IFRS S1 Bericht erstattendes Unternehmen und Abgrenzung: Finanzberichte, Wertschöpfungskette und THG-Daten

Abgrenzungsprobleme entstehen meist, weil Teams die Begriffe „Konzern“, „Wertschöpfungskette“ und „THG-Abgrenzung“ so verwenden, als bedeuteten sie dasselbe. Das tun sie nicht. Das berichtende Unternehmen beantwortet die Frage, wessen Aussichten die nachhaltigkeitsbezogenen Finanzangaben erläutern. Die Wertschöpfungskette zeigt, wo relevante Wechselwirkungen, Ressourcen, Abhängigkeiten, Risiken und Chancen auftreten. Eine Kennzahlengrenze bestimmt, welche Unternehmen, Tätigkeiten oder Aktivitäten in eine bestimmte Berechnung einbezogen werden. Ein gut erstellter Bericht hält diese Ebenen miteinander verbunden, aber voneinander unterschieden.

Das berichtende Unternehmen, die Wertschöpfungskette und die Kennzahlenabgrenzung stehen miteinander in Beziehung, beantworten jedoch jeweils eine andere Berichtsfrage.

IFRS S1 Paragraph 20 verlangt nachhaltigkeitsbezogene Finanzangaben für dasselbe berichtende Unternehmen wie die zugehörigen Finanzabschlüsse. Die Angaben müssen außerdem die Finanzabschlüsse identifizieren, auf die sie sich beziehen. Die Regel verhindert, dass ein Nachhaltigkeitsbericht stillschweigend ein enger oder weiter abgegrenztes Unternehmen als der Finanzbericht verwendet und die Ergebnisse dabei als zusammenhängenden Satz allgemeiner Finanzberichte darstellt.

Bei Konzernabschlüssen erläutert IFRS S1 B38, dass das berichtende Unternehmen das Mutterunternehmen und seine Tochterunternehmen als ein einziges berichtendes Unternehmen umfasst. Die Nachhaltigkeitsangaben sollten es den Nutzern daher ermöglichen zu verstehen, wie sich nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen auf die Aussichten dieses Konzerns auswirken. Interne Geschäftssegmente, rechtliche Einheiten und Standorte können zur Datenerhebung und Aufschlüsselung verwendet werden, ersetzen jedoch nicht das berichtende Unternehmen auf Konzernebene.

Assoziierte Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen werden häufig anders bilanziert als konsolidierte Tochterunternehmen. Sie können daher außerhalb des konsolidierten Bilanzierungskreises liegen und für das berichtende Unternehmen dennoch wirtschaftlich wichtig sein. IFRS S1 löst die Abgrenzungsfrage nicht, indem festgelegt wird, „jedes Beteiligungsunternehmen einzubeziehen“ oder „alles außerhalb der Konsolidierung auszuschließen“. Stattdessen beurteilt das Unternehmen, wie die Beziehung zu nachhaltigkeitsbezogenen Risiken oder Chancen führt, die seine Aussichten beeinflussen könnten, und welche Informationen wesentlich sind, um sie zu erläutern.

Die Tabelle dient der praktischen Orientierung und stellt keine Bilanzierungsberatung dar. Die genaue Klassifizierung und Konsolidierungsbehandlung sind den zugehörigen Finanzabschlüssen und dem anwendbaren Bilanzierungsrahmen zu entnehmen.

IFRS S1 definiert die Wertschöpfungskette als die gesamte Bandbreite der Interaktionen, Ressourcen und Beziehungen, die mit dem Geschäftsmodell des berichtspflichtigen Unternehmens und seinem externen Umfeld verbunden sind. Sie umfasst sowohl die Geschäftstätigkeiten als auch die Liefer-, Marketing- und Vertriebskanäle, die Produktnutzung und das Ende der Nutzungsdauer, die Finanzierung sowie das geografische, geopolitische und regulatorische Umfeld. Die Perspektive der Wertschöpfungskette ist daher nicht auf vertragliche Lieferanten und Kunden oder auf Unternehmen beschränkt, über die das berichtspflichtige Unternehmen Kontrolle ausübt.

Informationen zur Wertschöpfungskette sind themenspezifisch. Ein Risiko im Zusammenhang mit Arbeitspraktiken kann bei Arbeitsvermittlungsagenturen und Hochrisiko-Lieferanten konzentriert sein; ein Produktsicherheitsrisiko kann sich auf Händler und Endnutzer erstrecken; die Klimaexposition einer Bank kann bei Kreditnehmern und Beteiligungsunternehmen konzentriert sein. Der Umfang sollte neu bewertet werden, wenn ein erhebliches Ereignis oder eine erhebliche Änderung der Umstände eintritt, einschließlich einer wesentlichen Änderung des Geschäftsmodells, der Unternehmensstruktur oder der Wertschöpfungskette.

Erfassen Sie die vor- und nachgelagerten Aktivitäten, die jedes wesentliche Risiko oder jede wesentliche Chance verursachen, übertragen oder konzentrieren.

Ermitteln Sie die Art der Beziehung, die geografische Lage, die Aktivität und die Abhängigkeit, anstatt sich nur auf rechtliches Eigentum zu stützen.

Unterscheiden Sie zwischen Informationen, die zur Identifizierung des Aspekts erforderlich sind, und Informationen, die zur Messung einer bestimmten Kennzahl erforderlich sind.

Verwenden Sie angemessene und belegbare Informationen, die ohne unangemessene Kosten oder unangemessenen Arbeitsaufwand verfügbar sind, sofern der Standard diesen Mechanismus vorsieht.

Dokumentieren Sie wesentliche Lücken und Schätzmethoden, anstatt Daten außerhalb des Konzerns automatisch als nicht verfügbar zu behandeln.

Eine Kennzahl kann eine Abgrenzung verwenden, die sich vom berichtspflichtigen Unternehmen unterscheidet, weil der anwendbare Standard oder die Messmethodik die Population anders definiert. Beschäftigtenkennzahlen können nur Beschäftigte oder auch Arbeitskräfte, die keine Beschäftigten sind, umfassen; Wasserkennzahlen können sich auf Anlagen in Gebieten mit Wasserstress konzentrieren; eine Branchenkennzahl kann eine Abgrenzung nach Produktion oder Umsatz verwenden; THG-Emissionen verwenden Konzepte der organisatorischen Abgrenzung und der Wertschöpfungskette. Jede veröffentlichte Kennzahl sollte daher über einen eigenen Datensatz zur Abgrenzung verfügen, selbst wenn viele Kennzahlen denselben Konzernperimeter verwenden.

IFRS S2 verlangt die Angabe der absoluten Bruttoemissionen von Treibhausgasen aus Scope 1, Scope 2 und Scope 3, vorbehaltlich der detaillierten Anforderungen und Erleichterungen des Standards. Für Scope 1 und Scope 2 verlangt Paragraph 29(a)(iv) eine Aufschlüsselung zwischen der konsolidierten Rechnungslegungsgruppe und anderen in die Messung einbezogenen Beteiligungsunternehmen, etwa assoziierten Unternehmen, Gemeinschaftsunternehmen oder nicht konsolidierten Tochterunternehmen. Diese Aufschlüsselung macht die Beziehung zwischen dem Abgrenzungskreis des Abschlusses und der Messgrenze der THG-Emissionen sichtbar.

IFRS S2 verlangt außerdem die Angabe des Ansatzes zur Messung der THG-Emissionen sowie der Eingaben und Annahmen. Wird der GHG Protocol Corporate Standard verwendet, gibt das Unternehmen an, ob es einen Ansatz nach dem Anteil am Eigenkapital oder einen Kontrollansatz anwendet, und erläutert die Wahl sowie deren Beziehung zum Angabeziel. Die Messgrenze der THG-Emissionen kann daher von der Konsolidierungsgrenze der Rechnungslegung abweichen. Der Bericht sollte nicht den Eindruck erwecken, dass „operative Kontrolle“ und „finanzielle Kontrolle“ gleichbedeutend sind, nur weil beide als Kontrolle bezeichnet werden.

Scope 3 ist wiederum anders. Scope 3 umfasst indirekte Emissionen in der vor- und nachgelagerten Wertschöpfungskette und erfordert die Berücksichtigung aller 15 Scope-3-Kategorien. IFRS S2 verlangt die Angabe der einbezogenen Kategorien sowie von Informationen zu Messinputs und Annahmen. Eine Scope-3-Abgrenzung entsteht daher nicht dadurch, dass alle nicht konsolidierten Unternehmen addiert werden; sie wird Kategorie für Kategorie auf der Grundlage der Aktivitäten in der Wertschöpfungskette, der Methodik und der Anforderungen des Standards entwickelt.

Das folgende hypothetische Beispiel zeigt, wie eine berichtende Einheit mehrere Messgrenzen verwenden kann, ohne die Nutzer zu verwirren. Die Sachverhalte und Schlussfolgerungen müssen an die Rechnungslegungsgrundlage, die THG-Methode und die geltenden Anforderungen des ISSB angepasst werden.

Eine Kennzahl-für-Kennzahl-Abstimmung verhindert, dass die Abgrenzungen der Rechnungslegung, der THG-Emissionen und der Wertschöpfungskette als austauschbar dargestellt werden.

Ein konsolidierter Industriekonzern hält 50% an einem Gemeinschaftsunternehmen, das eine emissionsintensive Verarbeitungsanlage betreibt. Das Gemeinschaftsunternehmen wird nach der Equity-Methode bilanziert und ist nicht Teil des konsolidierten Rechnungslegungskreises des Konzerns. Der Konzern verwendet für sein Treibhausgasinventar einen Ansatz der operativen Kontrolle und kontrolliert den Betrieb des Gemeinschaftsunternehmens nicht. Die Emissionen des Gemeinschaftsunternehmens werden daher aus der organisatorischen Grenze von Scope 1 und Scope 2 des Konzerns ausgeschlossen, aber gemäß der anwendbaren Methodik in die relevante Behandlung von Scope 3 einbezogen. Eine separate Kapazitätskennzahl umfasst den Anteil des Konzerns an der Produktion des Gemeinschaftsunternehmens, weil das Management diese zur Bewertung des Übergangsrisikos verwendet.

In der Angabe wird der Konzern als berichtendes Unternehmen gemäß IFRS S1 identifiziert, die bilanzielle Behandlung des Gemeinschaftsunternehmens und das wesentliche Übergangsrisiko erläutert, der organisatorische Ansatz für Treibhausgase angegeben, die erforderlichen Treibhausgaskategorien offengelegt und erläutert, warum die Produktionskennzahl eine andere Abgrenzung hat. Das Ergebnis ist keine einheitliche universelle Abgrenzung, sondern eine transparente Abstimmung von drei unterschiedlichen Messzwecken.