontrolle |
| Daten / IT | Datenarchitektur, Quellsysteme, Zugriff, Transformation und Datenherkunft | Datenwörterbuch, Schnittstellen, Ausnahmeprotokolle und Aufbewahrung — Unterstützt Vollständigkeit, Zugriffskontrolle und Reproduzierbarkeit |
| Interne Revision / Assurance | Unabhängige kritische Prüfung der Konzeption und des Betriebs im vereinbarten Umfang | Feststellungen, Empfehlungen und gegebenenfalls Assurance-Bericht — Ersetzt weder Nachweise des Managements noch die Zuständigkeit |
In der Praxis
Ein praktischer Zeitplan zum Jahresabschluss für die Finanzfunktion
| Relativer Zeitrahmen | Aktivität der Finanzfunktion | Nachhaltigkeits-/Fachaktivität — Freigabepunkt oder Ergebnis |
|---|---|---|
| T-12 bis T-9 | Berichtspflichtige Einheit, Berichtszeitraum, Grundlage der Anwendung, Kontenplan und Verbindungen zum Planungskalender bestätigen | Risikouniversum, Wesentlichkeitsprozess, Branchenquellen und Klimascope aktualisieren — Genehmigte Grundlage der Aufstellung und Verantwortlichkeitsübersicht |
| T-9 bis T-6 | Wesentliche Risiken und Chancen den Budgettreibern, Einzelposten, Investitionsausgaben, Finanzierungen und rechnungslegungsbezogenen Ermessensentscheidungen zuordnen | Klimaszenarien, THG-Screening, Kennzahlen und Zieldefinitionen entwickeln — Überleitung der Annahmen und Datenwörterbuch |
| T-6 bis T-4 | Vorläufige Analyse der finanziellen Auswirkungen durchführen und mit den Prognoseversionen abstimmen | Probelauf für Kennzahlen und THG-Abschluss durchführen; Schätzungen und Einschränkungen dokumentieren — Probelaufunterlagen und Plan zur Behebung von Lücken |
| T-4 bis T-2 | Prognosen, Bilanzierungsunterlagen, Finanzierungsanalyse und Offenlegungskontrollen aktualisieren | Aktualisierungen der Wesentlichkeit, Auswirkungen der Szenarien und Nachweisdokumentation abschließen — Entscheidungen zu nahezu finalen Daten und Darstellungen |
| T-2 bis T-1 | Abstimmungen im Rahmen des endgültigen Abschlusses, Prüfung später Anpassungen und Freigaben durch das Management durchführen | Methoden einfrieren, Berechnungen abschließen und auf Prüfungsfeststellungen reagieren — Kontrollierter Entwurf und Status vollständiger Nachweise |
| T-1 bis Jahresende | Endgültige Rechnungslegung und Konsistenzprüfung der Nachhaltigkeitsangaben abschließen | Kennzahlen zum Periodenende und wesentliche Ereignisse aktualisieren — Finaler Berichtsdatensatz |
| Jahresende bis T+1 | Anpassungen genehmigen, Offenlegungsmatrix abschließen, Bestätigung des CFO und Unterlagen für das Leitungsorgan erstellen | Externe Prüfung oder unabhängige kritische Prüfung unterstützen; Feststellungen schließen — Vorstandstaugliches Paket und Konformitätsschlussfolgerung |
| Veröffentlichung | Gleichzeitige Veröffentlichung, endgültige Fassung, Archivierung und Protokoll für nachfolgende Ereignisse bestätigen | Quellennachweise, Methoden und erforderliche Angaben veröffentlichen — Veröffentlichtes und aufbewahrtes Berichtspaket |
Was sollte im Freigabepaket des CFO enthalten sein?
Die Berichtsgrundlage: Einheit, Zeitraum, Standort, anwendbare Ausgaben, Übergangswahlen und vorgeschlagene Konformitätserklärung.
Eine Zuordnung wesentlicher nachhaltigkeitsbezogener Risiken und Chancen zu Geschäftstreibern, Kategorien des Abschlusses und Managemententscheidungen.
Die Überleitungsrechnung der Annahmen zwischen Nachhaltigkeitsszenarien, Budgets, Prognosen, Bewertungen und Schätzungen im Abschluss.
Ein Register aktueller und erwarteter finanzieller Auswirkungen, einschließlich Methoden, Bandbreiten, Unsicherheit, Erleichterungen und ausschließlich qualitativer Schlussfolgerungen.
Ein Register von Kennzahlen und Zielen mit Abgrenzung, Methodik, Basiszeitraum, Verantwortlichem, System, Kontrollen und Leistung.
Ein Dokument zu THG-Abgrenzung und -Methodik, einschließlich der Prüfung von Scope 3, Schätzungen, Änderungen und Vergleichseffekten.
Unterlagen zur rechnungslegungsbezogenen Prüfung von Wertminderung, Rückstellungen, Nutzungsdauern, erwarteten Kreditausfällen, beizulegendem Zeitwert, Steuern und anderen relevanten Ermessensentscheidungen.
Treasury-Analyse zu Liquidität, Refinanzierung, Covenants, Kapitalkosten und nachhaltigkeitsbezogenen Finanzinstrumenten.
Ein Kontrollbericht mit Abstimmungen, Ausnahmen, Prüfungsnachweisen, verspäteten Änderungen und ungelösten Feststellungen.
Eine endgültige Angabematrix und Bestätigungserklärung, aus der hervorgeht, was die Finanzfunktion geprüft hat und was von anderen verantwortlichen Fachleuten abhängt.
Hypothetisches Beispiel: ein Übergangsplan, der noch nicht zur Prognose passt
Der CFO muss die strategischen Ambitionen nicht aufgeben. Die Finanzfunktion unterteilt die Angabe in drei Ebenen: bereits genehmigte und finanzierte Maßnahmen; zu prüfende Optionen mit illustrativen Bandbreiten und Abhängigkeiten; und das längerfristige Ziel, einschließlich Unsicherheit hinsichtlich Abgrenzung und Umsetzung. FP&A erstellt eine Überleitung der Annahmen, aus der hervorgeht, wie Fahrzeugpreise, Stromkosten, Restwerte, Infrastruktur und Finanzierung die Cashflows beeinflussen würden. Die Bilanzierungspolitik prüft Nutzungsdauern, Wertminderung und Rückstellungen. Das Zielregister wird geändert, um die Abgrenzung des eigenen Fuhrparks ausdrücklich zu machen und die Behandlung des vertraglich gebundenen Transports zu erläutern.
Das Ergebnis ist glaubwürdiger, weil die Angabe den Reifegrad des Plans erläutert, anstatt vorzugeben, dass alle künftigen Ausgaben in der zentralen Prognose enthalten sind. Zudem erhält der Vorstand eine klare Entscheidungsvorlage: ob und wann die nächste Investitionsphase genehmigt werden soll und welche finanziellen und operativen Nachweise erforderlich sein werden.
Hypothetical scenario
Illustratives Szenario – keine Unternehmensdaten
Eine Logistikgruppe beschreibt einen Plan, bis 2032 60% ihres eigenen Fuhrparks zu elektrifizieren. Das Nachhaltigkeitsteam schätzt erhebliche Emissionsminderungen und stellt den Plan als zentral für die Klimaresilienz dar. Die genehmigte Fünfjahresprognose von FP&A umfasst jedoch nur eine Pilotflotte und geht von keinen wesentlichen Ausgaben für Ladeinfrastruktur aus. Das Treasury hat die Finanzierungskapazität nicht bewertet, und die Zielabgrenzung schließt vertraglich gebundene Transportdienstleister aus, auf die der Großteil der Lieferungen entfällt.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
In der Praxis
Häufige Fehler der Finanzfunktion
| Fehler | Symptom | Folge — Korrektur |
|---|---|---|
| Die Nachhaltigkeitsberichterstattung als Darstellung für die Investor-Relations-Arbeit behandeln | Die Finanzfunktion prüft die Formulierung, aber nicht die Annahmen oder die Datenherkunft | Widersprüche zu Prognosen und Abschlüssen — Die Angabe in Planungs-, Abschluss- und Freigabekalender integrieren |
| Identische Zahlen als einzigen Test der Verknüpfung verwenden | Alternative Szenarien werden abgelehnt, weil sie von der zentralen Prognose abweichen | Entscheidungsnützliche Sensitivitätsinformationen gehen verloren — Zweck, Grundlage und Verhältnis jedes Szenarios zur Prognose erläutern |
| Präzision erzwingen, wenn das Modell noch unausgereift ist | Einzelne langfristige Zahlen mit nicht belegten Annahmen | Scheingenauigkeit und brüchige Prüfungsnachweiskette — Wo zulässig Bandbreiten oder qualitative Informationen verwenden und Unsicherheit angeben |
| Qualitative Angaben ohne Dokumentation der Grundlage heranziehen | Jede schwierige Auswirkung wird ausschließlich narrativ beschrieben | Erleichterung wird zur Abkürzung beim Verfassen — Die konkrete Bedingung, die betroffenen Kategorien und den Abhilfeplan erfassen |
| Folgen der Prüfung auf Rechnungslegungsaspekte ignorieren | Wesentliche klimabezogene Risiken erscheinen nur im Nachhaltigkeitsbericht | Potenzielle Inkonsistenz mit Schätzungen und Ermessensentscheidungen — Bei der Planung und beim harten Abschluss einen Abgleich von Risiken und Rechnungslegung durchführen |
| Metrikdefinitionen außerhalb der Finanz-Governance belassen | Ziele, Kreditbedingungen und öffentliche Kennzahlen verwenden unterschiedliche Abgrenzungen | Irreführende Vergleichbarkeit und Covenant-Risiko — Ein kontrolliertes Kennzahlenlexikon mit dokumentierten Varianten pflegen |
| Den Nachhaltigkeitsabschluss nach dem Finanzabschluss beginnen | Späte Datenanforderungen und ungeprüfte Annahmen | Verpasste Zeitplanung, schwache Kontrollen und Überraschungen für das Aufsichtsorgan — Einen parallelen Abschluss mit Probelauf- und Hard-Close-Gates durchführen |
Myth
„IFRS S1 und IFRS S2 wirken sich auf die Finanzfunktion erst aus, wenn eine Zahl im Abschluss erscheint.“
Reality
Die Standards behandeln Informationen über Risiken und Chancen, die sich über mehrere Zeithorizonte auf Cashflows, den Zugang zu Finanzierung und die Kapitalkosten auswirken may. Die Finanzfunktion muss Annahmen, Planung, Ermessensentscheidungen in der Rechnungslegung, Kapitalallokation und Finanzierung miteinander verknüpfen, selbst wenn eine künftige Auswirkung noch nicht als Einzelposten erfasst wird.
Bereitschaft
Checkliste zur Bereitschaft des CFO
- Der CFO hat verantwortliche Zuständige für Berichtsgrundlage, finanzielle Auswirkungen, Kennzahlen, Treibhausgasdaten, Kontrollen und die abschließende Freigabe benannt.
- Wesentliche nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen sind finanziellen Einflussfaktoren sowie relevanten Bereichen der Rechnungslegung oder des Treasury zugeordnet.
- Zeithorizonte und Szenarien sind einheitlich festgelegt; Abweichungen von der zentralen Prognose sind erläutert.
- Die Analyse der aktuellen und erwarteten finanziellen Auswirkungen identifiziert die betroffenen Finanzkategorien und die Grundlage für quantitative oder qualitative Informationen.
- Darstellungen von Übergangsplan und Zielen unterscheiden zwischen genehmigten, zugesagten, geplanten und angestrebten Maßnahmen.
- Annahmen zu Investitionsausgaben und Finanzierung stimmen mit genehmigten Plänen überein oder werden transparent als Alternativen dargestellt.
- Im Rechnungslegungsabschluss werden Nachhaltigkeitssachverhalte auf Auswirkungen nach den geltenden Rechnungslegungsstandards geprüft.
- Kennzahlen und Ziele verfügen über kontrollierte Definitionen, Datenherkunft, Schätzungen, Prüfungskontrollen und eine Analyse vergleichbarer Änderungen.
- Das THG-Inventar verfügt über eine für das Finanzwesen sichtbare Abgrenzungsüberleitung, ein Methodenregister und eine Beurteilung von Änderungen.
- Ein Probelauf hat Datenverfügbarkeit, Reproduzierbarkeit der Berechnungen, die Verknüpfung mit Finanzinformationen und Offenlegungskontrollen getestet.
- Der Nachhaltigkeitsabschluss ist, soweit relevant, mit dem Finanzabschluss, dem Kalender des Leitungsorgans und dem Zeitplan für die externe Prüfung abgestimmt.
- Die abschließende Stellungnahme des Finanzbereichs legt den Umfang der Prüfung, wesentliche Ermessensentscheidungen, Erleichterungen, Unsicherheiten und ungeklärte Sachverhalte dar.
Selbstprüfung
- Wie würden Sie das Verhältnis zwischen einem Klimaszenario und der zentralen Finanzprognose erklären, ohne zu implizieren, dass sie identisch sein müssen?
- Welche Finanzprozesse in Ihrem Unternehmen müssten sich ändern, bevor aktuelle und erwartete finanzielle Auswirkungen unterstützt werden können?
- Welche Nachweise würden eine rein qualitative Offenlegung einer erwarteten finanziellen Auswirkung rechtfertigen?
Häufig gestellte Fragen
Verlangt IFRS S1, dass Nachhaltigkeitsangaben genau dieselben Annahmen verwenden wie der Abschluss?
IFRS S1 verlangt verknüpfte Informationen sowie konsistente Daten und Annahmen, soweit dies unter Berücksichtigung der geltenden Rechnungslegungsvorschriften möglich ist. Unterschiedliche Szenarien oder Zeithorizonte können nützlich sein, aber ihr Zweck und ihr Verhältnis zum Abschluss sollten erläutert werden.
Müssen erwartete finanzielle Auswirkungen immer quantifiziert werden?
Nicht immer. Die Standards enthalten festgelegte Bedingungen, unter denen quantitative Informationen nicht bereitgestellt werden müssen. Das Unternehmen sollte die Grundlage dokumentieren, die erforderlichen qualitativen Informationen offenlegen und die betroffenen Kategorien der Finanzlage, der finanziellen Leistung oder der Cashflows identifizieren.
Wer sollte für THG-Daten verantwortlich sein – der Finanzbereich oder der Nachhaltigkeitsbereich?
Die fachliche Verantwortung kann bei Nachhaltigkeits- oder Umweltexperten verbleiben. Der Finanzbereich sollte sicherstellen, dass Abgrenzungen, Methoden, Schätzungen, Änderungen, Überleitungen, Kontrollen und Freigaben sichtbar und in den Abschlussprozess integriert sind.
Wie sollte ein CFO mit einem Übergangsplan umgehen, der nicht vollständig finanziert ist?
Genehmigte und finanzierte Maßnahmen sind von Optionen, Absichten und Zielen zu unterscheiden. Abhängigkeiten, Unsicherheiten und erwartete finanzielle Auswirkungen sind zu erläutern, ohne zu implizieren, dass nicht genehmigte Ausgaben verbindlich zugesagt sind.
Kann der Nachhaltigkeitsabschluss nach Fertigstellung des Abschlusses erfolgen?
IFRS S1 verlangt im Allgemeinen, dass die Angaben gleichzeitig mit dem zugehörigen Abschluss und für denselben Zeitraum bereitgestellt werden, vorbehaltlich der geltenden Erleichterung im ersten Jahr. Ein paralleler Abschlussprozess ist daher in der Regel erforderlich.
Sources
Primary sources
- IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information. Juni 2023; derzeit verwendeter konsolidierter Text für diesen Artikel
- IFRS S2 Climate-related Disclosures. Konsolidierte Ausgabe Dezember 2025
- IFRS Foundation educational material: Disclosing information about anticipated financial effects. August 2025
- IFRS Foundation educational material: Effects of climate-related matters on financial statements. Examples under IFRS Accounting Standards; entity facts determine the conclusion
- IFRS Foundation educational material: Greenhouse gas emissions disclosures. Mai 2025
- Amendments to Greenhouse Gas Emissions Disclosures. Veröffentlicht im Dezember 2025; verpflichtend für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2027 beginnen, wobei eine frühere Anwendung zulässig ist
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