IFRS S1 Kennzahlen und Ziele: branchenbasierte, unternehmensspezifische und leistungsbezogene Angaben

Metriken und Ziele sind der Bereich, in dem eine scheinbar solide Nachhaltigkeitsberichterstattung häufig schwierig umzusetzen wird. Ein Risiko kann in narrativer Form gut beschrieben sein, doch das Berichtsteam muss weiterhin entscheiden, welche Metrik die Leistung abbildet, welche Abgrenzung zu verwenden ist, ob eine Branchenmetrik zum Geschäftsmodell passt, wie Schätzungen zu behandeln sind und ob sich ein Ziel geändert hat. Ein schwacher Auswahlprozess führt zu einem von zwei Fehlern: einem unüberschaubaren Katalog von ESG-Indikatoren oder einer kleinen Gruppe attraktiver KPIs, die die wesentlichen Risiken und Chancen des Unternehmens nicht erläutert.

Das Berichterstattungsziel besteht nicht darin, die Anzahl der Indikatoren zu maximieren. Es besteht darin, wesentliche Informationen bereitzustellen, die es primären Nutzern ermöglichen, die Leistung im Verhältnis zu nachhaltigkeitsbezogenen Risiken und Chancen zu verstehen, einschließlich der Fortschritte bei der Erreichung von Zielen. Das bedeutet, dass jede veröffentlichte Metrik einen nachvollziehbaren Zweck, Verantwortlichen, eine Methode, eine Abgrenzung und eine Verbindung zu einem Sachverhalt benötigt, der die Aussichten des Unternehmens beeinflussen könnte.

Abbildung 1. Ein diszipliniertes Metrikset beginnt mit anwendbaren Anforderungen und von der Unternehmensleitung verwendeten Informationen und prüft anschließend branchenbasierte und unternehmensspezifische Ergänzungen.

Die Reihenfolge in Abbildung 1 ist hilfreich, weil sie zwei häufige Abkürzungen verhindert. Die erste besteht darin, mit einer heruntergeladenen SASB-Tabelle zu beginnen und sie als abschließende Checkliste für die Angaben zu behandeln. Die zweite besteht darin, mit dem bestehenden ESG-Dashboard der Organisation zu beginnen und anzunehmen, dass die interne Nutzung allein jede Metrik für Finanzberichte mit allgemeinem Verwendungszweck wesentlich macht. Beide Quellen sind relevant, doch keine von ihnen ersetzt die Wesentlichkeitsprüfung oder die Notwendigkeit eines kohärenten, vollständigen Sets.

3.1 Von einem anderen ISSB-Standard geforderte Kennzahlen

Wenn ein spezifischer IFRS Sustainability Disclosure Standard gilt, sind dessen Anforderungen an Kennzahlen und Ziele der erste fachliche Anknüpfungspunkt. Für klimabezogene Sachverhalte enthält IFRS S2 branchenübergreifende Kennzahlen, branchenbezogene Leitlinien und Angaben zu Zielen. Das Unternehmen ersetzt diese Anforderungen nicht durch eine bevorzugte interne KPI, nur weil die interne Kennzahl leichter zu erstellen ist. Es kann ergänzende Informationen bereitstellen, wenn dies die Entscheidungsnützlichkeit verbessert, ohne die geforderte Kennzahl zu verschleiern.

3.2 Von der Unternehmensleitung verwendete Kennzahlen

IFRS S1 verlangt außerdem die Kennzahlen, die das Unternehmen verwendet, um jedes nachhaltigkeitsbezogene Risiko oder jede nachhaltigkeitsbezogene Chance sowie seine Leistung zu messen und zu überwachen. Dadurch entsteht eine wichtige Verbindung zu den Angaben zur Governance und Strategie: Eine Kennzahl, die als zentral für die Überwachung durch das Board, die Vergütung der Führungskräfte oder die Kapitalallokation beschrieben wird, sollte normalerweise im kontrollierten Kennzahlenverzeichnis sichtbar und mit der veröffentlichten Angabe abgestimmt sein. Umgekehrt bedeutet das Vorhandensein eines Management-Dashboards nicht, dass jedes Dashboard-Feld in den Bericht gehört. Die Wesentlichkeit bestimmt weiterhin, welche Informationen offengelegt werden.

3.3 Branchenbezogene Kennzahlen und die Rolle von SASB

Bei der Identifizierung von Angaben zu einem nachhaltigkeitsbezogenen Risiko oder einer nachhaltigkeitsbezogenen Chance nach IFRS S1 muss das Unternehmen auf die SASB-Angabethemen verweisen und deren Anwendbarkeit berücksichtigen sowie bei Kennzahlen die mit diesen Themen verbundenen SASB-Kennzahlen berücksichtigen. „Verweisen und berücksichtigen“ erfordert eine tatsächliche Beurteilung; es bedeutet nicht die automatische Anwendung. Ein Unternehmen kann zu dem Schluss kommen, dass ein Thema oder eine Kennzahl für seine Gegebenheiten nicht anwendbar ist oder dass eine angepasste oder zusätzliche Kennzahl nützlichere Informationen liefert. Die Entscheidung sollte durch das Geschäftsmodell, die Tätigkeiten, das Risiko oder die Chance, den Informationsbedarf der Nutzer und das technische Protokoll gestützt werden.

Wählen Sie SASB-Branchen anhand der tatsächlichen Geschäftsmodelle und Tätigkeiten aus, nicht nur anhand der rechtlichen Registrierung oder der Bezeichnung des Mutterunternehmens.

Berücksichtigen Sie mehr als eine Branche, wenn die Gruppe wesentlich unterschiedliche Tätigkeiten ausübt.

Prüfen Sie das Angabethema vor der Kennzahl: Die Kennzahl ist nur im Kontext des Risikos oder der Chance, die sie darstellen soll, aussagekräftig.

Lesen Sie das technische Protokoll einschließlich Umfang, Berechnung und des Kontexts von Tätigkeit und Kennzahl.

Dokumentieren Sie die Nutzung, Anpassung, Ergänzung oder Nichtanwendbarkeit – und legen Sie die tatsächlich angewandte Branchenquelle offen, wenn IFRS S1.59 dies verlangt.

3.4 Unternehmensspezifische und zusätzliche Kennzahlen

Ein Unternehmen muss möglicherweise eine Kennzahl entwickeln, wenn keine vorgeschriebene oder branchenbezogene Kennzahl den wesentlichen Sachverhalt vollständig erfasst. Es kann auch eine externe Kennzahl anpassen, um eine andere Abgrenzung, ein anderes Geschäftsmodell oder ein Merkmal widerzuspiegeln, das für Entscheidungen nützlich ist. Diese Flexibilität ist mit Transparenzpflichten verbunden. IFRS S1.50 verlangt Informationen, anhand derer Nutzer verstehen können, ob die Kennzahl absolut, ein Verhältnis, qualitativ oder eine andere Form ist, ob sie von einem Dritten validiert wurde und wie sie berechnet wird.

Nachhaltigkeitsbezogene Kennzahlen hängen häufig von Schätzungen ab: Tätigkeitsdaten von Lieferanten, Emissionsfaktoren, modellierte Expositionen, Klassifizierungen auf Ebene von Vermögenswerten, Annahmen zu vermiedenen Verlusten oder aus Umfragen abgeleitete Indikatoren. IFRS S1 verbietet Schätzungen nicht. IFRS S1 erkennt an, dass angemessene Schätzungen ein wesentlicher Bestandteil der Erstellung nachhaltigkeitsbezogener Finanzangaben sind und dass ihre Verwendung die Aussagekraft nicht beeinträchtigt, wenn die Schätzungen angemessen erläutert werden.

Unterliegt ein Betrag einem hohen Maß an Messunsicherheit, ermittelt das Unternehmen den Betrag und erläutert die Quellen der Unsicherheit sowie die verwendeten Annahmen, Näherungen und Ermessensentscheidungen. Die nützliche Frage lautet daher nicht „Wurde die Zahl geschätzt?“, sondern „Kann ein Nutzer verstehen, was geschätzt wurde, warum und wie, mit welcher Unsicherheit und unter welchen Kontrollen?“

Eine Offenlegung zu einem Ziel sollte es dem Leser ermöglichen, die Leistungslogik nachzuvollziehen: Was wird bis wann erreicht, ausgehend von welchem Basiszeitraum, unter Verwendung welcher Kennzahl und mit welchen Zwischenmeilensteinen? Eine Verpflichtung als Schlagzeile ohne diese Struktur ist schwer zu bewerten. Das Zielregister sollte daher direkt mit dem Kennzahlenregister verknüpft werden, statt als separate Kommunikationsliste geführt zu werden.

5.1 Was zu sagen ist, wenn ein Ziel verfehlt wird oder sich die Leistung verschlechtert

IFRS S1.51 verlangt die Offenlegung der Leistung im Vergleich zu jedem Ziel sowie eine Analyse von Trends oder Veränderungen der Leistung. Der Standard schafft keine separate verpflichtende Überschrift mit der Bezeichnung „verfehlte Ziele“. Dennoch darf eine wesentliche Zielverfehlung nicht dadurch neutralisiert werden, dass die Verpflichtung berichtet und das Ergebnis weggelassen wird. Eine den tatsächlichen Verhältnissen entsprechende Darstellung, Neutralität und die Anforderung zur Berichterstattung über die Leistung sprechen für eine ausgewogene Erläuterung der Abweichung, ihrer Ursachen, der ergriffenen Maßnahmen und etwaiger Auswirkungen auf das Ziel oder die Strategie.

Abbildung 2. Ein kontrolliertes Kennzahlenregister verknüpft die veröffentlichte Zahl mit Zweck, Methode, Abgrenzung, Nachweisen, Zuständigkeit, Zielen und Änderungshistorie.

Ordnen Sie jedem wesentlichen nachhaltigkeitsbezogenen Risiko und jeder wesentlichen nachhaltigkeitsbezogenen Chance die Managemententscheidung zu, die davon betroffen ist, sowie alle Kennzahlen, die ein einschlägiger ISSB Standard ausdrücklich verlangt.

Ermitteln Sie die Kennzahlen, die das Management tatsächlich verwendet. Bestätigen Sie die Definitionen und stimmen Sie die in den Angaben zur Governance, Strategie, zum Risikomanagement und zur Vergütung gemachten Aussagen ab.

Wählen Sie anhand des Geschäftsmodells und der Tätigkeit die relevante SASB-Branche oder die relevanten SASB-Branchen aus. Bewerten Sie Angabenthemen, Kennzahlen, Tätigkeitskennzahlen und technische Protokolle.

Prüfen Sie die Vollständigkeit. Entwickeln Sie eine unternehmensspezifische Kennzahl oder passen Sie eine solche an, wenn die vorgeschriebenen und branchenbasierten Quellen keine wesentlichen Informationen liefern, die hinreichend relevant und getreu dargestellt sind.

Vervollständigen Sie die Kennzahlen- und Zielregister. Legen Sie Methode, Abgrenzung, Zeitraum, Schätzungshierarchie, Verantwortliche, Nachweise und den Prozess zur Änderungssteuerung fest, bevor mit der Berichterstellung begonnen wird.

Führen Sie eine Prüfung der Angaben durch: Wesentlichkeit, Vergleichbarkeit, Konsistenz, Ausgewogenheit, eindeutige Bezeichnungen, Zielerreichung, Methodenänderungen, Unsicherheit und Konsistenz über Berichte hinweg.

Warum dies funktioniert: Die Formulierung benennt die Kennzahl, den Vergleichswert, den Zielmeilenstein, die Abgrenzung, die Quellsysteme, den Umfang der Schätzungen, die Nichterreichung des Ziels, die Ursachen, die Korrekturmaßnahme und ob sich das Ziel oder die Methode geändert hat. Sie behauptet nicht, dass die Maßnahme den Entwicklungspfad automatisch wiederherstellen wird.

Erforderliche Nachweise: genehmigte Methodik der Kennzahl; Auszüge aus den Flotten- und Tonnenkilometersystemen; Schätzungsdatei; Protokoll zur Datenqualität; Genehmigung von Ziel und Basisjahr; Abweichungsanalyse; Aufzeichnung der Managementmaßnahme; Freigabe durch den Prüfer und Abstimmung des Vergleichswerts.