IFRS S1 und IFRS S2 erklärt

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

Das International Sustainability Standards Board (ISSB) hat die IFRS Sustainability Disclosure Standards als globale Grundlage für Informationen über Kapitalmärkte entwickelt. Die Bezeichnung globale Grundlage beschreibt die Funktion der Standards: Sie sollen eine konsistente, auf Investoren ausgerichtete Basis schaffen, die Rechtsordnungen übernehmen oder auf der sie aufbauen können. Das bedeutet nicht, dass die Standards automatisch in jedem Land Gesetzeskraft haben. Der verbindliche Status hängt von der jeweiligen Rechtsordnung, der zuständigen Aufsichtsbehörde, den Wertpapierregeln oder den Börsennotierungsanforderungen ab.

Für Berichtsteams besteht die wichtigste Änderung nicht einfach in einer neuen Klimatabelle. IFRS S1 und IFRS S2 verknüpfen Nachhaltigkeitsinformationen mit allgemeinen Finanzberichten und den Aussichten des Unternehmens – seinen Cashflows, seinem Zugang zu Finanzierung und seinen Kapitalkosten über die kurze, mittlere und lange Frist. Dies erfordert, dass die Teams für Finanzen, Risiko, Strategie, Nachhaltigkeit, Recht und Governance mit einer gemeinsamen kontrollierten Berichtsarchitektur arbeiten, statt nach Fertigstellung des Abschlusses eine separate ESG-Darstellung zu erstellen.

Das ISSB ist ein unabhängiges Standardsetzungsgremium innerhalb der IFRS Foundation. Seine Standards konzentrieren sich auf Informationen, die bestehende und potenzielle Investoren, Kreditgeber und sonstige Gläubiger benötigen. Diese Nutzer treffen Entscheidungen über den Kauf, Verkauf oder das Halten von Eigenkapital- und Schuldinstrumenten, die Gewährung oder den Verkauf von Darlehen und sonstigen Krediten sowie die Ausübung von Stimmrechten oder sonstigem Einfluss auf die Nutzung wirtschaftlicher Ressourcen durch das Management.

Dieser Fokus auf die Nutzer bestimmt die Berichtsperspektive. IFRS S1 verlangt nicht jede Nachhaltigkeitsinformation, die für jeden Stakeholder wichtig sein könnte. Gefordert sind wesentliche Informationen über nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen, bei denen vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass sie die Aussichten des Unternehmens beeinflussen. Abhängigkeiten und Auswirkungen können wichtige Eingaben sein, weil sie zu Risiken und Chancen führen können; das Ziel der Offenlegung bleibt jedoch der Informationsbedarf der primären Nutzer allgemeiner Finanzberichte.

IFRS S1 ist der Standard mit den allgemeinen Anforderungen. Er gilt, wenn ein Unternehmen nachhaltigkeitsbezogene Finanzangaben gemäß den IFRS Sustainability Disclosure Standards erstellt und berichtet. Er umfasst alle nachhaltigkeitsbezogenen Risiken und Chancen, bei denen vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass sie die Cashflows, den Zugang zu Finanzierung oder die Kapitalkosten des Unternehmens über die kurze, mittlere oder lange Frist beeinflussen. Sachverhalte, bei denen vernünftigerweise nicht erwartet werden könnte, dass sie die Aussichten des Unternehmens beeinflussen, fallen nicht in seinen Anwendungsbereich.

IFRS S1 legt die Berichtsarchitektur fest, die in aktuellen und künftigen ISSB-Standards verwendet wird. Er definiert wesentliche Informationen, verlangt eine den tatsächlichen Verhältnissen entsprechende Darstellung und verknüpfte Informationen, stimmt das berichtende Unternehmen mit den Abschlüssen ab, regelt Ort und Zeitpunkt der Angaben, legt fest, wie Quellen für Leitlinien zu verwenden sind, verlangt die Offenlegung wesentlicher Ermessensentscheidungen und Messunsicherheiten und regelt die Übereinstimmungserklärung.

IFRS S2 ist der klimabezogene Standard. Er gilt für klimabezogene physische Risiken, klimabezogene Übergangsrisiken und klimabezogene Chancen, von denen vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass sie die Aussichten der Berichtseinheit beeinflussen. Er baut auf IFRS S1 auf, anstatt diesen zu ersetzen. Eine Berichtseinheit, die IFRS S2 anwendet, verwendet IFRS S1 weiterhin für Wesentlichkeit, getreue Darstellung, Berichtseinheit, verbundene Informationen, Ort, Zeitpunkt, Ermessensentscheidungen, Unsicherheit und Einhaltung.

IFRS S2 ergänzt eine klimabezogene Vertiefung. Er verlangt die Klassifizierung der ermittelten Klimarisiken als physische Risiken oder Übergangsrisiken, Informationen über klimabezogene Übergangspläne, sofern die Berichtseinheit über einen solchen verfügt, klimabezogene Szenarioanalysen zur Beurteilung der Resilienz, branchenübergreifende und branchenbasierte Kennzahlen, Treibhausgasemissionen aus Scope 1, Scope 2 und Scope 3 sowie Informationen über klimabezogene Ziele.

Abbildung 1. IFRS S1 stellt die allgemeine Architektur bereit, die von IFRS S2 verwendet wird. Beide Standards strukturieren die Angaben nach Governance, Strategie, Risikomanagement sowie Kennzahlen und Zielen.

Beide Standards verwenden vier zentrale Inhaltsbereiche. Die Struktur ist Organisationen, die die Empfehlungen der TCFD verwendet haben, vertraut, doch die Anforderungen des ISSB sind nicht lediglich eine TCFD-Checkliste. Jeder Inhaltsbereich ist mit den anderen Inhaltsbereichen und mit dem Abschluss verbunden.

Primäre Nutzer sind bestehende und potenzielle Investoren, Kreditgeber und sonstige Gläubiger. IFRS S1 konzentriert sich auf Informationen, die ihre Entscheidungen über die Bereitstellung von Ressourcen beeinflussen könnten. Der Zusammenhang mit den Aussichten wird durch erwartete Auswirkungen auf Cashflows, den Zugang zu Finanzmitteln oder die Kapitalkosten über kurze, mittlere oder lange Zeithorizonte zum Ausdruck gebracht.

Wesentlichkeit wird auf Informationen angewandt. Informationen sind wesentlich, wenn vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass ihr Weglassen, ihre Falschdarstellung oder ihre Verschleierung die Entscheidungen primärer Nutzer beeinflussen könnte. Die Beurteilung ist unternehmensspezifisch und hängt von der Art oder Größenordnung oder von beidem des Sachverhalts ab, auf den sich die Informationen beziehen. IFRS S1 schreibt keine allgemeingültige Bewertung oder keinen allgemeinen Schwellenwert vor. Informationen werden einzeln und in Kombination unter Verwendung qualitativer und quantitativer Faktoren beurteilt.

Branchenspezifische Informationen sind ein wichtiger Bestandteil der Berichterstattung nach den ISSB-Standards. Bei der Identifizierung nachhaltigkeitsbezogener Risiken und Chancen nach IFRS S1 verweist das Unternehmen auf die Angabe-Themen in den SASB Standards und berücksichtigt deren Anwendbarkeit. Wenn kein ISSB-Standard speziell auf ein Risiko oder eine Chance anwendbar ist, wendet das Unternehmen sein Ermessen an, um relevante und glaubwürdig repräsentative Informationen zu bestimmen, und verweist auf die SASB-Kennzahlen und berücksichtigt deren Anwendbarkeit. Das Unternehmen kann zu dem Schluss kommen, dass ein Thema oder eine Kennzahl auf seine Gegebenheiten nicht anwendbar ist.

Für das Klima verlangt IFRS S2, dass das Unternehmen auf die „Branchenbasierte Leitlinie zur Umsetzung von IFRS S2“ verweist und deren Anwendbarkeit berücksichtigt. Dies ist keine Erlaubnis, jede Branchenkennzahl ohne Prüfung zu übernehmen. Das Berichtsteam sollte die Branchen des Unternehmens, die geprüften Themen, die Entscheidungen zur Anwendbarkeit, die ausgewählten oder angepassten Kennzahlen sowie die Quelle jeder unternehmensintern entwickelten Kennzahl dokumentieren.

Die nachhaltigkeitsbezogenen Finanzangaben verwenden dasselbe berichtspflichtige Unternehmen wie der zugehörige Abschluss. Sie sind Bestandteil der allgemeinen Finanzberichterstattung und können im Lagebericht, in einem strategischen Bericht, einem integrierten Bericht oder einem anderen Bericht enthalten sein, der Bestandteil der allgemeinen Finanzberichterstattung ist, vorbehaltlich lokaler Anforderungen. Erforderliche Informationen können durch Verweis aufgenommen werden, wenn der referenzierte Bericht zu denselben Bedingungen und zur selben Zeit verfügbar ist und der Verweis die Verständlichkeit der Angaben nicht beeinträchtigt.

Die Angaben decken denselben Berichtszeitraum ab wie der zugehörige Abschluss und werden normalerweise zur selben Zeit veröffentlicht. IFRS S1 enthält eine Übergangserleichterung für das erste Jahr, die eine spätere Veröffentlichung innerhalb bestimmter Grenzen erlauben kann; eine Rechtsordnung kann jedoch einen anderen Zeitplan vorsehen. Berichtsteams sollten die Übergangserleichterung des Standards von den lokalen Einreichungsfristen getrennt behandeln.

IFRS S2 wendet die vier zentralen Inhaltsbereiche auf das Klima an und ergänzt spezifische Informationen. Berichtsteams sollten mindestens sechs miteinander verknüpfte klimabezogene Arbeitsabläufe planen.

Identifizieren Sie klimabezogene physische Risiken, Übergangsrisiken und Chancen, von denen vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass sie die Aussichten beeinflussen, mit festgelegten Zeithorizonten und einer Konzentration in der Wertschöpfungskette.

Erläutern Sie die Auswirkungen auf das Geschäftsmodell und die Wertschöpfungskette, die Strategie und die Entscheidungsfindung, einschließlich etwaiger klimabezogener Übergangspläne des Unternehmens und deren Ressourcenausstattung.

Analysieren Sie gegenwärtige und erwartete finanzielle Auswirkungen und verknüpfen Sie diese mit der Finanzplanung und den zugehörigen Abschlüssen.

Verwenden Sie eine klimabezogene Szenarioanalyse, die den Gegebenheiten des Unternehmens angemessen ist, um die Klimaresilienz zu beurteilen und anzugeben.

Erstellen Sie branchenübergreifende Kennzahlen, einschließlich Scope 1-, Scope 2- und Scope 3-Treibhausgasemissionen sowie gegebenenfalls und soweit wesentlich Informationen zu Übergangsrisiken, physischen Risiken, Chancen, Kapitaleinsatz, Kohlenstoffpreisen und Vergütung.

Identifizieren Sie branchenbasierte Kennzahlen und geben Sie Klimaziele, Methoden, Ausgangswerte, Fortschritte, Überarbeitungen sowie jede geplante Nutzung von CO2-Gutschriften für Nettoziele an.

IFRS S1 und IFRS S2 sind für jährliche Berichtszeiträume anzuwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen. Eine frühere Anwendung ist nur zulässig, wenn die beiden Standards gleichzeitig angewendet werden und die Tatsache der vorzeitigen Anwendung angegeben wird. Dieser Zeitpunkt des Inkrafttretens regelt die Anwendung der Standards; er begründet selbst keine rechtliche Verpflichtung für Unternehmen in jeder Rechtsordnung.

Ein Unternehmen kann nur dann eine ausdrückliche und uneingeschränkte Erklärung der Konformität abgeben, wenn seine nachhaltigkeitsbezogenen Finanzangaben allen Anforderungen der IFRS Sustainability Disclosure Standards entsprechen. Die Erklärung ist keine allgemeine Beschreibung der Entwicklungsrichtung. Ein Unternehmen, das ausgewählte Anforderungen anwendet, die Standards als Referenz verwendet oder auf die Konformität hinarbeitet, sollte den Umfang der Anwendung erläutern, ohne die Konformitätserklärung zu verwenden.

Die Schlussfolgerung zur Konformität sollte ein kontrolliertes Projektergebnis sein. Sie erfordert eine Offenlegungsmatrix auf Anforderungsebene, Nachweise für Ermessensentscheidungen zur Wesentlichkeit, eine Aufzeichnung der Übergangserleichterungen und lokalen Änderungen, eine Überprüfung aller offenen Lücken sowie die Bestätigung, dass die Anforderungen an den Ort und den Zeitpunkt der Berichterstattung, Vergleichsinformationen und verbundene Informationen erfüllt wurden.

Sie werden nicht allein dadurch weltweit automatisch zu geltendem Recht, dass der ISSB sie herausgegeben hat oder dass ihr Inkrafttretensdatum verstrichen ist.

Sie verlangen weder die Offenlegung jedes Nachhaltigkeitsthemas, jeder SASB-Kennzahl noch jeder von allen Stakeholdergruppen angeforderten Tatsache.

Sie schreiben weder eine universelle Wesentlichkeitsbewertung noch einen Schwellenwert, eine Umfrage, eine Softwareplattform oder eine Berichtsvorlage vor.

IFRS S2 verlangt von einem Unternehmen nicht, einen Klimatransitionsplan zu erstellen, wenn es keinen solchen Plan hat; verlangt werden Informationen über jeden Plan, den das Unternehmen hat, sowie über seine Strategie und Ziele.

Sie selbst schreiben keine universelle Anforderung an eine externe Prüfung vor, obwohl lokale Gesetze, Börsenregeln oder die vom Unternehmen gewählten Prüfungsvereinbarungen dies verlangen können.

Sie ersetzen weder den zugehörigen Abschluss noch beseitigen sie die Notwendigkeit, Zusammenhänge, Konsistenz und Unterschiede zwischen Nachhaltigkeitsangaben und der Finanzberichterstattung zu erläutern.

Ein börsennotierter Einzelhändler betreibt Geschäfte, Lagerhäuser und einen Online-Marktplatz in mehreren Ländern. Sein Risikoregister weist klimabezogene Lieferunterbrechungen, ein Energiepreisrisiko, Wasserstress in ausgewählten landwirtschaftlichen Beschaffungsregionen, Unterbrechungen aufgrund von Arbeitspraktiken in der ausgelagerten Logistik sowie eine Chance durch energieärmere Ladenformate aus. Das Management hat bereits einen Klimatransitionsplan entwickelt, aber noch keinen unternehmensweiten Prozess für IFRS S1 konzipiert.

Das Berichtsteam verwendet IFRS S2 für den klimabezogenen Arbeitsbereich: Es klassifiziert physische Risiken und Transitionsrisiken, führt Szenarioanalysen durch, erstellt Scope 1-3-Emissionen, bewertet finanzielle Auswirkungen und legt den Transitionsplan sowie die Ziele offen. Parallel dazu wird IFRS S1 verwendet, um andere nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen zu identifizieren, die die Aussichten beeinflussen könnten. Das Team nimmt auf die relevanten SASB-Themen für den Einzelhandel und den E-Commerce Bezug und berücksichtigt sie, prüft ERM, Fragen von Investoren, Lieferantenunterbrechungen und die Finanzplanung und bewertet wesentliche Informationen für jede identifizierte Angelegenheit.

Der endgültige Bericht verwendet eine integrierte Angabe zur Governance, weil der Verwaltungsrat und das Management nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen über dieselben Strukturen überwachen. Strategie sowie Kennzahlen werden aufgeschlüsselt, wenn sich die Angelegenheiten unterscheiden. Die Klimaszenarioanalyse wird nicht als Nachweis für Arbeits- oder Wasserrisiken dargestellt. Die Konformitätserklärung wird erst veröffentlicht, nachdem die Anforderungskarte und die Entscheidungen zu Übergangserleichterungen genehmigt wurden.

Abbildung 2. Grobstrukturierter Fahrplan von Anwendbarkeit und Governance über die Identifizierung von Risiken und Chancen, Wesentlichkeit, Daten und Veröffentlichung.

Bestätigen Sie die Berichtsgrundlage. Identifizieren Sie die Anforderung der Rechtsordnung oder das freiwillige Ziel, das berichtende Unternehmen, den Berichtszeitraum, die beabsichtigte Aussage und die geltende Ausgabe der Quelle.

Schaffen Sie eine Programm-Governance. Benennen Sie einen Aufsichtsrats- oder Vorstandsponsor, einen verantwortlichen Manager, einen technischen Leiter und Verantwortliche für die Arbeitsbereiche in den Bereichen Finanzen, Nachhaltigkeit, Risiko, Strategie, Recht und interne Kontrolle.

Erstellen Sie die Gesamtheit der Risiken und Chancen. Nutzen Sie die Wertschöpfungskette, ERM, Strategie, Abhängigkeiten und Auswirkungen, SASB-Themen, Klimaanalysen und externe Nachweise.

Bewerten Sie wesentliche Informationen. Wenden Sie den Entscheidungstest für primäre Nutzer, Art und Ausmaß, qualitative und quantitative Faktoren, kombinierte Auswirkungen und den Verschleierungstest an.

Schließen Sie die klimabezogene Analyse ab. Entwickeln Sie Daten zu Treibhausgasemissionen, Szenarioanalysen, Resilienz, Angaben zu Übergangsplänen, Klimakennzahlen, Zielen und finanziellen Auswirkungen.

Erstellen Sie das System für Angaben und Nachweise. Ordnen Sie Anforderungen, Verantwortliche, Quellen, Methoden, Kontrollen, Ermessensentscheidungen, Schätzungen, Einschränkungen und Genehmigungen zu.

Entwerfen Sie miteinander verbundene Angaben. Strukturieren Sie den Bericht nach den vier Kerninhaltsbereichen und zeigen Sie zugleich die Verbindungen zwischen Risiken, Strategie, Kennzahlen, finanziellen Auswirkungen und Abschlüssen.

Führen Sie das Compliance-Gate durch. Beheben Sie Lücken, validieren Sie Übergangserleichterungen, prüfen Sie Ort und Zeitplanung, genehmigen Sie die Erklärung und bewahren Sie eine vollständige Prüfspur auf.

Primäre Nutzer sind bestehende und potenzielle Investoren, Kreditgeber und sonstige Gläubiger. Sie verwenden die Angaben bei der Entscheidung, ob sie Eigenkapital- oder Schuldinstrumente kaufen, verkaufen oder halten, Kredite gewähren oder verkaufen oder Stimmrechte und sonstige Rechte hinsichtlich der Nutzung wirtschaftlicher Ressourcen durch das Management ausüben.

IFRS S1 und IFRS S2 begründen keine weltweite rechtliche Berichtspflicht allein dadurch, dass ihr Zeitpunkt des Inkrafttretens erreicht ist. Sie gelten für jährliche Berichtsperioden, die am oder nach dem 1 January 2024 beginnen; jede Rechtsordnung entscheidet jedoch selbst, ob und wann sie für lokale Unternehmen verbindlich vorgeschrieben werden.

IFRS S1 verlangt nicht jede SASB-Kennzahl. Das Unternehmen nimmt auf relevante SASB-Themen und -Kennzahlen Bezug und berücksichtigt sie anschließend, wendet unternehmensspezifisches Ermessen an und dokumentiert, welche Kennzahlen ausgewählt, angepasst oder als nicht anwendbar befunden werden.