Prüfungsbereitschaft für IFRS S1 und S2: Nachweise, Kontrollen und häufige Prüfungsfeststellungen

Ein Praxisleitfaden zum Aufbau von Nachweisen und Kontrollen in den Berichtsprozess nach IFRS S1/S2, mit einer simulierten Prüfungsanfrage und klar gekennzeichneten Prüfungsfeststellungen.

Die kostspieligsten Prüfungsprobleme beginnen gewöhnlich lange vor der eigentlichen Prüfung. Ein Risikoregister wurde ohne dokumentierte Grundgesamtheit erstellt; eine Wesentlichkeitsfeststellung kann nicht rekonstruiert werden; das Finanzmodell und die Nachhaltigkeitsdarstellung verwenden unterschiedliche Annahmen; eine Scope 3-Schätzung verfügt über keine aufbewahrte Eingabedatei; oder der Vorstand genehmigte einen Bericht, ohne die endgültige Übereinstimmungserklärung gesehen zu haben. Sobald diese Lücken in einem veröffentlichten Entwurf sichtbar werden, versucht das Team, Nachweise nachträglich zu rekonstruieren, statt ein verlässliches Berichtssystem zu betreiben.

IFRS S1 verlangt eine sachgerechte Darstellung wesentlicher nachhaltigkeitsbezogener Risiken und Chancen, von denen vernünftigerweise erwartet werden kann, dass sie die Aussichten der berichtenden Einheit beeinflussen. Außerdem verlangt es, dass sich die nachhaltigkeitsbezogenen Finanzangaben auf dieselbe berichtende Einheit und denselben Berichtszeitraum wie der Abschluss beziehen, zusammenhängende Informationen enthalten und, sofern alle Anforderungen erfüllt sind, eine ausdrückliche und uneingeschränkte Übereinstimmungserklärung enthalten. IFRS S2 ergänzt klimaspezifische Anforderungen, einschließlich GHG-Emissionen, Klimaresilienz und Szenarioanalyse. Jeder dieser Bereiche umfasst Beurteilungen, die mehr als nur eine abschließende Zahl oder einen sprachlich ausgefeilten Absatz erfordern.

Nachweisarchitektur für Prüfungsbereitschaft

Eine zuverlässige Akte verknüpft die Anforderung und die Wesentlichkeitsbeurteilung mit Daten, Methode, Kontrollen, Angabentext, Governance-Genehmigung und Freigabe. Nachweise müssen auch nach der Veröffentlichung abrufbar bleiben.

Ein nützliches Ordnungsprinzip lautet: eine wesentliche Aussage, eine Nachweiskette. Eine Aussage kann quantitativ sein – etwa absolute Bruttoemissionen der Scope 3 – oder narrativ – etwa die Aussage, dass der Vorstand klimabezogene Ziele überwacht. Die Kette sollte ausweisen, warum die Aussage erforderlich oder wesentlich ist, welche Tatsachen sie stützen, wie sie erstellt wurde, welche Kontrollen wirksam waren, wer sie hinterfragt hat und welcher endgültige Wortlaut genehmigt wurde.

1. Wesentlichkeit und Vollständigkeit der Angaben

Die Wesentlichkeit nach IFRS S1 wird aus der Perspektive der Hauptadressaten von Mehrzweck-Finanzberichten beurteilt. Sie ist unternehmensspezifisch und stützt sich nicht auf einen universellen numerischen Schwellenwert. Eine Bereitschaftsakte sollte die Grundgesamtheit der berücksichtigten nachhaltigkeitsbezogenen Risiken und Chancen, die verwendeten Informationsquellen, die angewandten Kriterien, die Bewertung von Auslassungen oder Verschleierungen sowie den Zusammenhang zwischen der Schlussfolgerung und der endgültigen Angabensammlung zeigen.

Bewahren Sie die Gesamtheit der Risiken und Chancen auf, nicht nur die letztlich als wesentlich eingestuften Sachverhalte.

Zeigen Sie, wie auf SASB-Angabethemen und -Kennzahlen verwiesen und diese berücksichtigt wurden, soweit dies erforderlich ist.

Dokumentieren Sie, warum scheinbar relevante Sachverhalte ausgeschlossen, zusammengefasst oder als unwesentlich behandelt wurden.

Erfassen Sie Änderungen gegenüber der Vorperiode und das Ereignis, das die Neubewertung ausgelöst hat.

Stimmen Sie das endgültige Angabeverzeichnis mit den genehmigten Wesentlichkeitsschlussfolgerungen ab.

2. Identifizierung nachhaltigkeitsbezogener Risiken und Chancen

Der Prozess zur Identifizierung von Risiken sollte reproduzierbar sein. Prüfende Personen müssen normalerweise den Umfang der Wertschöpfungskette, Datenquellen, Zeithorizonte, die Wechselwirkung mit dem unternehmensweiten Risikomanagement, branchenspezifische Erwägungen und den Unterschied zwischen einem umfassenden Nachhaltigkeitsthema und einem Risiko oder einer Chance verstehen können, von dem bzw. der vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass es bzw. sie die Aussichten des berichtenden Unternehmens beeinflusst.

Erstellen Sie ein Register der Risiken und Chancen mit stabilen IDs, Beschreibung, betroffenem Geschäftsmodell oder Ort innerhalb der Wertschöpfungskette, Zeithorizont und verantwortlicher Person.

Erfassen Sie die verwendeten angemessenen und belegbaren Informationen sowie den Grund, warum die Suche verhältnismäßig und nicht erschöpfend war.

Bewahren Sie Workshop-Eingaben, kritische Auseinandersetzungen des Managements und Nachweise widersprüchlicher Auffassungen auf – nicht nur die endgültige Risikobewertung.

Ordnen Sie jedes offengelegte Risiko bzw. jede offengelegte Chance den Inhalten zu Governance, Strategie, Risikomanagement, Kennzahlen und finanziellen Auswirkungen zu.

3. Gegenwärtige und erwartete finanzielle Auswirkungen

Angaben zu finanziellen Auswirkungen sind häufig ein Spannungsfeld, weil sie zwischen narrativer Nachhaltigkeitsanalyse und Finanzplanung liegen. IFRS S1 verlangt Informationen über gegenwärtige und erwartete Auswirkungen auf die Vermögenslage, die finanzielle Leistungsfähigkeit und die Cashflows, vorbehaltlich spezifischer Erleichterungen bei quantitativen Informationen. Bereitschaft erfordert Nachweise dafür, dass das berichtende Unternehmen die Auswirkungen berücksichtigt, soweit möglich konsistente Daten und Annahmen verwendet und jede Erleichterung bewusst statt durch Auslassung angewandt hat.

4. Klimaresilienz und Szenarioanalyse

IFRS S2 verlangt eine klimabezogene Szenarioanalyse unter Verwendung eines Ansatzes, der den Umständen des berichtenden Unternehmens angemessen ist. Prüfungsbereitschaft bedeutet nicht, dass jedes Unternehmen das komplexeste Modell benötigt. Sie bedeutet, dass der gewählte Ansatz, die Szenarien, Eingaben, Zeithorizonte, Annahmen, Einschränkungen und Schlussfolgerungen dokumentiert und im Verhältnis zur Exponierung, den Fähigkeiten und den Ressourcen des berichtenden Unternehmens angemessen sind.

Genehmigen Sie das Ziel der Szenarioanalyse und die Entscheidungen, zu deren Information sie dienen soll.

Bewahren Sie die Quelle und Version externer Szenarien auf und erläutern Sie etwaige interne Anpassungen.

Dokumentieren Sie Modellgrenzen, Variablen physischer Risiken und Übergangsrisiken, Zeithorizonte und Sensitivitätsentscheidungen.

Bewahren Sie Nachweise kritischer Auseinandersetzungen des Managements, der Einbindung von Sachverständigen und der Abstimmung mit der Strategie oder Finanzplanung auf.

Erläutern Sie wesentliche Unsicherheiten und stellen Sie ein Szenario nicht als Prognose oder garantiertes Ergebnis dar.

5. Treibhausgasemissionen

Angaben zu Treibhausgasen erfordern eine besonders belastbare Datenherkunft, weil sie organisatorische Abgrenzungen, Aktivitätsdaten, Emissionsfaktoren, Berechnungsmethoden, Schätzungen und Eingaben aus der Wertschöpfungskette verbinden. IFRS S2 verlangt die Offenlegung von Scope-1-, Scope-2- und Scope-3-Emissionen sowie Informationen zu Messansätzen, Eingaben und Annahmen. Scope 3 erfordert die Berücksichtigung der gesamten Wertschöpfungskette und aller 15 Kategorien, vorbehaltlich der geltenden Anforderungen und etwaiger Änderungen oder Erleichterungen.

6. Sonstige Kennzahlen und Ziele

Ein Kennzahlenregister sollte zeigen, warum eine Kennzahl relevant ist, ob sie durch einen IFRS-Standard vorgeschrieben oder durch eine branchenbezogene bzw. unternehmensspezifische Beurteilung ausgewählt wurde, wie sie definiert ist, ihre Abgrenzung, verantwortliche Person, Quelle, Berechnung, Vergleichsbasis und Kontrolle. Für Ziele sind zusätzliche Nachweise zu Basiswert, Umfang, Zeitraum, Genehmigung durch die Governance, Fortschrittsberechnung sowie etwaigen Änderungen oder verfehlten Meilensteinen erforderlich.

Gehen Sie nicht davon aus, dass ein vertrauter KPI-Name innerhalb der Gruppe eine einheitliche Definition hat.

Bewahren Sie die exakte Methodik und Einheit auf, die in jeder Vergleichsperiode verwendet wurden.

Stimmen Sie den Zielfortschritt mit der tatsächlich offengelegten Kennzahl ab, nicht mit einem Management-Dashboard mit einer anderen Abgrenzung.

Hinterfragen Sie Wirksamkeitsbehauptungen: Maßnahmen und Ausgaben belegen Ergebnisse nicht automatisch.

7. Schätzungen, Unsicherheit und externe Informationen

Angemessene Schätzungen sind ein wesentlicher Bestandteil der Nachhaltigkeitsberichterstattung und beeinträchtigen den Nutzen nicht, wenn sie zutreffend beschrieben und erläutert werden. Bereitschaft erfordert daher eine transparente Modell-Governance statt eines falschen Versprechens von Präzision. Identifizieren Sie Beträge, die einem hohen Maß an Messunsicherheit unterliegen, legen Sie die Quellen dieser Unsicherheit offen und bewahren Sie die verwendeten Annahmen, Datenbeschränkungen, Beiträge von Sachverständigen und Sensitivitätsanalysen auf.

Trennen Sie direkt gemessene, modellierte, extrapolierte und als Näherungswert verwendete Daten im Nachweisregister.

Dokumentieren Sie Kontrollen gegen eine Verzerrung durch das Management sowie berücksichtigte alternative Annahmen.

Beurteilen Sie die Kompetenz, Objektivität und Relevanz externer Sachverständiger und Informationsanbieter.

Bewahren Sie Pläne zu Datenlücken und Abhilfemaßnahmen auf, damit Schätzungsentscheidungen in künftigen Perioden erneut beurteilt werden können.

8. Governance und Überwachung durch das Management

Angaben zur Governance sollten durch Governance-Nachweise gestützt werden und nicht aus allgemeinen Geschäftsordnungen von Ausschüssen rekonstruiert werden. Die Akte sollte zeigen, wer die Aufsicht hatte, welche Informationen diese Person oder dieses Gremium erhielt, wie oft dies geschah, welche Entscheidungen getroffen wurden, wie Fähigkeiten beurteilt wurden und wie Managementkontrollen die Aufsicht unterstützten. Wenn die Aufsicht integriert ist, sollten Angaben und Nachweise diese Integration zeigen, statt über Themen hinweg standardisierte Textbausteine zu duplizieren.

Genehmigte Mandate und Rollenbeschreibungen für das verantwortliche Gremium oder die verantwortliche Person.

Vorstands- und Ausschussunterlagen mit substanziellen nachhaltigkeitsbezogenen Informationen, nicht nur einem Tagesordnungstitel.

Protokolle oder Entscheidungsaufzeichnungen zu Zielen, wesentlichen Risiken, Strategie, Szenarioanalyse und Genehmigung des Berichts.

Nachweise der Überprüfung durch das Management, kritischer Auseinandersetzung, Eskalation und Abhilfe bei wesentlichen Mängeln.

Eine endgültige Matrix zur Freigabe der Angaben, aus der die Zuständigkeit und Überprüfung jeder Governance-Aussage hervorgehen.

9. Erklärung der Übereinstimmung und Veröffentlichungssteuerungen

Eine ausdrückliche und vorbehaltlose Erklärung der Übereinstimmung kann nur abgegeben werden, wenn die Angaben allen anwendbaren IFRS Sustainability Disclosure Standards entsprechen. Sie ist daher eine Schlussfolgerung zum vollständigen Berichtspaket und keine vom Kommunikationsteam eingefügte Formulierung. Die Bereitschaftsakte sollte eine vollständige Checkliste der Anforderungen, Nachweise für etwaige Erleichterungen, endgültige Querverweise, Konsistenzprüfungen, die Genehmigung zur Veröffentlichung und die Bestätigung enthalten, dass die Nachhaltigkeitsangaben vorbehaltlich etwaiger anwendbarer Übergangserleichterungen gleichzeitig mit den zugehörigen Abschlüssen und für denselben Zeitraum veröffentlicht werden.

Die nachstehende Anfrage dient der Veranschaulichung. Sie unterstützt ein Berichtsteam dabei, seine Bereitschaft zu testen, bevor der Prüfer eine formelle Anforderungsliste herausgibt. Die tatsächliche Anfrage hängt von den Berichtskriterien, dem Grad der Prüfungssicherheit, dem Auftragsumfang, der Risikobeurteilung und dem fachlichen Ermessen ab.

Arbeitsablauf für eine beispielhafte Anforderung von Nachweisen

Anfragen sollten protokolliert, zugewiesen, einer Qualitätsprüfung unterzogen und mit der veröffentlichten Aussage verknüpft werden. Antworten sollten Version, Verantwortlichen und Prüfstatus bewahren, anstatt nicht indexierte Dateien per E-Mail zu versenden.

Der Probelauf wählt die offengelegte Aussage aus, dass das Übergangsrisiko auf die Finanzierung kohlenstoffintensiver Unternehmen konzentriert ist. Die Nachweiskette enthält eine Präsentation zur Szenarioanalyse und eine Tabelle zu finanzierten Emissionen, doch beide verwenden unterschiedliche Branchenklassifikationen und Stichtage für das Portfolio. Die Darstellung der finanziellen Auswirkungen verweist auf erwartete Kreditverluste, doch keine Zuordnung aus dem Finanzbereich zeigt, ob und wie das Risiko im Finanzplanungsprozess berücksichtigt wurde.

Das Team löst das Problem nicht durch das Hinzufügen weiterer Prosa. Es erstellt eine gemeinsame Grundgesamtheit der Risikopositionen, dokumentiert die Überleitung der Klassifikationen, stimmt den Stichtag ab, verknüpft das Szenarioergebnis mit der Analyse des Portfoliorisikos, bezieht den Finanzbereich in die Bewertung der erwarteten Auswirkungen ein und grenzt die Angabe ein, bis die Nachweise sie stützen. Die daraus resultierende Darstellung ist spezifischer und weniger ambitioniert, aber sie ist nachvollziehbar und stellt die Sachlage wahrheitsgetreuer dar.

Nachweise für eine Wesentlichkeitsbeurteilung nach IFRS sollten die Grundgesamtheit der berücksichtigten nachhaltigkeitsbezogenen Risiken und Chancen, die verwendeten Informationsquellen und Kriterien, die Bewertung von Auslassungen oder Verschleierungen sowie den Zusammenhang der Schlussfolgerung mit den endgültigen Angaben aufzeigen. Die vollständige Risiko- und Chancenlandschaft, Entscheidungen zu Ausschlüssen und Aggregationen, Änderungen gegenüber der Vorperiode, die Genehmigung sowie die Überleitung vom endgültigen Angabeverzeichnis zu den Wesentlichkeitsschlussfolgerungen sind aufzubewahren.

Prüfer fragen normalerweise nach dem ausgewählten Ansatz für die Szenarioanalyse, den Szenarien, Eingaben, Zeithorizonten, Annahmen, Einschränkungen und Schlussfolgerungen sowie nach Nachweisen dafür, dass die Methode im Verhältnis zu den Risiken und Fähigkeiten des Unternehmens angemessen ist. Sie benötigen außerdem die daraus resultierende Resilienzbewertung, Verknüpfungen zur Strategie und zu finanziellen Auswirkungen, die Genehmigung durch die Governance sowie die Konsistenz mit den Annahmen der Finanzfunktion.

Die beste Vorbereitung auf eine Prüfung ist ein Berichtssystem, das im Rahmen der normalen Arbeit verlässliche Nachweise erzeugt. Beginnen Sie mit risikoreichen Beurteilungen und Aussagen, entwickeln Sie eine Architektur von Aussagen zu Nachweisen, stimmen Sie Annahmen mit dem Finanzbereich ab, dokumentieren Sie die Einschränkungen ebenso sorgfältig wie die zentralen Ergebnisse und testen Sie den Abruf vor dem formellen Prüfungsauftrag. Dies verringert die Beeinträchtigung durch die Prüfung und verbessert zugleich die Qualität und Vertretbarkeit der IFRS S1/S2-Angaben selbst.