Branchenbasierte Kennzahlen nach IFRS S1 und S2: Auswahl relevanter SASB-Leitlinien

Die Branchenauswahl wird nicht dadurch gelöst, dass die Klassifizierung der juristischen Einheit, der umsatzstärkste Code oder die Beschreibung des Mutterunternehmens kopiert wird. Eine Berichtsgruppe kann mehrere Geschäftsmodelle betreiben, Investoren unterschiedlichen nachhaltigkeitsbezogenen Einflussfaktoren aussetzen und in jedem Teil der Gruppe unterschiedliche operative Messgrößen verwenden. Der Zweck der branchenbasierten Leitlinien besteht darin, dabei zu helfen, wahrscheinlich nützliche Informationen zu identifizieren, und nicht darin, die Gruppe in eine einzige Kategorie zu zwingen.

Die verpflichtende Handlung besteht darin, auf die Leitlinien Bezug zu nehmen und sie zu berücksichtigen. Die endgültigen Angaben unterliegen weiterhin IFRS S1 und IFRS S2, einschließlich der wahrheitsgetreuen Darstellung, der Wesentlichkeit, der Aggregation und Disaggregation, der verbundenen Informationen sowie der Verpflichtung, Informationen hinzuzufügen, wenn ausdrücklich anwendbare Anforderungen nicht ausreichend sind.

„Muss“ ist verbindlich. Ein Unternehmen kann die relevante branchenbezogene Orientierungshilfe bei der Anwendung der angegebenen Anforderungen von IFRS S1 und IFRS S2 nicht außer Acht lassen.

Die Orientierungshilfe wird anhand des Geschäftsmodells und der Tätigkeiten des Unternehmens beurteilt. Ein Thema oder eine Kennzahl kann für die Umstände des Unternehmens nicht anwendbar oder nach der Prüfung nicht wesentlich sein.

Die Übung ergibt eine Population potenziell relevanter Risiken, Chancen und Informationen. Sie ersetzt nicht das Wesentlichkeitsurteil des Unternehmens.

Branchenbezogene Orientierungshilfen setzen branchenübergreifende Anforderungen von IFRS S2 nicht außer Kraft, beispielsweise zu Treibhausgasemissionen oder den anderen branchenübergreifenden Kennzahlenkategorien.

Wenn die Branchenkennzahlen keine ausreichenden entscheidungsnützlichen Informationen liefern, kann IFRS S1 zusätzliche unternehmensspezifische Informationen verlangen.

Die folgende Abfolge ist eine Umsetzungsmethode der LRA und keine vorgeschriebene Checkliste in IFRS S1 oder IFRS S2. Sie soll das erforderliche Urteil zum Bezugnehmen und Berücksichtigen nachvollziehbar machen.

Eine diversifizierte Gruppe kann mehr als eine Branche verwenden. Das Lehrmaterial der IFRS Foundation vom Juli 2025 erkennt ausdrücklich an, dass ein Unternehmen mit Tätigkeiten in mehreren Branchen mehrere Branchenbeschreibungen auswählen und Kennzahlen nur auf die relevanten Teile des Geschäfts anwenden kann. Dies ist in der Regel sachgerechter, als unähnliche Geschäftsbereiche in das größte Segment zu zwingen.

SASB-Aktivitätskennzahlen beschreiben den Umfang einer Tätigkeit oder eines Geschäftsbetriebs. Sie sollen zusammen mit Leistungskennzahlen verwendet werden, um den operativen Kontext darzustellen, die Normalisierung zu unterstützen und Vergleiche zu erleichtern. Je nach Branche können Beispiele Produktionsvolumen, Anzahl der Konten, Nutzfläche, Passagierkilometer oder verwaltete Vermögenswerte umfassen.

Eine Aktivitätskennzahl ist nicht allein deshalb wesentlich, weil sie in einem SASB Standard erscheint. Das Unternehmen prüft, ob die Kennzahl zur Interpretation der zugehörigen Kennzahl erforderlich ist, ob ihre Definition zum Geschäft passt, ob Zeitraum und Abgrenzung konsistent sind und ob ein zusätzlicher oder alternativer Nenner nützlichere Informationen liefern würde.

Die richtige Reaktion auf eine ungeeignete Kennzahl besteht nicht darin, das Thema stillschweigend wegzulassen. Zunächst prüft das Unternehmen, ob das Angabenthema relevant, die vorgegebene Kennzahl jedoch nicht anwendbar ist, ob eine andere Kennzahl aus derselben oder einer anderen Branche nützlicher ist und ob eine unternehmensspezifische Kennzahl oder eine narrative Angabe für eine getreue Darstellung erforderlich ist.

Das zugrunde liegende Risiko oder die zugrunde liegende Chance ist auch dann beizubehalten, wenn die vorgeschlagene Kennzahl nicht geeignet ist.

Definieren Sie die unternehmensspezifische Kennzahl, die Einheit, die Abgrenzung, die Methodik, die Annahmen, die Datenquelle und den Grund für ihre Verwendung.

Erläutern Sie Änderungen an Kennzahlen oder Methoden, wenn sie die Vergleichbarkeit beeinflussen.

Stellen Sie die Kennzahl in einen Zusammenhang mit Strategie, Risikomanagement, Zielen und finanziellen Auswirkungen, statt eine isolierte Zahl zu veröffentlichen.

Vermeiden Sie es, eine etablierte vergleichbare Kennzahl lediglich deshalb durch eine interne Alternative zu ersetzen, weil mit dieser die Leistung besser erscheint.

Die ISSB Standards schreiben für den Refer-and-Consider-Prozess keine bestimmte Dokumentationsdatei vor. Es wird jedoch ein systematischer Prozess erwartet, und eine Dokumentation ist häufig für Governance, interne Kontrollen, die Prüfung, die aufsichtsrechtliche Überprüfung und eine konsistente Neubewertung erforderlich. Die Unterscheidung ist wichtig: Das nachstehende Register wird als Umsetzungspraxis empfohlen und stellt keine zusätzliche Angabepflicht dar.

Eine hypothetische börsennotierte Gruppe betreibt eine Geschäftsbank, ein Immobilienentwicklungs- und -vermietungsgeschäft sowie eine Plattform für digitale Zahlungen. Die rechtliche Klassifizierung des Mutterunternehmens lautet Finanzdienstleistungen, doch das Immobiliensegment stellt einen wesentlichen Anteil der Vermögenswerte und der Investitionsausgaben dar, während die Plattform besondere Daten-, Belegschafts- und Technologierisiken mit sich bringt.

Die Gruppe wählt relevante Leitlinien für Geschäftsbanken, Immobilienaktivitäten und Aktivitäten digitaler Plattformen aus. Sie aggregiert Energieintensität, Kundenkennzahlen oder den betrieblichen Umfang der drei Geschäftsbereiche nicht, wenn sich Definitionen und Einflussfaktoren unterscheiden. Sie verwendet relevante SASB-Aktivitätskennzahlen zur Erläuterung des Umfangs, ergänzt eine unternehmensspezifische Kennzahl für die Verfügbarkeit von Plattformdiensten und dokumentiert, warum mehrere Immobilienkennzahlen auf Projekte, die vor der Nutzung verkauft werden, nicht anwendbar sind. Die Gruppe legt die angewandten Quellen und Branchen offen und weist die Auswahl mehrerer Branchen als wesentliche Ermessensentscheidung aus, wenn diese Information wesentlich ist.

Auswahl einer einzigen Branche ausschließlich anhand des Umsatzes, der rechtlichen Registrierung oder einer Börsenklassifizierung.

Annahme, dass jede Kennzahl im ausgewählten SASB Standard automatisch verpflichtend und wesentlich ist.

Behandlung von Aktivitätskennzahlen als optionale Ausschmückung, statt zu prüfen, ob sie für die Interpretation und Vergleichbarkeit benötigt werden.

Aggregation unterschiedlicher Branchen zu einer einzigen Zahl, die wesentlich unterschiedliche Einflussfaktoren oder Leistungen verschleiert.

Verwendung von „nicht anwendbar“, um eine Datenlücke oder ein unvorteilhaftes Ergebnis zu verschleiern.

Außerachtlassung einer für die Identifizierung von Risiken und Chancen relevanten Exponierung gegenüber der Wertschöpfungskette oder Kundenbranchen.

Unterlassung der Ergänzung unternehmensspezifischer Informationen, wenn die Leitlinien das Geschäftsmodell nicht erfassen.

Anwendung vorgeschlagener Änderungen, bevor sie herausgegeben wurden, ohne eine klare Grundlage für die vorzeitige Anwendung oder den Versionsstand.

Dokumentieren Sie die genauen überprüften Branchenleitlinien und Metriken, die zugeordnete Geschäftstätigkeit, die Schlussfolgerung zur Anwendbarkeit und Wesentlichkeit sowie die diese unterstützenden Fakten und Nachweise zu den Bedürfnissen der Nutzer. Erfassen Sie alle ausgewählten alternativen Metriken oder erläuternden Angaben, die Darstellungsgrundlage, den Verantwortlichen, den Prüfer, das Genehmigungsdatum und den Auslöser für eine erneute Beurteilung.